МСФО 41 устанавливает порядок учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности в части, не рассматриваемой в других Международных стандартах финансовой отчетности. Сельскохозяйственная деятельность – это управление биотрансформацией животных и растений (биологических активов) в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.

Целью настоящего Стандарта является установление порядка учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности.

Настоящий Стандарт должен применяться в процессе учета следующих объектов в тех случаях, когда они связаны с сельскохозяйственной деятельностью: (a) биологические активы (b) сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора; (c) государственные субсидии.

Настоящий Стандарт не применяется для учета: (a) земли сельскохозяйственного назначения (см. МСФО 16 «Основные средства» и МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость»); и (b) нематериальных активов сельскохозяйственного назначения (см. МСФО 38 «Нематериальные активы»)

Настоящий Стандарт применяется для учета сельскохозяйственной продукции, т.е. продукции, полученной от биологических активов на момент ее сбора. Затем, после сбора продукции, применяется МСФО 2 «Запасы» или другой соответствующий Международный стандарт финансовой отчетности. Таким образом, в настоящем Стандарте не рассматривается процесс переработки сельскохозяйственной продукции после ее сбора.

Сельскохозяйственная деятельность – управление биотрансформацией биологических активов в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов. Сельскохозяйственная продукция – продукция, собранная с биологических активов компании. Биологический актив – животное или растение. Биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения. Группа биологических активов – объединение сходных животных или растений. Сбор сельскохозяйственной продукции – отделение продукции от биологического актива или прекращение жизнедеятельности биологического актива.

Сельскохозяйственная деятельность включает различные виды деятельности: животноводство, лесное хозяйство, сбор урожая раз в год или в течение всего года, выращивание садов и насаждений, цветоводство и культивирование водных биоресурсов (включая рыбоводство). Среди всего этого многообразия можно выделить ряд общих характеристик: (a) способность к изменению. Животные и растения поддаются биотрансформации, (b) управление изменениями. Управление способствует биотрансформации путем создания благоприятных или, по крайней мере, стабильных условий, необходимых для осуществления данного процесса (например, поддержание определенного уровня питательных веществ, влажности, температуры, плодородия и света). (c) оценка изменений. В рамках оперативного управления производятся оценка и контроль за изменениями качественных показателей (например, генетических характеристик, плотности, спелости, содержания жира или белка, прочности волокна) или количественных показателей (например, приплода, веса, кубических метров, длины или диаметра волокна, числа почек), происходящими в результате биотрансформации.

Биотрансформация приводит к следующим результатам: (a) изменения активов в процессе (i) роста (увеличение количества животных и растений или улучшение их качественных характеристик); (ii) дегенерации (уменьшение количества животных и растений или ухудшение их качественных характеристик); или (iii) воспроизводства (производство дополнительных животных или растений); или (b) производство сельскохозяйственной продукции, такой как латекс, чайный лист, шерсть и молоко.

Активный рынок – рынок, на котором выполняются все нижеуказанные условия: (a) объекты сделок на рынке являются однородными (b) в любой момент времени можно найти желающих совершить сделку покупателей и продавцов (c) информация о ценах является доступной для населения. Балансовая стоимость – сумма, в которой актив признается в бухгалтерском балансе. Справедливая стоимость – сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Справедливая стоимость актива зависит от его местоположения и состояния на данный момент времени.

Компания должна признавать биологический актив или сельскохозяйственную продукцию тогда и только тогда, когда: (a) компания контролирует актив в результате прошлых событий; (b) существует вероятность притока в компанию будущих экономических выгод, связанных с активом; и (c) справедливую стоимость или себестоимость актива можно оценить с достаточной степенью достоверности.

В сельскохозяйственной деятельности доказательством контроля может, в частности, служить законное право собственности на крупный рогатый скот, клеймение или прочая маркировка скота в момент его приобретения, рождения или отлучения. Будущая экономическая выгода, как правило, оценивается исходя из величины основных физических параметров. Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, кроме случаев, описываемых в параграфе 30, когда справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности. Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов компании, следует оценивать по справедливой стоимости, установленной на момент сбора урожая, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. Сбытовые расходы включают комиссионные брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и товарных бирж, налоги на передачу собственности, а также пошлины. К сбытовым расходам не относятся транспортные и прочие расходы по доставке активов на рынок. Определить справедливую стоимость биологического актива или сельскохозяйственной продукции можно гораздо легче, сгруппировав биологические активы или сельскохозяйственную продукцию по основным характеристикам, например, по возрасту или качеству. Компании часто заключают договоры, предусматривающие осуществление продажи биологических активов или сельскохозяйственной продукции в определенный день в будущем. При определении справедливой стоимости не всегда следует руководствоваться ценами, указанными в договорах, так как справедливая стоимость отражает текущую конъюнктуру цен, при которых покупатель и продавец готовы заключить сделку. Если сделки с биологическим активом или сельскохозяйственной продукцией совершаются на активном рынке, справедливую стоимость актива целесообразно определять исходя из его котировки на данном рынке. Если компания имеет доступ к нескольким активным рынкам, используется цена наиболее подходящего из них. При отсутствии активного рынка компания для определения справедливой стоимости использует один или несколько из нижеуказанных показателей: (a) цену последней сделки на рынке при условии, что в период между датой совершения сделки и отчетной датой не произошло существенных изменений хозяйственных условий, (b) рыночные цены на аналогичные активы, скорректированные с учетом отличий; и (c) отраслевые показатели, например, стоимость садовых культур в расчете на один лоток, бушель или гектар и стоимость крупного рогатого скота в расчете на килограмм мяса. Иногда могут отсутствовать рыночные цены или другие стоимостные показатели биологического актива, находящегося в определенном состоянии на данный момент времени. В таких случаях для определения справедливой стоимости компания использует дисконтированную стоимость ожидаемых от актива чистых денежных потоков, при этом применяется коэффициент дисконтирования, рассчитанный исходя из сложившейся конъюнктуры рынка для денежных потоков до уплаты налогов. Расчет дисконтированной стоимости ожидаемых от актива чистых денежных потоков производится для определения справедливой стоимости биологического актива, находящегося в данном конкретном месте и состоянии Компания не включает в свои расчеты денежные потоки, связанные с финансированием активов, налогообложением или восстановлением активов после сбора продукции (например, затраты на посадку деревьев в лесонасаждениях после их вырубки). При согласовании цены сделки независимые друг от друга, хорошо осведомленные, действительно желающие совершить сделку покупатели и продавцы учитывают возможные колебания денежных потоков. Следовательно, справедливая стоимость отражает возможность таких колебаний. Соответственно, компания учитывает предполагаемые колебания денежных потоков при расчете ожидаемых денежных потоков, коэффициента дисконтирования или и того, и другого показателя. При определении коэффициента дисконтирования компания должна использовать те же допущения, что и при расчете ожидаемых денежных потоков, для того чтобы ни одно допущение не было пропущено или посчитано дважды. Иногда себестоимость может быть приблизительно равна справедливой стоимости, в частности, когда: (a) с момента осуществления первоначальных затрат не происходит значительной биотрансформации (например, саженцы плодово-ягодных деревьев посажены непосредственно перед отчетной датой); или (b) не ожидается существенного влияния биотрансформации на цену (например, на этапе первоначального роста сосен в лесном хозяйстве, производственный цикл которого составляет 30 лет). Биологические активы часто бывают неразрывно связаны с землей (например, деревья в лесном хозяйстве). Может отсутствовать отдельный рынок биологических активов, неразрывно связанных с землей, и в то же время может функционировать активный рынок взаимосвязанных между собой активов, т.е. рынок биологических активов, необработанной земли и объектов благоустройства территории, рассматриваемых как единое целое. Компания может использовать информацию о взаимосвязанных между собой активах для определения справедливой стоимости биологических активов. Например, для расчета справедливой стоимости биологических активов можно из справедливой стоимости взаимосвязанных между собой активов вычесть справедливую стоимость необработанной земли и объектов благоустройства территории. Прибыли или убытки, возникающие при первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, а также от изменения справедливой стоимости биологического актива за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, следует учитывать при определениичистой прибыли или убытка за период, в котором они имеют мест. Убыток при первоначальном признании биологического актива может возникать в связи с тем, что при установлении справедливой стоимости биологического актива вычитаются предполагаемые сбытовые расходы. Прибыль при первоначальном признании биологического актива может возникать, в частности, при рождении теленка. Прибыли или убытки, возникающие при первоначальном признании сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов следует учитывать при определении чистой прибыли или убытка за период, в котором они имеют место. Прибыли или убытки при первоначальном признании сельскохозяйственной продукции могут возникать после сбора продукции. Невозможность определения справедливой стоимости с достаточной степенью достоверности. Действует допущение о том, что справедливую стоимость биологического актива можно определить с достаточной степенью достоверности. Данное допущение можно опровергнуть только в момент первоначального признания биологического актива, в отношении которого отсутствует информация о рыночных ценах и показателях, а альтернативные расчеты справедливой стоимости не отличаются надежностью. В таком случае биологический актив должен оцениваться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от его обесценения. Как только появляется возможность определить справедливую стоимость биологического актива с достаточной степенью достоверности, компании следует сразу же перейти на оценку по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. Допущение, сделанное в параграфе 30, можно опровергнуть только в момент первоначального признания. Если компания уже оценивала биологический актив по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, данный биологический актив следует отражать по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов вплоть до момента его выбытия. Во всех случаях компания в момент сбора сельскохозяйственной продукции должна отражать ее по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. Не ограниченную условиями государственную субсидию, которая относится к биологическому активу, отражаемому по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, следует признавать в составе доходов тогда и только тогда, когда государственная субсидия переходит в разряд субсидии, подлежащей получению. Если государственная субсидия, которая относится к биологическому активу, отражаемому по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, предоставляется на определенных условиях, в том числе когда согласно условиям субсидии компания не должна заниматься тем или иным видом сельскохозяйственной деятельности, компании следует признавать государственную субсидию в составе доходов только после того, как выполнены условия предоставления государственной субсидии. Государственные субсидии предоставляются на различных условиях. Если государственная субсидия имеет отношение к биологическому активу, отражаемому по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (см. параграф 30), применяется МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». Порядок учета, предусмотренный в настоящем Стандарте, отличается от требований МСФО 20 в тех случаях, когда государственная субсидия относится к биологическому активу, отражаемому по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, или когда согласно условиям государственной субсидии компания не должна заниматься тем или иным видом сельскохозяйственной деятельности. МСФО 20 применяется только к государственной субсидии, которая относится к биологическому активу, отражаемому по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.