Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Для обобщения информации о расчётах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен пассивный счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
Заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет счетов учёта затрат на производство (расходов на продажу): 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» с кредитом счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов от участия в организации, причитающихся работникам данной организации, отражается в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 70 в корреспонденции со счётом 84 «Нераспределённая прибыль».
Начисление выплат по больничным листам отражается проводкой Д 69 «Расчёты по социальному страхованию» К70, выплаты по больничным листам в связи с заболеванием или бытовой травмой за первые три дня отражаются по дебету счёта учёта затрат и кредиту счёта 70.
Все удержания из заработной платы в бухгалтерском учёте отражаются по дебету счёта 70 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
-68 «Расчёты по налогам и сборам» - на сумму удержанного НДФЛ;
-76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму удержаний по исполнительным листам;
-71 «Расчёты с подотчётными лицами» - на сумму неизрасходованного аванса;
-73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» - на сумму возмещения материального ущерба; - на сумму, удержанную в погашение займа.
Выплата заработной платы работникам организации осуществляется путём выдачи наличных денежных средств из кассы организации, путём перечисления оплаты труда на лицевые счета работников, открытых в отделениях кредитных организаций, или на банковские карты работников.
Погашение задолженности организации перед работниками по оплате труда оформляется в бухгалтерском учёте записью:
Дебет 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов учёта денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчётные счета»).
Не полученные работником в срок суммы оплаты труда депонируются, и депонированные суммы сдаются в кредитную организацию на расчётный счёт организации. Операции депонирования заработной платы отражаются по дебету счёта 70 и кредиту счёта 76, субсчёт «Расчёты по депонированным суммам».
Аналитический учёт по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» организуется по каждому работнику организации.
При отражении в бухгалтерском учёте суммы выплат, начисленных при предоставлении отпуска, следует учитывать изменения, внесённые в нормативные акты с 1 января 2011 года:
-сумма выплат по переходящим отпускам (начало отпуска в одном месяце, окончание – в другом месяце) отражается в полном объёме на дату начисления;
- п.72 Положения о ведении бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, определявший создание резервов в бухгалтерском учёте, отменён. Часть резервов формируется в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В соответствии с разъяснениями Минфина (письмо Минфина от 14.06.2011 г. №07-02-06/107), обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемый отпуск, в соответствии с законодательством РФ является оценочным обязательством. С 2012 года вступила в действие поправка в п.п. а п.2 ПБУ 8/2010, которая устранила возможность неоднозначной трактовки признания резерва на оплату отпусков в качестве оценочного обязательства.
Сумма отчислений в резерв может рассчитываться на конец месяца, квартала, года в следующем порядке:
1) расчёт производится на основании данных персонифицированного учёта.
По каждому работнику определяется количество заработанных дней отпуска КДО (исходя из его рабочего года), средний дневной заработок (СДЗ). Сумма отчислений в резерв по данному работнику будет складываться из двух составляющих: отпускные и платежи во внебюджетные фонды на сумму отпускных
СДЗ * КДО + СДЗ * КДО * Тариф взносов во внебюджетные фонды.
Сумма отчислений в резерв в целом по организации определяется путём суммирования резервов по каждому работнику.
Создание резерва отражается проводкой Д20(26,44) К96.
Выплата отпускных отражается проводками: Д96 К70, Д96 К69. Если резерва недостаточно, то суммы сверх резерва отражаются проводками Д20(26,44) К70, Д20(26,44) К69.
На следующую отчётную дату рассчитывается сумма отчислений в резерв. Если имеется остаток неиспользованного резерва, то формирование может отражаться одним из следующих способов:
-например, на 30 сентября создан резерв 100000 руб. В 4 квартале выплаты (с отчислениями во внебюджетные фонды) составили 80000 руб.; остаток неиспользованного резерва – 20000 руб. По расчёту сумма отчислений в резерв на 31 декабря 130000 руб. Сторнируется остаток Д20 К96 20000 руб. (красным). Отражается резерв на 31 декабря Д20 К96 130000=
-рассчитывается сумма, на которую должен быть до начислен резерв
130000 – 20000 = 110000=,
что отражается проводкой Д20 К96 110000=
2) расчёт на основании данных персонифицированного учёта - трудоёмкий процесс. Возможны упрощённые варианты:
-расчёт суммы отчислений в резерв по группам работников, например, выделить группы работникам, расходы на оплату труда которых отражаются на счёте 20, на счёте 26 и т.д. СДЗ также рассчитывается по каждой группе;
-расчёт суммы отчислений в целом по организации. При этом учитывается количество дней отпуска в целом по организации и СДЗ рассчитывается в целом по организации (СДЗ = Расходы на ОТ за 12 предшествующих месяцев/ (12*29,4)).
Малые предприятия могут не формировать оценочные обязательства.
2.7.8. Документальное оформление операций по расчетам по оплате труда
Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. №26 с 01.01.2013г. не обязательны к применению. Они не отменены, но у организаций появилось право применять самостоятельно разработанные формы, предварительно зафиксировав их в качестве приложений в «Учетной политике организации».
В организации должно быть штатное расписание (форма Т-3).
Не позднее 15 декабря в организации должен быть утверждён график отпусков на следующий календарный год (форма Т-7).
После заключения трудового договора оформляется приказ (распоряжение) о приёме работника на работу (форма Т-1).
На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приёме на работу, заполняется личная карточка (форма Т-2), а в бухгалтерии открывается лицевой счёт работника (форма Т-54 или Т-54а).
Кроме того, на каждого работника открывается налоговая карточка, в которой отражается формирование налоговой базы для исчисления НДФЛ, сумма начисленного и удержанного налога; карточка персонифицированного учёта базы для начисления взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования. Заполняются указанные формы работниками бухгалтерии.
Организация должна заполнять первичные документы по учёту использования рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда - табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы (форма Т-12).
Расчётно-платёжная ведомость (форма Т-49), расчётная ведомость (форма Т-51), платёжная ведомость (форма Т-53) применяются для расчёта и выплаты заработной платы работникам организации. При применении расчётно-платёжной ведомости по форме Т-49 другие расчётные и платёжные документы не составляются. Ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.
На титульном листе расчётно-платёжной ведомости формы Т-49 и платёжной ведомости формы Т-53 указывается общая сумма, предназначенная к выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. По истечении срока выплаты против фамилий работников, у которых заработная плата не получена, делается отметка «депонировано».
Работником бухгалтерии ведётся журнал регистрации платёжных ведомостей (форма Т-53а), которые применяется для учёта и регистрации платёжных ведомостей по произведённым выплатам работникам организации.
2.7. 9. Начисления на выплаты физическим лицам
Организация производит следующие начисления на выплаты физическим лицам:
1) платежи в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования. Следует руководствоваться 34 главой НК РФ. По указанным платежам ведётся персонифицированный учёт.
2) платежи в Фонд социального страхования на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Законодательством установлено 32 класса профессионального риска. Организация в зависимости от вида деятельности относится к соответствующему классу профессионального риска и ей устанавливается норматив для начисления взносов от 0,5 до 8,5% от суммы выплат. По платежам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний ведение и учёта не требуется.
В бухгалтерском учёте начисления на выплаты отражаются по кредиту счетов 69-1 «Расчёты по социальному страхованию», 69-2 «Расчёты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию» и дебету счетов, на которых отражено начислено выплат.
2.7.10. Задание для самостоятельной работы и самоконтроля
1) Контрольные вопросы и задания по теме:
1. Перечислите первичные учетные документы, на основании которых начисляется основная заработная плата.
2. Как производится оплата за дни очередного отпуска?
3. Как рассчитать количество дней, за которые положена компенсация за неиспользованный отпуск?
4. Как отражаются в бухгалтерском учёте операции по начислению заработной платы?
5. Как отражаются в бухгалтерском учёте операции по выплате заработной платы?
6. Укажите возможные удержания из выплат работникам.
7. Какими бухгалтерскими записями отражаются в бухгалтерском учёте удержания из выплат работникам?
8. Каков порядок расчёта страхового стажа работника?
9. Назовите основные нормативные акты, определяющие порядок начисления выплат по больничным листам.
10. Какими бухгалтерскими записями отражаются в бухгалтерском учёте операции по начислению выплат по больничному листу?
11. Какие санкции предусмотрены за несвоевременную выплату заработной платы?
12. Какие обязательные локальные акты по расчётам оплаты труда должны быть предусмотрены в организации?
13.Что такое депонированная заработная плата?
2) Составьте бухгалтерские записи по следующим хозяйственным операциям:
3) Укажите правильный ответ из нескольких вариантов:
1. Бухгалтерский счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является:
a) активным;
b) пассивным;
c) активно-пассивным.
2. Первичным учетным документом по выплате заработной плате не является:
a) приказ о поощрении;
b) ведомость на выплату заработной платы;
c) табель учета рабочего времени.
3) В бухгалтерском учете начисление материальной помощи отражают:
a) по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
b) по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
c) по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
4) Сохраняемый в соответствии с ТК РФ в период нахождения работника в командировке средний заработок является:
a) компенсацией;
b) гарантией;
c) оплатой труда.
5) При расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо учитывать:
a) непрерывный трудовой стаж;
b) общий трудовой стаж;
c) страховой стаж.
6. Может ли организация выдать денежные средства в подотчет работнику, оформленному по договору гражданско – правового характера?
a) нет;
b) да.
7. Выплата заработной платы производится:
a) один раз в месяц;
b) каждые полмесяца;
c) два раза в месяц.
8. Ограничение продолжительности сверхурочной работы для каждого работника составляет:
a) не более 4 часов в течение двух дней подряд;
b) не более 8 часов в течение двух дней подряд;
c) ограничения нет.
9. Компенсация за неиспользованный отпуск:
a) подлежит обложению НДФЛ;
b) не подлежит обложению НДФЛ.
10. Конкретный размер доплаты за совмещение профессий (должностей) должен быть определен:
a) в размере 50% оклада совмещаемой должности;
b) в размере 30 % оклада совмещаемой должности;
c) условиями дополнительного соглашения к трудовому договору.
Нормативные правовые акты
1.Трудовой кодекс РФ
2.Налоговый кодекс РФ
3.Федеральный закон от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
4.Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
5.Федеральный закон от 30.04.2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»
6.Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (с изменениями от 15.08.2008 г.)
7.Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях исчисления средней заработной платы»
8.Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 г. № 375 «Об утверждении Положения об особенностях Порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию»
9.Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749 «Об особенности направления работников в служебные командировки»
10.Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 6.02.2007 г. № 91 «Об утверждении правил подсчёта и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам»
2.7.12 Рекомендуемая дополнительная литература
1. Е.В. Воробьева Заработная плата в 2018 году. – М.: АйСиГрупп, 2018. – 848с.
2. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2018/Т.Л. Крутякова. – М.: Издательство АйСИ, 2018. – 673 с.
3. И.И. Шкловец, Л.А. Котова, Т.М. Ильюхина «Зарплата 2015.» – М.: «Актион», 2015. – 910 с.
Дата: 2019-11-01, просмотров: 202.