Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг или одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. На предъявленные на оплату счета поставщиков К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и Д счета 10, 11, 15 или счета 20, 26, 97. На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 К на соответствующую сумму в Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям". Сумма НДС отражается у покупателя по Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" и К 60. Погашение задолженности перед поставщиками отражается по Д 60 и К 51, 52, 55 или 66, 67. На счете 60 отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств. Выданные авансы учитывают по Д 60 с К 51, 52. Суммовые разницы учитывают на счетах 60 и 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных доходов или расходов.

При отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На суммы оплаты за отгруженную продукцию Д 62 К 90 "Продажи". При погашении своей задолженности они списывают ее с К 62 в Д счетов денежных средств. При продаже амортизируемого имущества, его стоимость списывают в Д 62 К 91 "Прочие доходы и расходы". Поступление платежей за проданное имущество отражают по Д 50, 51, 52, 55 К 62. На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию. Их учитывают по Д счетов учета денежных средств и К 62. Положительные суммовые разницы отражают по Д 62 и К 90 "Продажи". Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с К 62 в Д 63 "Резервы по сомнительным долгам" или 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику.

УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОС И НМА

20 лет. По окончании срока амортизацию по ним не начисляют. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в учете: накоплением начисленных сумм на отдельном счете; путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. При первом способе Д 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" К 05. При 2-ом - первоначальная стоимость НМА списывается на счета издержек производства или обращения со счета 04 "НМА". После полного списания первоначальной стоимости объектов при 2-м способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

УЧЕТ ВОССТАНОВЛЕНИЯ ОС

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты ОС. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты ОС осуществляются хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций). 3 варианта учета затрат по ремонту ОС: 1-й вариант - фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту ОС могут относить на счета издержек производства и обращения с К счетов 10, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Для учета ремонтного фонда открывают субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

Отчисления туда оформляются Д 25 "Общепроизводственные расходы" К 96 "Резервы предстоящих расходов".

При наличии ремонтных мастерских операции отражают на счете 23 "Вспомогательные производства". По Д учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных ОС, с К фактическую себестоимость ремонтных работ списывают в зависимости от выбранного варианта учета расходов по ремонту на счета учета затрат на производство 20, 23, 25, на уменьшение создаваемого резерва на ремонтные работы счет 96 "Резервы предстоящих расходов" или 97 "Расходы будущих периодов". Оприходование строительных материалов, полученных при ремонте объектов ОС, осуществляется по Д материальных счетов 10 и К 23 "Вспомогательные производства". Его применяют при равномерных расходах по ремонту в течение года или при небольших объемах ремонтных работ.

2-й вариант - создают резерв на осуществление ремонтных работ. Для учета созданного резерва открывают субсчет "Резерв на ремонт ОС" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов". Отчисления в резерв оформляются Д 25 "Общепроизводственные расходы" К 96 "Резервы предстоящих расходов". По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства.

3-й вариант - затраты учитывают по Д 97 "Расходы будущих периодов" с К материальных, расчетных счетов или 23, в течение года равномерно списывают на счета издержек производства.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в Д счетов издержек производства и обращения, в Д 96 "Резервы предстоящих расходов" и 97 "Расходы будущих периодов".

УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОС И НМА

Амортизация объектов ОС производится: линейный способ (и НМА); способ уменьшаемого остатка (и НМА); способ списания стоимости пропорционально объему продукции (и НМА); способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Один из способов применяется в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта ОС определяется при принятии объекта к учету. В течение срока полезного использования начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Объекты ОС стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу, книги, брошюры разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Амортизационные отчисления начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. Сумму амортизации за отчетный период определяют так: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце. В целях налогообложения амортизацию начисляют линейным и нелинейным способом. При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта. Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух методов. Для учета амортизации ОС используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". Начисленную сумму амортизации по собственным ОС производственного назначения отражают по Д 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" К 02. По ОС, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по Д 91 "Прочие доходы и расходы" и К 02, по ОС непроизводственного назначения - по Д 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и К 02. Сумма амортизации по полностью амортизированным ОС не начисляется. При выбытии собственных ОС сумму амортизации по ним списывают в Д 02 К 01 "ОС". Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам ОС.

Величина амортизационных отчислений исчисляется по НМА ежемесячно по нормам, установленным организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости НМА и срока их полезного использования. Срок полезного действия НМА определяется организацией, при затруднениях в установлении этого срока он принимается за

УЧЕТ АРЕНДЫ И ЛИЗИНГА ОС

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов. В 1 случае расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44), а доходы - на счете учета выручки от продажи (90). Во 2 случае доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе операционных доходов и расходов. Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду ОС арендодатель относит на уменьшение прибыли Д 91"Прочие доходы и расходы" К 02. Начисление арендной платы за отчетный период отражается Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К 91. Начисление НДС отражают по Д 91 и К 68 "Расчеты по налогам и сборам". Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по Д 76 и К 98 "Доходы будущих периодов". Поступившие арендные платежи записывают в Д 51 "Р/с" или 52 "Валютные счета" с К 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, Д 98 и К 91. Арендатор учитывает арендованные ОС на счете 001 "Арендованные ОС" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор Д 25 "Общепроизводственные расходы" К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Перечисленные суммы арендной платы отражают по Д 76 и К счета 51 "Р/с" или 52 "Валютные счета". Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по Д 97 "Расходы будущих периодов" К 76. Текущие начисления арендной платы списываются с К 97 в Д счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя учитываются на счете 20 "Основное производство" с К 10, 69, 70. Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается по Д 20 и К 02. Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому имуществу списывают с К счета в Д 90 "Продажи". Причитающаяся сумма лизинговых платежей отражается по Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в К 90 "Продажи". Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Д счетами учета денежных средств. При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость списывают с К 03 "Доходные вложения в МЦ" в Д 01. Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то финансовый результат передачи лизингового имущества отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Передачу лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю оформляют Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", - на сумму лизинговых платежей К 03 "Доходные вложения в МЦ" - на стоимость лизингового имущества К 98 "Доходы будущих периодов" - на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества. Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по Д учета денежных средств и К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно на сумму поступивших платежей Д 98 "Доходы будущих периодов" и К 91 "Прочие доходы и расходы". При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточная стоимость приходуется по счету 03 "Доходные вложения в МЦ" с К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Основные средства, сданные в аренду, учитывают на счете 011 "ОС, сданные в аренду" в оценке, указанной в договорах аренды. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на счете 001 "Арендованные ОС". Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по Д 20, 26, 44 К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". При погашении задолженности Д 76 и К счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают с счета 001 и приходуют по Д 01 "ОС" и К 02. В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относят в Д 97 "Расходы будущих периодов" или 91 "Прочие доходы и расходы" К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового имущества Д 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств"К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, связанные с его получением, списывают с К 08 в Д 01. Начисленные лизингодателю платежи отражают по Д76, субсчет "Арендные обязательства", и К 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Начисленная амортизация отражается по Д 20, 25, 26, 44 К 02. Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в Д 91 с К 01. Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в Д 02 с К 01. Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество относят в Д 97 "Расходы будущих периодов" или 91 "Прочие доходы и расходы" и К 02. Одновременно указанная сумма отражается по Д 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", и К 76, субсчет "Арендные обязательства".