| Фактор | Формула расчёта влияния фактора |
| Объём выпуска товарной продукции Структура товарной продукции Уровень переменных расходов на единицу продукции Изменение суммы постоянных расходов Изменение уровня отпускных цен | 
|
| ИТОГО | 
|
В процессе анализа проводят также сравнение расходов на 1 грн. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.
3. Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень расходов на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям расходов.
Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:
(1.8)
(1.9)
(1.9)
(1.10)
Общее изменение себестоимости единицы продукции составит:
, (1.11)
в том числе за счёт изменения:
а) объёма производства продукции:
(1.12)
б) суммы постоянных расходов:
(1.13)
в) суммы удельных переменных расходов
(1.14)
Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье расходов, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.
4. Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают расходы на сырьё и материалы, рассчитываемые по формуле:
(1.15)
Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные расходы, приведена на рис. 1.4.
Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок.
Для этого необходимо произвести пересчёт расходов на производство продукции:
а) по плану:
(1.16)
б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:
(1.17)
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:
(1.18)
г) фактически по плановым ценам:
(1.19)
д) фактически:
(1.20)
Сумма материальных расходов на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции.
Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др.
Прирост суммы материальных расходов на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:
(1.21)
Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д.
Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных расходов, воспользуемся формулой:
(1.22)
где:
- изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.
В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:
(1.23)
где:
- изменение нормы расхода в связи с заменой материала;
- расход материала после замены;
- цена заменяемого материала;
- изменение цены в связи с заменой материала.
Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.
В ходе дальнейшего анализа переходим к изучению расходов по статье «Заработная плата», т.е. прямых трудовых расходов.
Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис.1.5.
Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные:
- сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. грн.:
по плану:
(1.24)
по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре:
(1.25)
по плановому уровню расходов на фактический выпуск продукции:
(1.26)
фактически при плановом уровне оплаты труда:
(1.27)
фактически:
(1.28)
На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.
Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов.
Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель.
5. Косвенные расходы в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.
Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 грн. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода.
Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения.
В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение расходов. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, расходы на их содержание, расходы по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды расходов (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих расходов.
Анализ РСЭО целесообразно выполнить в виде табл.1.10.
Таблица 1.10
Расходы на РСЭО
| Расходы | Коэффициент зависимости расходов от объёма выпуска | Сумма, тыс. грн. | Расходы по плану, пересчитанному на фактический объём продукции | Отклонение от плана | |||
| план | факт | Общее | В том числе за счёт | ||||
| Объёма выпуска | Уровня расходов | ||||||
| Амортизация | – | ||||||
| Ремонт | |||||||
| Эксплуатационные расходы | |||||||
| Износ МБП | |||||||
| Итого | – | ||||||
Для пересчёта плановых расходов на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:
(1.29)
где
Зск – расходы скорректированные на фактический выпуск продукции;
Зпл – плановая сумма расходов по статье;
- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;
Kз – коэффициент зависимости расходов от объёма производства.
В ходе дальнейшего анализа выясняем причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье расходов.
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции.
Эти расходы также разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.
Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям расходов используют данные аналитического бухгалтерского учёта.
По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (табл. 1.11).
Таблица 1.11
Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
| Статья расходов | Фактор изменения расходов | Формула расчёта |
| Заработная плата работников аппарата управления | Численность персонала (Ч), средняя заработная плата одного работника (ОТ) | 
|
| Содержание основных фондов: – амортизация – расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр. | Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Na), норма потребления ресурса (H), тариф на услугу (Ц1) | 
|
| Расходы на текущий ремонт, испытания | Объём работ (V), средняя стоимость единицы работы (Ц2) | 
|
| Содержание легкового транспорта | Количество машин (К), средние расходы на содержание одной машины (ACмаш) | 
|
| Расходы по командировкам | Количество командировок (К1), средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц3) | 
|
| Оплата простоев | Количество человеко-дней простоя (К), уровень оплаты за один день простоя (ОТ1) | 
|
| Налоги и сборы, относимые на себестоимость. | Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С) | 
|
| Расходы на охрану труда | Объём намеченных мероприятий (V), средняя стоимость мероприятия (Ц4) | 
|
При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье расходов. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии.
В процессе анализа выявляем непроизводительные расходы, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.
Непроизводительными расходами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.
Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым расходам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.
Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (ACо.пр), зависит от изменения:
а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (TCц+о.з);
б) суммы прямых расходов, которые являются базой распределения косвенных (VCi);
в) объёма производства продукции (Qi)
(1.30)
Коммерческие расходы включают расходы по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.
Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.
Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.
Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.
Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение расходов по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о расходах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.
В заключение анализа косвенных расходов подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.
Наиболее важным признаком для целей анализа продукции ИПЦ «Полимер» является деление расходов по элементам расходов, по статьям расходов, по способу отнесения на себестоимость продукции.
Деление расходов по статьям себестоимости позволяет рассчитать расходы на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.
На основе элементов расходов составляются сметы расходов (таблица 2.4).
Анализ себестоимости продукции на ИПЦ проведен по следующим направлениям:
1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости продукции и факторов её изменения.
2. Анализ себестоимости важнейших изделий (услуг) предприятия.
Источниками информации для анализа являются: данные статистической отчётности, ф. №5-з «Отчёт о расходах на производство и реализацию продукции ИПЦ», данные бухгалтерского учёта.
Анализ себестоимости продукции ИПЦ проведен, начиная с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции ИПЦ, при этом сравнивались фактические расходы с плановыми расходами и с расходами базисного периода.
Расчёт производился в следующей последовательности:
- рассчитывался годовой отпуск продукции;
- определялся годовой расход топлива;
- определялся расход электрической энергии на собственные нужды;
- рассчитывались элементы расходов;
- уточнялись расходы условного топлива с учётом расхода электроэнергии на собственные нужды;
- распределялись элементы расходов по участкам и общепроизводственные расходы продукции;
- распределялись элементы расходов между видами продукции;
- разрабатывалась калькуляция продукции.
В процессе анализа выявлено, по каким статьям расходов произошёл наибольший перерасход, как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.
Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проведён в аналитической таблице табл. 2.4.
Таблица 2.4
Состав расходов на производство продукции ИПЦ
| Элементы расходов | За 2004 год | По плану на 2005 | Фактически за 2005 | Изменение фактических удельных весов по сравнению | ||||
| сумма, тыс. грн. | уд.вес, % | сумма, тыс. грн. | уд.вес, % | сумма, тыс. грн. | уд.вес, % | с 2004 | с планом, % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Материальные расходы | 329105 | 87,48 | 347667 | 87,14 | 369096 | 87,75 | 0,27 | 0,62 |
| Расходы на оплату труда | 5555 | 1,48 | 5697 | 1,43 | 5650 | 1,34 | -0,13 | -0,08 |
| Отчисления на социальные мероприятия | 2078 | 0,55 | 2134 | 0,53 | 2119 | 0,50 | -0,05 | -0,03 |
| Амортизация | 12612 | 3,35 | 15119 | 3,79 | 14871 | 3,54 | 0,18 | -0,25 |
| Прочие расходы | 26839 | 7,13 | 28360 | 7,11 | 28864 | 6,86 | -0,27 | -0,25 |
| Итого: | 376189 | 100 | 398977 | 100 | 420600 | 100 |
|
|
Анализ структуры себестоимости проводился сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике, элементный анализ расходов отражает удельный рост материальных расходов в структуре себестоимости.
Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню расходов позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.
Элементы расходов также распределяют между видами продукции (табл.2.5).
Таблица 2.5.
Смета расходов по статьям калькуляции напроизводство продукции за 2006 г.
| №п/п | Статьи затрат | Код статьи | Себестоимость изделия в тыс. грн. | |||
| 2005 | 2006 | Результат | % | |||
| 1 | Сырье и основные материалы | 20100 | 579,92 | 2078,98 | -500,94 | |
| 2 | Покупные п/фабрикаты | 20200 | 276,29 | 238,71 | -37,58 | |
| 3 | Топливо и энергия на техн. цели | 20300 | 0,0 | |||
| 4 | Транспортно-загот. расходы | 20000 | 133,14 | 57,20 | -75,94 | |
| 5 | Полуфабрикаты собств. Произ-ва | 25000 | ||||
| 6 | Отходы (вычитаются) | |||||
| Итого материалов | 2989,35 | 2374,89 | -614,46 | |||
| 7 | Основная з/плата производственных рабочих | 95661 | 1115,15 | 1115,14 | -0,01 | |
| 8 | Дополнительная з/плата производственных рабочих | 96661 | 278,79 | 277,01 | -1,78 | |
| 9 | Отчисление на соц. Страхование | 97650 | 549,77 | 525,88 | -23,89 | |
| 10 | Расходы на подготовку и освоение производства | 99391 | 0,0 | |||
| 11 | Износ приспособлений целевого назначения | 99132 | ||||
| 12 | Общероизводственные переменные расходы | 91001 | 1386,13 | 1993,98 | 607,85 | |
| 13 | Общепроизводственные постоянные расходы | 91002 | 6038,54 | 4904,37 | -1134,17 | |
| 14 | Потери от брака | 99240 | 0,0 | |||
| 15 | Прочие производственные расходы | 90000 | ||||
| 16 | Итого производственная с/стоимость | 12357,73 | 11191,27 | -1166,46 | ||
| 17 | Административные расходы | 99920 | ||||
| 18 | Расходы по сбыту | 99931 | ||||
| 19 | Итого затрат | |||||
| 20 | Прибыль | |||||
| 21 | Расчетная цена | |||||
| 22 | НДС | |||||
| 23 | Отпускная цена | |||||
Расходы, сгруппированные по статьям себестоимости , отличаются от расходов по её элементам (таблица 2.5) тем, что они отражают расходы, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период.
Расходы же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, расходы, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.
Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а, следовательно, на финансовые результаты.
Дата: 2019-07-30, просмотров: 171.
