Целью классификации расходов является помощь экономистам (менеджерам) различных уровней в принятии рационально обоснованных решений на базе релевантных расходов (той части расходов, на которую значимо может повлиять экономист (менеджер) предприятия (подразделения)).

Нерелевантные расходы – та часть себестоимости продукции, которая является необходимой при любом способе поведения и управления фирмой, но находится вне компетенции экономиста (менеджера) фирмы (подразделения).

В практике работы всех предприятий промышленности, в зависимости от условий, назначения и конкретного объекта исчисления, различают следующие основные виды и формы себестоимости, представленные в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Основные виды и формы себестоимости

Формы выражения расходов по видам продукции, работ, услуг в различных показателях себестоимости продукции (предназначение расходов) представлены на рис. 1.1.

Прочими признаками классификации расходов, используемые для их детальной характеристики, являются:

- место возникновения расходов (расходы производства, цеха, участка, технологического передела, службы);

- степень однородности расходов (одноэлементные расходы (однородные

- по экономическому содержанию), комплексные расходы (неоднородные – охватывают несколько элементов);        

- основные виды расходов (расходы по экономическим элементам (экономически однородные виды расходов), расходы по статьям калькуляции (расходы на отдельные виды изделий), средние расходы (рассчитываются на единицу объема продукции);

- способ перенесения расходов на продукцию (прямые расходы (расходы, связанные с производством отдельных видов продукции), непрямые расходы (расходы, связанные с производством нескольких видов продукции));

- степень влияния на расходы объема производства (переменные (цикличные) расходы (расходы, связанные с изменением объема выпуска продукции и циклом производства продукции), постоянные (непрерывные) расходы (расходы, абсолютная величина которых при изменении выпуска продукции существенно не изменяется), предельные (расходы, приходящиеся на единицу дополнительного выпуска продукции);

- временной фактор (текущие (операционные) расходы, единовременные расходы, капитальные (инвестиционные) расходы);

- целесообразность использования (продуктивные (предусмотренные технологией и организацией производства), непродуктивные (непроизводительные), - возникающие в результате определённых недостатков организации производства, нарушения технологии и т.п.);

- определение отношения к себестоимости продукции (расходы на продукцию, расходы периода);

- отражение расходов в учёте (явные расходы (альтернативные расходы, которые принимают форму денежных платежей поставщикам факторов производства), неявные расходы (альтернативные расходы использования ресурсов принадлежащих владельцам фирмы, которые недополучены в обмен на явные платежи), безвозвратные расходы (расходы, осуществляемые фирмой единожды);

- роль расходов в анализе (бухгалтерские расходы – явные расходы, экономические расходы – сумма явных и неявных расходов, трансакционные расходы);

- форма выражения расходов (расходы в натуральной форме, расходы в денежной форме);

- время приобретения и использования факторов производства (списание расходов на продукцию без учёта времени приобретения факторов, реальные денежные выплаты за факторы без учёта времени их использования);

- источники воспроизводства расходов (за счёт себестоимости (исследование рынка и выявление потребности в продукции, подготовка и освоение новой продукции, производство продукции, обслуживание производственного процесса и управление им, сбыт продукции, разведка, использование и охрана природных ресурсов, набор и подготовка кадров, текущая рационализация производства), за счёт прибыли (расходы на подготовку и освоение новой продукции серийного и массового производства, расходы вследствие нарушений условий соглашений и договоров)).

В производственную себестоимость продукции включаются:

- прямые материальные расходы;

- прямые расходы на оплату труда;

- другие прямые расходы;

- переменные общепроизводственные и постоянные распределённые общепроизводственные расходы.

Пример расчёта распределения общепроизводственных расходов приведен в табл.1.2.

К постоянным расходам производства относят расходы, величина которых не меняется с изменением объемов производства. Они должны быть оплачены, даже если предприятие совсем не производит продукцию (отчисления на амортизацию, аренда зданий и оборудование, страховые взносы, оплата высшего управленческого персонала и т.д.)

Под переменными понимают расходы, общая величина которых находится в непосредственной зависимости от объемов производства и реализации, а также от их структуры при производстве и реализации нескольких видов продукции - расходы на сырье и материалы, топливо, энергию, транспортные услуги, большую часть трудовых ресурсов и т. д. Величины переменных расходов, в конечном счёте, зависят не только от объёмов производства, но и от экономии материальных и трудовых расходов в результате проводимой рационализации производства и труда. Воздействие последних приводит к тому, что переменные расходы с ростом объёмов производства увеличиваются по разному.

Таблица 1.2

Расчёт распределения общепроизводственных расходов

В условиях конкуренции важно не только знать величину переменных расходов, но и объем общих (валовых) расходов, состоящих из постоянных и переменных расходов.

В зависимости от этой классификации общие расходы на производство продукции (TC) можно представить в виде следующей формулы:

 (1.1)

где:

FC – сумма постоянных расходов;

AVC – ставка переменных расходов на единицу продукции;

Q – объём производства продукции.

Величина общих расходов позволяет судить о величине расходов, которые несёт предприятие в результате осуществления производственно-хозяйственной деятельности (начиная с начальной стадии и до полного использования всего производственного потенциала), а также правильно формировать финансовую политику предприятия.

В силу того, что постоянные расходы неизменны на протяжении производственного цикла, общие расходы в своем развитии следуют за изменениями переменных расходов. Вместе с тем они не дают ответа, до каких пределов можно расширять производство, какие расходы понесет предприятие в случае производства последней единицы (при его расширении) или какова будет экономия в случае сокращения на эту последнюю единицу.

При формировании производственного плана предприятия важно установить характер увеличения объемов производства при добавлении дополнительных производственных переменных факторов к уже имеющимся фиксированным ресурсам (основным фондам) и как в этом случае будут складываться совокупные расходы производства и реализации.

Ответ на этот вопрос дает микроэкономический закон убывающей отдачи (предельной производительности), суть которого состоит в том, что, начиная с определенного момента, последовательное присоединение единиц переменного ресурса (например, труда) к неизменному фиксированному ресурсу (например, основным фондам) дает уменьшающийся добавочный или предельный продукт в расчете на каждую последующую единицу переменного ресурса.

Такой характер изменения роста предельного продукта объясняется снижением роста средней производительности труда на одного работника и вызывается тем, что при росте численности основные фонды остаются неизменными. Но снижение величины прироста объемов производства на каждого привлекаемого работника еще не свидетельствует о том, что надо прекращать производство.

Решение этого вопроса зависит от того, увеличивается ли прибыль при найме еще одного работника. Если цена продукции на рынке неизменна, то предприятие получит доход в результате того, что оно имеет для продажи больше продуктов при условии, что если величина дополнительных расходов, связанных с наймом дополнительного работника, будет меньше цены товара.

Концепция предельных расходов имеет прикладное значение, поскольку показывает расходы, которые предприятию придется понести в случае увеличения производства на одну единицу и одновременно - расходы, которые предприятие «сэкономит» в случае сокращения объема производства на эту последнюю единицу, т.е. она позволяет решить вопрос о том, производить ли предприятию продукции больше или меньше.

Предельные расходы отражают изменения в расходах, которые повлекут за собой увеличение или уменьшение объема производства.

В табл. 1.3 содержится расшифровка различных видов переменных и предельных расходов.

На практике выделяют три возможных случая увеличения переменных расходов: пропорционально увеличению объемов производства, регрессивно и прогрессивно опережающими темпами в сравнении с ростом объемов производства. Выявить степень влияния экономии материальных и трудовых ресурсов на характер изменения переменных расходов возможно только на основе исчисления средних переменных расходов на единицу продукции (табл. 1.4).

Таким образом, расходы производства в условиях рыночных отношений следует рассматривать не просто как произведенные расходы на приобретение всего необходимого для производства продукции, но и как установление лучшей возможности по их использованию, т.е. необходимо так управлять формированием расходов, чтобы получать наилучший результат при реализации продукции.

Таблица 1.3

Классификация переменных расходов предприятия