Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
ФИНАНСЫ
РЦБ
20) Разновидности ценных бумаг, используемых в российской практике. В гражданском кодексе РФ перечисляются конкретные виды документов, относящиеся к ценным бумагам: а) в статье 143:• государственная облигация;• облигация;• вексель;• чек;• депозитный сертификат;• сберегательный сертификат;
• банковская сберегательная книжка на предъявителя;• коносамент;• акция;• приватизационные ценные бумаги;
б) В статье 912 (вторая часть ГК РФ) вводятся еще четыре вида ценных
бумаг: • двойное складское свидетельство;• складское свидетельство как часть двойного свидетельства;• залоговое свидетельство (варрант) как часть двойного свидетельства;• простое складское свидетельство'.
Последний, пятнадцатый, вид российской ценной бумаги — это закладная.
Юридическое определение каждой из перечисленных видов ценных бумаг дается либо в самом Гражданском кодексе, либо в соответствующих законах, регулирующих выпуск и обращение конкретных ценных бумаг.
Банковский сертификат – свободно обращающееся свидетельство о депозитном (сберегательном) вкладе в банк с обязательством последнего выплаты этого вклада и процентов по нему через установленный срок.
Вексель – письменное денежное обязательство должника о возврате долга, форма и обращение которого регулируется специальным законодательством – вексельным правом .
Закладная является именной ценной бумагой, удостоверяющей следующие права ее законного владельца:
-право на получение исполнения по денежному обязательству, обеспеченному ипотекой имущества, указанного в договоре об ипотеке, без представления других доказательств существования этого обязательства;
-право залога на указанное в договоре об ипотеке имущество.
Коносамент – ЦБ, выписываемая перевозчиком морского груза либо его полномочным представителем собственнику груза.
Это товарораспорядительный документ, удостоверяющий:
-факт заключения договора перевозки;
-факт приема груза к отправке;
-право распоряжения и право собственности держателя коносамента на груз, право держателя на владение и распоряжение коносаментом. Коносамент – это безусловное обязательство морского перевозчика доставить груз по назначению в соответствии с условиями договора перевозки.
Чек (статья 877) – это документ установленной формы, содержащий письменное распоряжение чекодателя банку уплатить держателю чека указанную в нем сумму.
Складским свидетельством (двойным и простым) признается товарораспорядительный документ, удостоверяющий принятие товарным складом на хранение определенного имущества и право его владельца на истребование этого имущества.
Опцион – договор, в соответствии с которым одна из сторон имеет право, но не обязательство в течение определенного срока продать (купить) у другой стороны соответствующий актив по цене, установленной при заключении договора, с уплатой за это определенной суммы денег, называемой премией.
Государственная облигация (статья 817) — это юридическая форма удостоверения договора государственного займа; она удостоверяет право заимодавца (т.е. владельца облигации) на получение от заемщика (т.е. государства) предоставленных ему взаймы денежных средств или в зависимости от условий займа иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение..
Сберегательная книжка на предъявителя (статья 843) — это юридическая форма удостоверения договора банковского вклада (депозита) с гражданином и внесения денежных средств на его счет, в соответствии с которым банк, принявший поступившую от вкладчика или поступившую для него денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее лицу, предъявившему сберегательную книжку.
Сберегательный (депозитный) сертификат (статья 844) цепная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка (на практике сберегательные сертификаты распространяются среди граждан, а депозитные — среди юридических лиц).
Складское свидетельство (статьи 912 917) — ценная бумага, подтверждающая принятие товара на хранение.
Двойное складское свидетельство состоит из двух частей складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), которые могут быть отделены друг от друга, и каждое в отдельности есть именная ценная бумага.
Простое складское свидетельство это складское свидетельство на предъявителя.
Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
Закладная — именная ценная бумага, удостоверяющая права ее владельца в соответствии с договором об ипотеке (залоге недвижимого имущества) на получение денежного обязательства или указанного в нем имущества.
Практически все перечисленные виды ценных бумаг обязаны своим существованием наличию адекватных им хозяйственных договоров, одним из возможных свидетельств или одной из форм существования которых они являются. Так, складские свидетельства выпускаются в соответствии с договором хранения; коносамент — договором на перевозку; облигации и векселя — договором займа; банковские сертификаты и сберкнижки на предъявителя — договором банковского вклада; закладная — договором об ипотеке. По аналогии можно сказать, что акции выпускаются в соответствии с учредительным договором. Что касается чека, то он экономически есть особая разновидность векселя; он есть форма переводного векселя, обязанным лицом по которому (т.е. плательщиком по нему) является банк.
В целом конкретные виды ценных бумаг — это различные формы сочетания их реквизитов и особенно имущественных прав.
Налоги и налогообложение
21.Профессиональные участники рынка ценных бумаг
1. брокеры совершают гражданско-правовые сделки с ценными бумагами в качестве поверенного или комиссионера и действуют, как правило, на основании договора поручения или комиссии, а также доверенности на совершение таких сделок при отсутствии указаний на полномочия поверенного или комиссионера. Передоверие допускается только в случаях, когда это разрешено договором, и только другим брокерам;
2. дилеры совершают сделки купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим дилерскую деятельность, ценам. Дилером может быть только коммерческая организация;
3.доверительные управляющие осуществляют управление ценными бумагами и денежными средствами клиентов от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока. В соттветствии со ст.1013 ГК РФ денежные средства не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления. Поэтому следует уточнить, что речь здесь идет только о денежных средствах, предназначенных для инвестирования в ценные бумаги и полученных в процессе управления ценными бумагами. Согласно ст.5 ФЗ «О рынке ценных бумаг» управляющими могут быть юридические лица; их деятельность, права и обязанности регулируются законодательством РФ. Управление ценными бумагами является одним из видов доверительного управления имуществом, следовательно, на него распространяют свое действие нормы гл.53 ГК РФ. Поэтому нужно иметь в виду требования ст.1015 ГК РФ, согласно которой доверительным управляющим может быть не просто юридическое лицо, а коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия. Договор доверительного управления может быть заключен на срок не более пяти лет.
4. Клиринговые организации определяют взаимные обязательства участников сделок с ценными бумагами (сбор, сверка, корректировка информации по сделкам, подготовка бухгалтерских документов), проводят зачеты по поставкам ценных бумаг и расчеты по ним, формируют специальные фонды для снижения рисков неисполнения сделок;
5,депозитарии оказывают услуги по хранению сертификатов ценных бумаг или по учету и переходу прав на ценные бумаги. Депозитарием может быть только юридическое лицо, которое действует на основании депозитарного договора с клиентом. Депозитарий может выступать как номинальный держатель ценных бумаг клиента при размещении их в другом депозитарии или у другого регистратора;
6,регистраторы собирают, фиксируют, обрабатывают, хранят и предоставляют данные, составляющие систему ведения реестра владельцев ценных бумаг. Регистратором может быть только юридическое лицо. Система ведения реестра предназначена для учета именных ценных бумаг. Деятельность по ведению реестра является исключительным видом деятельности и не может совмещаться с другими видами профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.
Все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг подлежат лицензированию в Федеральной службе по финансовым рынкам. Сама фондовая биржа также является профессиональным участником рынка ценных бумаг как организатор торговли и должна иметь соответствующую лицензию. Фондовые отделы товарных и валютных бирж также признаются фондовыми биржами и подлежат лицензированию.
Платежный баланс страны.
Платежный баланс составляется с целью учета результатов внешнеэкономической деятельности страны. Он является важнейшим источником информации, которая позволяет судить об эффективности участия страны в международном разделении труда и служит основой для принятия решений в области внешнеэкономической политики. Платежный баланс – это статический документ, в котором в систематизированном виде отражены все внешнеэкономические операции страны с другими государствами за определенный период времени. Платежный баланс характеризует соотношение платежей, поступающих в страну из-за границы, и платежей, произведенных ею за границей.
Внешнеторговые сделки, показывающие поступление валюты в страну, отражаются в платежном балансе со знаком «плюс». Платежи и расходы за рубежом заносятся в баланс со знаком «минус».
Приток валюты из-за рубежа имеет место в результате следующих поступлений:
· Выручки от экспорта товаров и услуг;
· Доходов от действующих за границей предприятий;
· Процентов и дивидендов от международных ценных бумаг, принадлежащих юридическим лицам данной страны;
· Односторонних переводов, или трансфертов (переводы пенсий гражданам, приехавшим из-за рубежа, денежные переводы родственникам, иностранная помощь);
· займов, предоставленных иностранными государствами и фирмами;
· денежных средств от продажи иностранцам предприятий, зданий, земли и другой недвижимости;
· выручки от реализации ценных бумаг за рубежом.
Отток валюты из страны происходит при импорте товаров и услуг, денежных переводах за рубеж, кредитах иностранным государствам и фирмам покупке иностранных ценных бумаг.
В последнее время в дополнение к платежному балансу, содержащему сведения о движении потоков ценностей между странами, составляется баланс международных активов и пассивов страны, отражающий ее международное финансовое положение в категориях запаса. Он показывает, на какой ступени интеграции в мировое хозяйство находится страна. В нем отражается соотношение на данный момент стоимости полученных и предоставленных страной кредитов, инвестиций, других финансовых активов. У одних стран полученные ресурсы преобладают, а заграничные активы невелики. У других стран велики и разнообразны и те, и другие показатели.
С бухгалтерской точки зрения платежный баланс всегда находится в равновесии. Но по его основным разделам либо имеет место активное сальдо, если поступления превышают платежи, либо пассивное - если платежи превышают поступления.
Платежный баланс имеет следующие разделы:
- торговый баланс, т.е. соотношение между вывозом и ввозом товаров;
- баланс услуг и некоммерческих платежей (баланс «невидимых» операций);
- баланс движения капиталов и кредитов
Торговый баланс.
Исторически внешняя торговля выступает исходной формой международных экономических отношений, связывающей национальные хозяйства в мировое хозяйство.
Пассивный торговый баланс считается нежелательным и обычно оценивается как признак слабости внешнеэкономических позиций станы.
Баланс услуг.
Баланс услуг включает платежи и поступления по транспортным перевозкам, страхованию, электронной, телеграфной, телефонной, почтовой и другим видам связи, международному туризму, обмену научно-техническим и производственным опытом, экспертным услугам, содержанию дипломатических, торговых и иных представительств за границей, передаче информации, культурным и научным обменам, различным комиссионным сборам, рекламе, ярмаркам и т. д.
Баланс движения капиталов и кредитов.
Баланс движения капиталов и кредитов выражает соотношение вывоза и ввоза государственных и частных капиталов, предоставленных и полученных международных кредитов. По экономическому содержанию эти операции делятся на две категории: международное движение предпринимательского и ссудного капитала.
Заключительные статьи платежного баланса отражают операции с ликвидными валютными активами, в которых участвуют государственные валютные органы, в результате чего происходит изменение величины и состава централизованных официальных золото - валютных резервов.
Объект налогообложения
Налогом облагаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения:
земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;
земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.
Налоговая база
Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговые ставки
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.
БФУ, БФО ЛПБУ 23
БФУ 31.Учет нематериальных активов (НМА). Учет научно-исследов-ких, опытно-конструкторских и технологич-х разработок (НИОКР)
Учет НМА ПБУ 14/07 НМА принимается к бухучету по факт.стоимости,определенной по состоянию на дату принятия его к бухучету.НМА активы по характеру применения похожи на ОС.они используются в длительное время, приносят прибыль и с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость. Начисляется амортизация. Для обобщения информаии о наличии и движении НМА предусмотрен счет 04 «НМА».синтет.учет ж/о 13апк.затраты на создание или приобретение НМА относятся к категории долгосрочных инвестиций и учитываются на сч.08 «вложения во внеоборотные активы». Создание НМА в самой организации отражается: дб 08,5 «приобретение НМА» кт 10»материалы» учтена ст-ть материальных ресурсов на создание НМА.дб 08,5 кт 75»расчеты с учредителями» поступление НМА в качестве вклада в уставный капитал организации.дб 04 «нма» и кт сч. 08,5 –принятие на учет нма. Погашение стоимости НМА осуществляется через механизм амортизации, т.е.стоимость НМА постепенно переносится на изготовляемый продукт и затем возмещается из поступающей выручки. Амортизация НМА начисляется по способам: линейным-по первоначальной стоимости и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Способ уменьшаемого остатка –по остаточной стоимости объекта на нач.года и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
ПБУ 17/02 «учет расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы»,затраты связанные могут учитываться в качестве инвестиций во внеоборотные активы. Для этого к счету 08 «вложения во внеоборотные активы» открывается субсчет «расходы на НИОКР» законченные работы принимаются на учет как НМА. Расходы на НИОКР относятся на затраты по обычным видам деятельности в течение срока полезного использования объектов, но не более 5 лет двумя способами: линейным и пропорционально объему произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При прекращении использования результатов НИОКР несписанные затраты относятся на прочие расходы.
БФУ 32.Учет расчетовпо соц. страхованию и обеспечению. Единый социальный налог (ЕСН) зачисляется в госуд-ные в/б фонды (ПФ РФ, ФСС РФ и фонды обяз-ного мед.страхования РФ) и предназначен для мобилизации ср-в для реализации права граждан на госуд-ное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Для учета расчетов по взносам на соц. страхование, в ПФ и на медицинское страх-е используют пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к-рый имеет субсчета: 69.1 «Расчеты по социальному страхованию», 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страх-ю». Объектом н/обл-я для исчисления налога признаются ФОТ работников. Нал.базу опред-ют отдельно по каждому работнику с начала нал.периода по истечении каждого месяца с нараст. итогом. Нал.периодом признается кал.год. Ставки налога с ФОТ: ЕСН-26%: ФБ-20%, ФСС-2,9%, ТФОМС-2,0%, ФФОМС-1,1%. Сумма налога исчисл-ся н/п-ком отдельно в отношении каждого фонда и опред-тся как соответствующая %-ная доля нал.базы. Н/п-ки производят уплату аванс. платежей по налогу ежемесчно в срок, установленный для получ-я ср-в в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа след-го месяца. Н/п-ки представляют в ПФР сведения в соотв-вии с фед.законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе госуд-ного пенсионного страхования. Начисления ЕСН на счете пассивном по Кт 69 «Расч.по соц.страхованию и обеспечению» и Дт счетов затрат (20,23,25,26). При перечислении: Дт 69 Кт 51. Часть сумм, начисленных в ФСС, ПФ используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей. Это оформляется бух.проводкой: Дт 69 (субсчета 1,2) Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
БФУ 33.Учет продажи ГП (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками.
Готовая продукция (ГП) – это конечный результат производ-го цикла. ГП явл-ся частью МПЗ, предназначенных для продажи. ПБУ 5/01 «Учет МПЗ». ГП – это результат собств-го произ-ва. Товар – это приобретенный товар для последующей перепродажи. Полуфабрикаты – это незавершенная ГП. Синтет.учет ГП ведется на счете 43 «Готовая продукция», счет активный, по Дт – поступления: Дт 43 Кт 20 – товар; по Кт 43 – выбытие (реализацие) ГП: Дт 94 Кт 43 – списание в связи с недостачей. В бух/учете остатки ГП на складе оцениваются по факт-кой производ-й себ/сти или по нормативной себ/сти. Себ/сть в с\х опред-ся только 1 раз – в конце года, а продукция продается в теч.года. Нормативная себ/сть – это примерная стоимость. Признание факта выпуска ГП в сумме факт-кой себ/сти отражается по Кт счета 20. Эти суммы могут списываться со счета 20, в Дт счетов 43 «ГП», 40 «Выпуск продукции, работ и услуг» и 90 «Продажи», т.е. в зависимости от того, чем занимается данная орг-ция можно не использовать счет 43. Согласно плана счетов учет выпуска продукции орг-ция м.осуществлять: 1) на счете 43 «ГП»; 2) на счете 43 и 40 «Выпуск прод.». Дт 40 Кт 20, Дт 43 Кт 40; 3) на счете 40 – реализацие идет минуя склад. Учет ГП на счете 43 по нормативной себ/сти. При данном варианте учета движение ГП в течение отч.периода отражается по плановой себ/сти (нормативной себ/сти) в течение отч.периода. Следовательно, в конце отч.периода при формировании факт-кой себ/сти возникает разница между нормативной и факт-кой себ/стью. Это разница наз-ся отклонением нормативной себ/сти от факт-кой. При данном методе выпуск ГП в теч.отч.периода отражается записью Дт 43 Кт 20, отражается по нормативной себ/стью. По этой же оценке отражается продажа продукции Дт 90 Кт 43. В конце отч.периода производится оценка величины факт-кой себ/сти. В результате у орг-ции появляются 2 оценки одного и того же кол-ва продукции. Эти 2 величины сравниваются и их разница применяется к учету. Например, Дт 43 Кт 20 (оборот Дт). 20 руб - плановая себ/сть, 22 руб – факт.себ/сть. Перерасход: 2 руб – отклонение. В случае, если факт. себ/сть больше нормативной делается дополнительная запись Дт 43 Кт 20 на сумму отклонения – 2 руб. А если факт.себ/сть меньше нормативной, то ситуация обратная. Например, 22 руб – плановая себ/сть, 20 руб – факт.себ/сть. На отклонение 2 руб. делается запись «красное сторно» (или красной пастой пишем – означает уменьшение – вычитание). Учет ГП с использованием счетов 40 «Выпуск продукции, работ и услуг» (калькуляционный затратный счет) и 43 «ГП» (инвентарный количественный счет). В течение отч.периода движение ГП отражается по учетным ценам, а в конце отч.периода опр-ся отклонением учетной цены проданной продукции от факт-кой ее себ/сти. Все это отражается на счете 40. По Дт счета 40 отражается факт.производственная себ/сть, выпущенной продукции сданных работ и оказанных услуг. По кт счета 40 отр-ся учетная стоимость оприходованной ГП: Дт 43 Кт 40, также в теч.месяца отр-ся выбытие ГП по учетным ценам: Дт 90 Кт 43. Сопоставлением Дт и Кт оборота по счету 40 на последнее число отч.периода опред-ся отклонение факт-кой производственной себ/сти произведенной продукции от нормативной (учетной) себ/сти. Экономия сторнируется записью Дт 90 Кт 40 («красное сторно»). Перерасход списывается допол-ной записью Дт 90 Кт 40. Счет 40 закрывается на конец отч.периода и сальдо на отчетную дату не имеет.
Анализ трудовых ресурсов
Под трудовыми ресурсами понимают часть населения, обладающую физическим развитием, умственными способностями изнаниями, необходимыми для осуществления полезной деятельности.
к трудовым ресурсам относятся:
1) население в трудоспособном возрасте за исключением инвалидов войны и труда I и II групп и неработающих лиц, получающих пенсии на льготныхусловиях;
2) работающие лица пенсионного возраста;
3) работающие подростки в возрасте до 16 лет. По российскому законодательству подростки до 16 лет принимаются на работупо достижении ими 15-летнего возраста в исключительных случаях. Допускается также, в целях подготовки молодежи к труду, прием на работу учащихсяобщеобразовательных школ, профессионально-технических и средних специальных учебных заведений по достижении ими 14-летнего возраста с согласия одного изродителей или заменяющего его лица при условии предоставления им легкого труда. Не причиняющего вреда здоровью и не мешающего процессу обучения.
Целью анализа трудовых показателей является определение основных направлений экономической работы по выявлению резервов экономии труда, заработной платы и возможностей дополнительного выпуска продукции, нового ассортимента изделий за счет роста производительности труда. При этом обычно анализируют такие показатели, как обеспеченность персоналом, квалификационный состав работающих, движение персонала, должностное движение персонала, использование рабочего времени, использование фонда заработной платы, производительность труда, трудоемкость продукции.
Задачи анализа использования фонда оплаты труда:
оценка использования средств на оплату труда;
определение факторов, влияющих на использование фонда оплаты труда по категориям персонала и видам заработной платы;
оценка эффективности применяемых форм оплаты труда и видов заработной платы, систем премирования работников,
выявление резервов рационального использования средств на оплату труда, обеспечения опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты.
Источники информации для анализа: план экономического и социального развития предприятия, статистическая отчетность по труду ф.N 1-т «Отчет по труду», приложение к ф.N 1-т «Отчет о движении рабочей силы, рабочих мест», ф.N 2-т «Отчет о количестве работников в аппарате управления и оплате их труда», данные табельного учета и отдела кадров.
Виды аудиторских заключений
Согласно МСА 700 «Аудиторское заключение» различают следующие варианты аудиторских заключений:
– безусловно-положительное,
– модифицированное,
– условно-положительное
– отрицательное,
– отказ от выражения мнения.
Безусловно-положительное заключение даётся клиенту в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:
– аудитор получил всю информацию, все необходимые пояснения для целей аудита;
– полученная информация отражает реальное состояние дел на предприятии;
– финансовая документация отвечает требованиям учётной политики;
– финансовая отчётность составлена на основе достоверных отчётных данных.
Таким образом, аудитор не выявил нарушений, которые влияют на законность функционирования, наносят убытки государству, учредителям или акционерам, и он фиксирует это в аналитической части заключения.
Модифицированным считается заключение, когда оно содержит параграф или мнение, отличное от безусловно-положительного. Аудитор модифицирует заключение путем включения в него дополнительного параграфа, указывающего на то, что имеют место факторы, которые могут повлиять на финансовую отчетность в будущем, но они не оказывают влияния на мнение аудитора.
Какое-либо реальное несогласие или неуверенность являются основанием для отказа от предоставления безусловно-положительного заключения.
В таком случае аудитор предоставляет условно-положительное заключение с указанием причин его несогласия или неуверенности.
Если аудитор выявил нарушения, которые влияют на законность функционирования и приносят вред государству, акционерам или собственникам, то он фиксирует это в аналитической части своего заключения.
В этом случае аудитор предоставляет время для исправления нарушений.
Если нарушения не исправлены, то он не вправе выдать положительное заключение.
Отрицательное заключение выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансового состояния.
В аудиторском заключении необходимо четко сформулировать причины, по которым аудитор считает финансовую отчетность не соответствующей действующему законодательству и нормативным актам бухгалтерского учета.
Отказ от выражения мнения возможен в тех случаях, когда ограничения аудиторской проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии финансовой отчетности.
В заключении необходимо четко и определенно указать, почему вывод невозможен.
Если возникли серьезные сомнения в том, что экономический субъект сможет продолжать свою деятельность и выполнять обязательства в течение как минимум 12 месяцев, то это сомнение должно быть выражено в аудиторском заключении.
Если предприятие в ходе аудиторской проверки или после нее устранит существенные недостатки и нарушения в бухгалтерском учете в соблюдении законодательства и других нормативных актов, внесет изменения в финансовые отчеты, то аудитор может заменить отрицательное или условно-положительное заключение соответственно на условно-положительное или положительное.
Замене аудиторского заключения должна предшествовать проверка исправлений, уточнений и дополнений, внесенных в бухгалтерский учет, во внутренний контроль и в финансовую отчетность предприятия. Об этой проверке составляется отдельный отчет аудитора.
Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также несет ответственность за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур.
Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.
При выявлении существенных искажений аудитор отражает это в рабочих документах, учитывает влияние нарушений на надежность доказательств и уточняет их, корректируя план аудиторской проверки, отражает нарушения в письменной информации, сообщает пользователям отчетности и представляет условно положительное или отрицательное аудиторское заключение.
Если руководство проверяемой организации или ее персонал препятствует аудитору в получении достаточной информации о том, что невыполнение нормативных актов существенно исказило бухгалтерскую отчетность, то аудитор составляет отрицательное аудиторское заключение или отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.
Состав аудиторского заключения
Основными элементами аудиторского заключения являются:
1. Название.
2. Адресат.
3. Вводный параграф (введение).
4. Параграф, описывающий объем проверки.
5. Параграф, отражающий мнение аудитора о финансовой отчетности.
6. Дата выдачи аудиторского заключения.
7. Адрес аудитора.
8. Подпись аудитора.
В названии стандарта необходимо использовать слова «независимый аудитор» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от отчетов других лиц.
Адресат определяется в соответствии с условиями договора об аудите и местными нормативными актами. Обычно заключение предназначено для акционеров или совета директоров аудируемого лица.
Во введении содержится перечень проверенной отчетности и указывается дата и отчетный период, также необходимо упомянуть и об ответственности руководства за финансовую отчетность и обязанности аудитора, заключающиеся только в выражении его мнения об этой отчетности на основе проведенной проверки.
Параграф, описывающий объем проверки, должен содержать ссылки на МСА или другие соответствующие стандарты и нормы и указание на то, что проверка планировалась и проводилась с целью обеспечить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
Здесь же указывается, что проверка включала:
– анализ доказательств, подтверждающих суммы и сведения, содержащиеся в отчетности;
– определение применяемых принципов учета;
– исследование существенных учетных оценок, сделанных руководством;
– оценку общего представления отчетности
Заключение должно содержать подтверждение аудитора относительно достаточности оснований для выражения мнения.
Для представления аудиторского заключения клиенту аудиторская фирма брошюрует его вводную, аналитическую и итоговую части вместе с бухгалтерской отчетностью, которая являлась объектом проверки.
Это один экземпляр аудиторского заключения. Второй экземпляр не содержит аналитической части. Он предназначен для пользователей и также брошюруется.
Оба экземпляра должны быть первыми, другими словами, не допускается копирование первого экземпляра с уже поставленными подписями и печатью.
Каждый экземпляр должен быть заверен отдельно. Срок предоставления заключения клиенту заранее согласован. И уже сам клиент передает пользователям копии второго экземпляра аудиторского заключения.
От аудиторской фирмы пользователи не имеют право это требовать.
Каждая страница заключения подписывается аудитором, проводившим проверку.
Затем заключение подписывается аудитором, работающим самостоятельно, или руководителем аудиторской фирмы, либо уполномоченным им иным должностным лицом аудиторской фирмы и заверяется печатью фирмы.
Исправления в заключении не допускаются.
Заключение датируется числом, соответствующим дате завершения аудиторской проверки, но не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности.
Как правило, аудиторское заключение подписывается от имени аудиторской фирмы и от имени аудитора лично.
В адресе указываются место и город, где находится офис ответственного за проверку аудитора.
Программы аудита
Аудиторский процесс состоит из трех основных этапов: планирования, сбора и анализа информации, необходимой для оценки достоверности баланса и финансовой отчетности, написания отчета (вывода).
Одним из важнейших этапов аудита является планирование. Аудитор обязан четко прогнозировать, контролировать и учитывать процессы своей деятельности для того, чтобы обеспечить на каждой стадии работы наиболее эффективные процедуры.
Планирование аудита предусматривает определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, построение аудиторской программы и аудиторские процедуры, оценивание объема аудиторского контроля.
Объем планирования может изменяться в зависимости от величины субъекта предпринимательской деятельности, приобретенного опыта аудиторской работы с клиентом и знания особенностей его деятельности.
Планирование деятельности аудиторской фирмы или отдельного аудитора должно быть направлено на качественное и своевременное выполнения аудиторских работ, ритмическую загрузку аудитора работой, на проверку выполнения договорных обязательств, формирование портфеля заказов
74. Аудиторская выборка — это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.
Она дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой п
Дата: 2016-10-02, просмотров: 172.