Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
ГЛАВА 1. ВВЕДЕНИЕ
Понятие Учетной политики в условиях работы по МСФО
Международные стандарты финансовой отчетности применяют только к финансовой отчетности, а не к прочей информации, представленной в годовом отчете.
Учетная политика является одним из составляющих компонентов финансовой отчетности.
Учетная политика является внутренним элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Приложения к Учетной политике являются неотъемлемой ее частью.
Учетная политика разработана таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого Международного стандарта финансовой отчетности и интерпретациям Постоянного комитета по интерпретации (ПКИ).
При отсутствии конкретного Международного стандарта финансовой отчетности и интерпретации Постоянного комитета по интерпретации, руководство Компании использует свои суждения для разработки Учетной политики, которые обеспечивают наиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетности организации. При вынесении такого суждения руководство принимает во внимание:
- требования и руководства в Международных стандартах финансовой отчетности, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;
- критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности МСФО;
- решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику в той и только в той степени, в какой они соответствуют вышеуказанным пунктам.
В редких случаях допустимо отступление от требований Стандарта: когда оно, по решению руководства организации, необходимо для достижения достоверного представления, т.е. когда соблюдение Стандарта может вводить в заблуждение.
При оценке необходимости отступления от конкретного требования в МСФО принимается во внимание следующее:
- цель требования, почему эта цель не достигнута или не является уместной в конкретных обстоятельствах;
- каким образом обстоятельства организации отличаются от тех компаний, которые следуют требованию.
В случае, когда изменения в Учетной политике могут иметь существенное воздействие на любой из предшествующих отчетных периодов, ТОО «СГХК» в финансовой отчетности раскрывает следующую информацию:
- основание для изменений;
- сумму корректировки для текущего периода;
- сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию;
- информацию о том, что сравнительная информация была пересчитана, или что сделать это было практически невозможно.
Изменения, дополнения учетной политики оформляются решением Наблюдательного Совета с последующим согласованием с Учредителем.
1.4. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности
1.4.1. Концепции финансовой отчетности устанавливают и определяют свойства бухгалтерской информации, отражающие ее полезность для процесса принятия решений.
Учетная политика – это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые ТОО «СГХК» для подготовки и представления финансовой отчетности.
Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности определены два основополагающих принципа: метод начисления и непрерывность деятельности; и основные качественные характеристики финансовой отчетности: понятность, уместность (значимость), надежность (достоверность), осмотрительность, полнота (завершенность), сопоставимость, своевременность, баланс между качественными характеристиками.
Основополагающие допущения (принципы):
Принцип начисления
Принцип начисления определяет порядок, при котором результаты операций и прочих событий признаются ТОО «СГХК» по факту их совершения (а не когда деньги или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем.
Исключением является только предоставление информации о движении денег.
Непрерывность деятельности
Допущение непрерывности означает, что ТОО « СГХК» нормально действует, и будет действовать в обозримом будущем, не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность ТОО «СГХК» будет составляться на другой основе, и применяемая основа будет раскрываться.
Оценка финансовой отчетности на предмет способности ТОО «СГХК» продолжать свою деятельность (на основе допущения непрерывности деятельности) раскрыта в Разделе 1.7. настоящей Главы.
Взаимозачет
Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим Международным стандартом финансовой отчетности.
Представление в отчетах активов за вычетом их уценки, например на моральное устаревание для запасов или на величину сомнительных долгов для дебиторской задолженности, не подлежит взаимозачету.
Доходы и убытки от реализации долгосрочных активов, в том числе краткосрочных вложений и операционных активов, представляются в отчетах путем вычитания из поступлений от выбытия актива балансовой суммы актива и соответствующих расходов на его продажу.
Затраты, которые возмещаются по условиям договорного соглашения с третьей стороной (например, договор субаренды) зачитываются против соответствующего возмещения.
Результаты чрезвычайных обстоятельств представляются за вычетом соответствующего налога.
Прибыли и убытки, возникающие по группе аналогичных операций, представляются в отчетах на нетто-основе, например, положительные и отрицательные курсовые разницы и доходы или убытки, возникающие по финансовым инструментам, которые держатся для целей перепродажи. Доходы и убытки представляются в отчетах отдельно, если их размер, характер или происхождение таковы, что требуют отдельного раскрытия (в соответствии с МСФО 8).
1.4.5. Сравнительная информация
Сравнительная информация раскрывается в отношении предшествующего периода для всей числовой информации в финансовой отчетности. Сравнительная информация включается в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период.
Понятность
Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности ТОО «СГХК» является ее доступность для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не будет исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.
Уместность
Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решение. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или корректировать их прошлые оценки.
Сопоставимость
Информация, содержащаяся в финансовой отчетности ТОО «СГХК», должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других компаний с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.
В целях обеспечения принципа сопоставимости, например, при изменении Учетной политики, требуется соответствующий пересчет данных финансовой отчетности за все предыдущие отчетные периоды, которые включены в финансовую отчетность отчетного периода. Если в финансовой отчетности приведены данные только за один предыдущий отчетной период, например, год, то в целях достижения сопоставимости информации, соответственно, корректируются данные только предшествующего отчетного года. Если представлены данные за два предшествующих года, то двух лет и т.д.
Надежность
Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее как на представляющую правдиво то, что она должна представлять (либо от информации обоснованно ожидается, что она будет это представлять).
Правдивое представление
Для обеспечения надежности информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она должна представлять (либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять). Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал ТОО «СГХК», отвечающие критериям признания.
Нейтральность
Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой.
Нейтральность финансовой отчетности проявляется в отсутствии у ее составителей намерения склонить пользователей отчетности к определенному решению. Нейтральность означает объективность финансовой отчетности, в противоположность ее составлению в интересах какой-либо одной стороны или группы лиц.
Осмотрительность
Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при производстве расчетов в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены.
Полнота
Информация в финансовой отчетности, чтобы быть надежной, должна быть полной с учетом ее существенности и затрат на ее получение. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.
Своевременность
В случае неоправданной задержки в предоставлении информации она может потерять свою уместность. Руководству может быть необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности с представлением надежной информации.
Для своевременного представления информации часто бывает необходимо предоставлять отчетность до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым, снижая надежность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решение раньше.
В достижении баланса между уместностью и надежностью, превалирующим соображением является наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для принятия экономического решения.
Головной офис и Рудоуправление № 1 (филиал) используют единое программное обеспечение, обеспечивают общую постановку задачи с едиными кодами обрабатываемых данных и едиными выходными формами по каждому разделу бухгалтерского учета.
При учете на персональных компьютерах бухгалтерские службы обеспечивают:
- ежемесячный перенос данных бухгалтерского учета на распечатки, которые подписываются и подшиваются исполнителями в отдельные папки;
- защиту данных учета на магнитных носителях от несанкционированного допуска при помощи пароля;
- наличие контрольного экземпляра дискеты с данными учета на конец каждого месяца (текущий архив).
Ответственность за соблюдение технологического документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете, несут лица, подписавшие документ, а в конечном итоге – главный бухгалтер.
Внутренний и внешний контроль за соответствием деятельности ТОО «СГХК» законодательству Республики Казахстан осуществляется путем проверок независимыми аудиторами в сроки и объемах, определяемых Наблюдательным Советом.
Аудиторы и другие проверяющие лица, имеющие доступ к учетной бухгалтерской информации, без согласия владельца не имеют право использовать ее в личных интересах.
1.5.2. Общая система учета ТОО «СГХК» подразделяется на:
а) финансовый учет, отражаемый на счетах подразделов 10-80 плана счетов, на которых формируются доходы и расходы от финансово-хозяйственной деятельности. Финансовый учет включается в отчетность и открыт для аудиторов и контролирующих органов;
б) производственный учет отражается на счетах 90-92 плана счетов и формирует внутрифирменную калькуляционную производственную себестоимость продукции, работ, услуг. В этой связи данные производственного учета предназначены для ограниченного круга пользователей, используются для планирования цен, доходов и расходов филиалов, ТОО «СГХК» в целом;
в) статистический учет базируется на данных финансового учета. Форма предоставления информации, состав и сроки устанавливаются Национальным статистическим агентством;
г) налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан (в том числе и по условиям Контрактов на недропользование) и не предусматривает альтернативных методов учета;
д) управленческий учет - это система информационной поддержки управления, представляющая собой сводную информацию, составляемую по заданию руководства ТОО «СГХК», исходящую из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимую для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.
Примерный перечень сведений, составляющих коммерческую тайну
1. Производство
Сведения о структуре организации, производственных мощностях, типе и размещении оборудования.
2. Управление
Сведения о применяемых оригинальных методах управления ТОО «СГХК».
Сведения о подготовке, принятии и исполнении решений руководства ТОО «СГХК» по производственным, научно-техническим, коммерческим, организационным и иным вопросам.
3. Планы
Сведения о планах расширения или свертывания деятельности ТОО «СГХК».
Сведения о планах инвестиций, закупок и продаж.
4. Совещания
Сведения о целях, рассматриваемых вопросах, о результатах, фактах проведения совещаний и заседаний органов управления ТОО «СГХК».
5. Рынок
Сведения о применяемых ТОО «СГХК» методах изучения рынка.
Сведения о направлениях маркетинговых исследований, результатах изучения рынка, содержащие оценки состояния и перспективы развития рыночной конъюнктуры.
Сведения о рыночной стратегии ТОО «СГХК».
Сведения об эффективности коммерческой деятельности ТОО «СГХК».
Сведения о регионах сбыта товаров и сфере оказания услуг.
6. Партнеры
Систематизированные сведения о внутренних и зарубежных заказчиках, подрядчиках, поставщиках, клиентах, потребителях, компаньонах, спонсорах, посредниках и других деловых партнерах, а также о его конкурентах, которые не содержаться в открытых источниках (справочниках, каталогах и др.).
7. Переговоры
Сведения о целях, задачах и тактике переговоров с деловыми партнерами.
Сведения о подготовке и результатах проведения переговоров с деловыми партнерами ТОО «СГХК».
8. Контракты
Условия коммерческих контрактов, платежей и услуг.
Условия индивидуальных трудовых контрактов.
9. Цены
Сведения о методах расчета, структуре, уровне цен.
10. Наука и техника
Сведения о целях, задачах, программах перспективных научных исследований.
Оптимальные параметры разрабатываемых технологических процессов.
Аналитические и графические зависимости, отражающие найденные закономерности и взаимосвязи.
Данные об условиях экспериментов и оборудовании, на котором они проводились.
Сведения о состоянии программного и компьютерного обеспечения.
11. Технология
Сведения об особенностях используемых и разрабатываемых технологий и специфике их применения.
12. Безопасность
Сведения о порядке и состоянии организации защиты коммерческой тайны.
Сведения о порядке и состоянии организации охраны, пропускном режиме, системе сигнализации.
Сведения, составляющие коммерческую тайну предприятий-партнеров, компании, являющейся доверительным управляющим, и переданные на доверительной основе ТОО «СГХК».
Сведения о репутации персонала ТОО «СГХК».
Бухгалтерский баланс
1.6.2.1. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение ТОО «СГХК» на определенный момент. ТОО «СГХК» представляет краткосрочные (оборотные) и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе.
Краткосрочные обязательства
Обязательство классифицируется как краткосрочное, когда:
- его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла Компании; или
- оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.
Некоторые краткосрочные обязательства, такие как задолженности перед поставщиками и подрядчиками, начисления работникам ТОО «СГХК» и другие операционные затраты, составляют часть оборотного капитала, используемого в нормальном операционном цикле ТОО «СГХК». Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через двенадцать месяцев с отчетной даты.
Другие краткосрочные обязательства не погашаются как часть текущего операционного цикла, однако требуют погашения в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Например, текущая часть обязательств, включающая выплату процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие неторговые кредиторские задолженности. Обязательства, включающие выплату вознаграждения, которые обеспечивают финансирование оборотного капитала на долгосрочной основе, и не подлежат погашению в течение двенадцати месяцев, являются долгосрочными обязательствами.
Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.
Долгосрочные обязательства, предусматривающие выплату вознаграждения, классифицируются ТОО «СГХК» как долгосрочные, даже если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты если:
- первоначальный срок исполнения обязательств составлял период, превышающий двенадцать месяцев;
- ТОО «СГХК» предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе;
- это намерение подкрепляется договором рефинансирования или изменения графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности к выпуску.
Актив
- недвижимость, здания и сооружения, оборудование
- инвестиции в недвижимость
- нематериальные активы
- инвестиции, учтенные по методу долевого участия
- биологические активы (животноводство, растениеводство)
- товарно-материальные запасы
- дебиторская задолженность
- деньги и денежные средства
- прочие финансовые активы
Пассив
- выпущенный капитал и фонды
- доля меньшинства (представляется в составе капитала)
- финансовые обязательства
- провизии
- текущие налоговые обязательства и активы
- отсроченные налоговые обязательства и активы
- кредиторская задолженность.
Подклассы статей представляются либо:
- в самом бухгалтерском балансе
- в пояснительной записке.
Отдельно представляются суммы кредиторской задолженности и дебиторской задолженности:
- материнской компании (управляющей компании)
- родственных дочерних организаций ( АО «УМЗ», ТОО «МАЭК-Казатомпром», АО «Волковгеология», ТОО «ГРК», ТОО «Казатомпром-Демеу», ТОО «ИВТ»)
- ассоциированных компаний (СП «КАТКО», СП «Инкай», СП «Заречное», СП «Бетпак Дала» и др.)
Отчет о доходах и расходах
1.6.3.1. Отчет о доходах и расходах показывает эффективность деятельности ТОО «СГХК» за определенный период.
Отчет о движении денег
1.6.4.1. Отчет о движении денег представляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах ТОО «СГХК», ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и платежей денежных.
ТОО «СГХК» применяют форму Отчета о движении денег (Форма №3 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Министерством Финансов Республики Казахстан.
В отчете раскрывается движение денег по отношению к видам деятельности:
- операционная деятельность – это деятельность, для которой создан ТОО «СГХК» и которая приносит основной доход;
- инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций;
- финансовая деятельность – это деятельность, отражающаяся в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств ТОО «СГХК».
Операционная деятельность
К операционной деятельности относятся все операции ТОО «СГХК», не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.
Так как операционная деятельность является главным направлением деятельности ТОО «СГХК» и основным источником дохода, то суммы денег, которые получает и расходует последняя в результате этой деятельности, является важнейшим показателем финансового состояния ТОО «СГХК».
Движение денег от операционной деятельности включает в себя:
- денежные поступления от продажи товаров и оказания услуг;
- денежные поступления от аренды, комиссионных вознаграждений и иные доходы;
- денежные выплаты поставщикам товаров и услуг;
- денежные платежи работникам и от их лица;
- денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой и инвестиционной деятельностью.
- денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих и торговых целей.
Раскрытие движения денег от операционной деятельности ТОО «СГХК» производит с использованием прямого метода, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей.
Инвестиционная деятельность
Движение денег от инвестиционной деятельности отражает затраты, произведенные в отношении ресурсов, предназначенных для получения будущих доходов и выбытия денег. Движение денег от инвестиционной деятельности включает:
- денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;
- денежные поступления от продаж основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
- денежные платежи для приобретения долевых и долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денег, и предназначенных для коммерческих и торговых целей);
- денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денег и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);
- авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам;
- денежные поступления от возмещения авансов и займов, предоставленных другим сторонам.
Финансовая деятельность
Движение денег от финансовой деятельности ТОО «СГХК» включает:
- денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
- денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций организации;
- денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных займов;
- денежные погашения займов;
- денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.
Прочие раскрытия информации
ТОО «СГХК» раскрывает следующие моменты, если они не раскрыты где-либо еще в информации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью:
- постоянное место нахождения и юридическая форма ТОО «СГХК», юридический адрес (или основное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса);
- описание характера операций и основной деятельности ТОО «СГХК»;
- количество работников в конце периода или среднее количество работников в течение периода.
Методы корректировок ошибок
Методика и порядок корректировок ошибок, допущенных при подготовке финансовых отчетов, определяются ТОО «СГХК» согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
1.8.1.Ошибки при подготовке финансовых отчетов одного или нескольких предшествующих периодов могут быть обнаружены в текущем периоде. Ошибки могут возникать в результате математических просчетов, ошибок при применении Учетной политики, а также в результате искажения информации, обмана или невнимательности.
Исправление этих ошибок учитывается ТОО «СГХК» при расчете итогового дохода (убытка) за текущий период. В редких случаях ошибка оказывает такое значительное влияние на финансовые отчеты за один или более предшествующих периодов, что они не могут больше считаться надежными на дату их выпуска. Такие ошибки называются существенными.
ГЛАВА 2. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ (НМА)
2.1. Учет нематериальных активов организуется ТОО «СГХК» в соответствии с требованиями МСФО 38 «Нематериальные активы».
Следующие термины используются в настоящей главе в указанных значениях:
Актив – это ресурс,
- контролируемый организацией в результате прошлых событий, и
- от которого ожидается поступление экономических выгод.
Монетарные активы – это удерживаемые деньги и активы к получению в фиксированных и устанавливаемых суммах денег.
Амортизация – это систематическое распределение амортизируемой суммы нематериального актива на протяжении срока его полезной службы.
Амортизируемая величина – это первоначальная стоимость актива или другое значение, замещающее ее в финансовых отчетах, за вычетом его ликвидационной стоимости.
Срок полезной службы – это:
- период времени, на протяжении которого ТОО «СГХК» предполагает использовать актив или
- количество продукции или аналогичных изделий, которые ТОО «СГХК» предполагает получить от актива.
Себестоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупки или производства.
Ликвидационная стоимость – это чистая сумма средств, которая ожидается к получению за актив после срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие.
Справедливая стоимость актива – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
Активный рынок – это рынок, где соблюдаются все следующие условия:
- статьи, продаваемые на рынке, являются однородными;
- в любое время могут быть найдены продавцы и покупатели, желающие совершить сделку;
- цены, действующие на рынке, доступны для общественности.
Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.
Балансовая стоимость – это сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе после вычета любой накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Нематериальным активом ТОО «СГХК» признает идентифицируемый (т.е. выделяемый, отделяемый) неденежный актив без материально-физической формы, использующийся при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей с целью получения экономических выгод в будущем в течение длительного времени, а именно не менее 12 месяцев.
2.2.2. ТОО «СГХК» принимает МСФО 38 «Нематериальные активы» для учета всех нематериальных активов, кроме:
- нематериальных активов, которые рассматриваются в других МСФО;
- финансовых активов, как они определены в МСФО 32 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;
- прав на минеральные ресурсы и затрат на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов, которые рассматриваются МСФО № 6.
2.2.3. Определению «нематериальный актив» отвечают активы, подлежащие идентифицированию и контролю.
Нематериальный актив должен быть четко идентифицирован, т.е. отделим. Актив является отделимым, если организация может его арендовать, продать, обменять или распределить конкретные будущие экономические выгоды, относящиеся к активу.
Если нематериальный актив приобретен вместе с группой активов, то идентифицировать актив можно по юридическим правам, переданным вместе с группой активов.
Если актив создает экономические выгоды только в сочетании с другими активами, то актив является идентифицируемым в случае, если организация может идентифицировать будущие экономические выгоды, поступающие от этого актива.
ТОО «СГХК» контролирует актив, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, поступающих от ресурса, а также может запретить доступ других к этому активу, что вытекает из юридического права на актив.
Пример № 1.
Амортизация разработок НИР.
Амортизация нематериальных активов начинается, когда актив доступен для использования. Следовательно, по тем разработкам, которые по решению НТС признаны нематериальным активом, начисление амортизации начнется с даты Акта ввода в эксплуатацию. Норма амортизации устанавливается исходя из срока полезного использования, определяемого решением НТС управляющей Компании.
Методы амортизации и порядок ее учета применяются в соответствии с Учетной политикой.
Разработок НИР.
При наступлении сроков реализации нематериальных активов, которые согласно Решению НТС управляющей Компании предназначены для целей продажи, они продаются по чистой продажной цене, определенной рынком и подтвержденной независимой экспертной оценкой. Разница между чистой продажной ценой и стоимостью, сформированной в бухгалтерском учете с учетом переоценки плюс расходы по выбытию будет представлять собой экономический эффект от реализации разработок, отражаемый в бухгалтерском учете ТОО «СГХК».
При этом, сумма переоценки, отраженная в отчетности в разделе «Капитал» как «прирост в результате переоценки» будет списана непосредственно на счет нераспределенной прибыли в момент реализации.
Последующие затраты.
Последующие затраты на НМА после его покупки или завершения признаются ТОО «СГХК» расходами, кроме случаев, когда:
а) имеется вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущие экономические выгоды сверх определенных норм;
б) эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.
Если эти условия выполняются, то последующие затраты будут прибавляться к фактической себестоимости нематериального актива.
Если затраты требуются для поддержания первоначально оцененных нормативных показателей нематериальных активов, то эти затраты признаются в качестве расходов.
Последующая оценка.
После первоначального признания последующая оценка нематериальных активов осуществляется следующим образом: себестоимость («историческая стоимость») минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения. Последующее возможное обесценение нематериального актива в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счетов Дебет счета 845/10 - Кредит счета 111-113,116. В случае изменения условий, в связи с которыми произошло обесценение, убыток от обесценения восстанавливается в текущем периоде, но он не должен превысить сумму обесценения.
В случае если нематериальный актив необходимо переоценить для того, чтобы актив оценивался с максимальной осмотрительностью, то все прочие активы этого класса также должны быть переоценены, кроме случаев, когда активный рынок для таких активов отсутствует. После этого ТОО «СГХК» в дальнейшем будет применять другой подход к последующей оценке, т.е. будет регулярно проводить переоценку нематериальных активов.
В таком случае, если балансовая стоимость нематериального актива будет повышаться в результате переоценки, то произойдет увеличение стоимости актива:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 101-103,106 | 543/01 | Дооценка нематериального актива |
| 543/01 | 111-113,116 | Переоценка накопленного износа |
Если балансовая стоимость НМА уценивается,
- то для нематериальных активов, ранее не подвергавшихся переоценке:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 845/10 | 101-103,106 | Уценка нематериального актива |
| 111-113,116 | 727/11 | Переоценка накопленного износа |
- для нематериальных активов, подвергавшихся ранее переоценке:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 543/01 | 101-103,106 | Уценка нематериального актива в пределах предыдущей дооценки |
| 111-113,116 | 543/01 | Переоценка накопленного износа в пределах предыдущей дооценки |
| 845/10 | 101-103,106 | Уценка нематериального актива сверх суммы предыдущей дооценки |
| 111-113,116 | 727/11 | Переоценка накопленного износа сверх суммы предыдущей дооценки |
Ликвидационная стоимость.
Ликвидационная стоимость может быть равна нулю, кроме случаев когда:
а) имеется обязательство третьей стороны приобрести нематериальный актив в конце его срока полезной службы;
б) существует активный рынок для нематериальных активов, который будет существовать к концу срока полезной службы актива и ликвидационная стоимость может быть определена согласно информации о ценах на этом рынке.
При основном порядке учета ликвидационная стоимость оценивается с применением цен, превалирующих на дату приобретения актива. Ликвидационная стоимость в последующем не увеличивается на изменения в ценах.
В случае если для ТОО «СГХК» становится очевидным, что срок полезной службы нематериального актива меняется в силу улучшения или ухудшения состояния нематериального актива, то период амортизации и, возможно, метод ее начисления должны пересматриваться.
Амортизационные отчисления по нематериальному активу по решению ТОО «СГХК» начинают исчисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления этого объекта и начисляются ежемесячно по установленным нормам до полного погашения стоимости нематериального актива или списания с баланса.
Начисление амортизации нематериального актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или списания с баланса.
Пример
Компания приобретает у другой компании несколько активов по производству оборудования за 80,000 тенге:
| Наименование | Балансовая стоимость | Справедливая рыночная стоимость |
| Запасы | 30,000 | 25,000 |
| Земля | 20,000 | 25,000 |
| Здание | 35,000 | 50,000 |
| ИТОГО | 85,000 | 100,000 |
а) Запасы 25,000 : 100,000 х 80,000 =20,000 тенге;
б) Земля 25,000 : 100,000 х 80,000 =20,000 тенге;
в) Здание 50,000 : 100,000 х 80,000 = 40,000 тенге;
ИТОГО 80,000 тенге
3.5.3. Порядок определения фактической стоимости основных средств при создании объекта (капитальное строительство).
Стоимость основных средств, возведенных в результате капитального строительства аналогично определению фактической стоимости основных средств, включает фактические затраты по возведению (включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги по приобретению минус любые торговые скидки минус вознаграждение, возникающее вследствие отсрочки платежа плюс любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние плюс затраты по займам).
Таким образом, любая внутренняя прибыль при расчете стоимости таких основных средств исключается.
Точно также сверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, имевшие место при производстве актива, не включаются в фактические затраты на его приобретение.
МСФО 23 устанавливает условия включения расходов по выплате процентов в стоимость основных средств.
Создание основных средств производится путем строительства, выполняемого:
а) хозяйственным способом;
б) подрядным способом.
Все затраты по строительству объектов для любого из способов учитываются на счете 126 «Незавершенное строительство», в разрезе объектов и статей затрат по Единому классификатору, включая вознаграждение по займам. Затем по мере завершения строительства, объект вводится в эксплуатацию по фактической стоимости.
Отражение в учете операций по созданию объектов основных средств ТОО «СГХК» производит следующей корреспонденцией счетов:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 121-125 Основные средства | 126 Незавершенное строительство | Отражение фактической стоимости основных средств после завершения строительства |
3.5.4.Порядок определения фактической стоимости основных средств, полученных ТОО «СГХК» по договору дарения, а также в случае безвозмездного получения от прочих хозяйствующих субъектов
Определение фактической стоимости основных средства, полученных безвозмездно или в качестве дара определяются ТОО «СГХК» по справедливой (рыночной) стоимости на дату оприходования. При определении справедливой (рыночной) стоимости используются:
- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
- экспертные заключения о стоимости объектов основных средств, выданные независимой оценочной компанией, имеющей лицензию на оценку.
Отражение в учете операций по безвозмездному получению объектов основных средств производится следующими бухгалтерскими записями:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 121 Основные средства, 126 Незавершенное строительство | 727 Прочие доходы от неосновной деятельности | Безвозмездное получение основных средств от юридических или физических лиц |
3.6. Не включаются в стоимость основного средства:
- административные и другие общие накладные расходы, если они не относятся непосредственно к приобретению и созданию актива или доведению его до рабочего состояния;
- расходы по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расходы, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние.
- затраты по введению новых товаров и услуг (включая затраты на рекламу и мероприятия и продвижению товара);
- расходы по ведению операций на новом рынке или с новым классом клиентов, включая затраты на обучение персонала;
- операционные расходы;
- расходы, связанные с побочными операциями
Первичные расходы, понесенные до достижения показателей эксплуатации основного средства, признаются ТОО «СГХК» как расход. Такая ситуация возникает в Компании в случае привлечения специалистов для оказания услуг по настройке оборудования после его монтажа и ввода в действие.
Такие расходы как расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, произведенный ремонт в результате повреждения оборудования во время монтажа и др., в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы периода.
Зачисление объектов в состав основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1), в котором отражается техническая характеристика объекта, его нормативный срок эксплуатации и ликвидационная стоимость. Акт приемки-передачи основных средств с приложенными к нему паспортом, технической документацией, документами на приобретение подписывается членами комиссии, созданной приказом по ТОО «СГХК».
Единицей учета основных средств является инвентарный объект, который представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
Инвентарный учет.
При оприходовании основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер, устанавливаемый на основе системы кодификации. Объекты закрепляются за материально-ответственными лицами, о чем имеются подписи в актах приемки-передачи. Техдокументация на объекты передается на хранение по месту эксплуатации объекта.
Инвентарный объект – основное средство, которое не является частью какого-либо другого инвентарного объекта, имеющее самостоятельное значение и которому присваивается отдельный инвентарный номер.
Присвоение инвентарного номера обозначается путем нанесения краской на каждый объект учета.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.
Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым объектам в течение пяти лет по окончании года списания.
Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (типовая форма №ОС-5). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Заполнение инвентарных карточек производится на основе акта приемки - передачи (накладной) основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. Инвентарные карточки составляются в момент оприходования основного средства в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии. В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту основных средств:
- срок полезного использования;
- способ начисления амортизации;
- информация о ремонтах;
- индивидуальные особенности объекта.
Картотека распределяется по группам основных средств, систематизируется в описи инвентарных карточек по учету основных средств (типовая форма ОС-6, типовая форма ОС-7) и в дальнейшем хранится в бухгалтерии. Инвентарные объекты Компании отражаются в инвентарном списке основных средств (типовая форма ОС-9).
Объект основных средств может возникать в результате объединения частей. Организация вправе объединять отдельные незначительные активы (инструменты, штампы и пр.) в одну учетную единицу и применять единые критерии учета к их общей стоимости.
При определенных условиях общую сумму затрат, связанных с активом, Компания разделяет на составляющие части и учитывает каждую часть отдельно. Это необходимо в том случае, когда составные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы или извлечения выгоды от использования отдельных частей происходит по различным схемам, требуя применения неодинаковых норм и методов амортизации.
Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по справедливой (рыночной) стоимости и отражаются как доход (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц) следующей бухгалтерской записью:
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 121-125 Основные средства 126 Незавершенное строительство | 727/04 Доход от оприходования излишков активов | Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации |
3.8. Нормативный срок эксплуатации основных средств устанавливается по технической документации, поступающей с соответствующими объектами основных средств. Если в документации по приобретенному имуществу нормативный срок эксплуатации не указан, срок службы и принадлежность объекта к составу основных средств определяется технической службой ТОО «СГХК».
Ликвидационная стоимость основных средств определяется в размере 0,5 % от текущей стоимости следующих групп основных средств:
- здания и сооружения;
- машины и оборудование, передаточные устройства;
- транспортные средства.
Материалы, полученные при ликвидации, приходуются на склад по справедливой (рыночной стоимости).
Шаг 5. Раскрытие информации
Признание обесценения/восстановления стоимости активов сопровождается следующим раскрытием в финансовых отчетах:
а) суммы убытка от обесценения актива, признанного в Отчете о доходах и расходах за отчетный период с указанием статьи, по которой отражено обесценение;
б) суммы признанного в данном отчетном периоде дохода от восстановления (увеличения) стоимости ранее обесцененных активов;
в) суммы убытка от обесценения, отнесенной за счет капитала ТОО «СГХК» за текущий период;
г) суммы восстановления ранее признанного обесценения актива, учтенной как увеличение капитала ТОО «СГХК».
Если величина признанного в отчетном периоде обесценения актива или группы активов, либо величина восстановления стоимости такого актива является существенной, то дополнительно раскрывается следующая информация:
а) события и обстоятельства, в результате которых признано обесценение или восстановление ранее признанного обесценения;
б) сумма признанного убытка от обесценения или сумма дохода от восстановления ранее признанного убытка от обесценения;
в) описание актива или денежной генерирующей единицы и описание изменений состава активов, входящих в денежную генерируемую единицу;
в) использование чистой продажной цены или ценности от использования в качестве возмещаемой суммы актива;
г) если возмещаемой суммой признана ценность от использования, то раскрывается коэффициент дисконтирования, используемый в отчетном периоде и в периоды, предшествующие отчетному периоду (если применимо);
д) если возмещаемой суммой признана чистая продажная цена, то ТОО «СГХК» раскрывается база определения чистой продажной цены.
Начисление амортизации.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Не подлежат амортизации такие объекты основных средств:
- земля,
- объекты природопользования,
- библиотечные фонды,
- продуктивный скот,
- автомобильные дороги общего пользования.
- основные средства, амортизируемые по производственному методу, находящиеся на консервации (по решению Доверительного управляющего);
- основные средства, амортизируемые по производственному методу, находящиеся на реконструкции (на основании приказа Доверительного управляющего)
Амортизация по объектам основных средств, приобретенным до 15 числа отчетного периода, начисляется ТОО «СГХК» в текущем отчетном периоде, приобретенным после 15 числа - с первого числа месяца, следующего за месяцем оприходования.
Амортизация не начисляется по списанным (выбывшим) объектам основных средств в текущем месяце, при условии выбытия до 15 числа отчетного периода, с первого числа месяца, следующего за месяцем списания (выбытия) при условии выбытия после 15 числа отчетного периода.
Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно до полного погашения стоимости этого объекта.
Для начисления амортизации в ТОО «СГХК» применяется метод равномерного прямолинейного списания стоимости, кроме объектов, относящихся к горно-производственному комплексу Рудоуправления 1:
Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость
Сумма амортизации = ——————————————————
Срок полезной службы
Нормы амортизации по равномерному прямолинейному методу определяются на основании срока службы актива, разрабатываются и утверждаются решением Доверительного управляющего, и применяются непосредственно ТОО «СГХК», включая РУ-1.
Метод равномерного прямолинейного списания стоимости предполагает ежемесячное списание в равных суммах амортизируемой стоимости объекта.
По объектам горно-производственного комплекса Рудоуправления 1 применяется метод суммы изделий (производственный метод), который основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта, и отрезки времени не влияют на процесс ее начисления.
Амортизируемая стоимость (первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость) должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы и в каждом отчетном периоде признаваться в качестве расхода, если только она не включается в балансовую стоимость другого актива.
Амортизируемая стоимость основных средств определяется путем вычитания ликвидационной стоимости актива.
Ликвидационная стоимость должна определяться технической службой в целом для ТОО «СГХК» (включая Рудоуправление 1).
Пересмотр. В конце каждого отчетного года (не реже одного раза в год) должен проводиться периодический пересмотр:
- ликвидационной стоимости актива
- срока полезной службы
- метода амортизации.
В случае предположения, что амортизационные отчисления будут существенно отличаться от предыдущих оценок, то корректировке подлежит сумма амортизации текущего и будущего периодов (т.е. не ретроспективно).
Срок полезной службы.
Определение срока полезной службы основных средств при его отсутствии в технических условиях (техпаспортах), а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных видов ремонта;
- нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Срок полезной службы каждого из объектов устанавливается Едиными нормами амортизации, утвержденными Доверительным управляющим. В случае, если поступили объекты основных средств, которых нет в указанных нормах, техническая комиссия оформляет заключение об установлении сроков эксплуатации, которое направляется Доверительной компании для внесения изменений и дополнений в утвержденные нормы амортизации.
Так как срок службы актива определяется на предполагаемой полезности и может значительно отличаться от экономической и физической пригодности актива, независимо от применяемого метода амортизации, ТОО «СГХК» в конце года должен производиться пересмотр оценки срока полезной службы актива. Пересмотр срока полезной службы актива будет производиться в зависимости от последующих капитальных вложений, изменения спроса на рынке на товары, произведенные с использованием этих активов.
Если при пересмотре сроков полезной службы актива (нормы амортизации) в результате произведенных последующих капитальных вложений, улучшающих его состояние, или моральном износе (технологическом изменении, изменении на рынке выпускаемой продукции) ухудшающим его состояние, срок будет либо увеличиваться, либо уменьшаться, то такое изменение будет рассматриваться как изменение в учетной оценке, а не как изменение учетной политики.
При значительных изменениях в предполагемой схеме получения экономических выгод от активов метод амортизации будет изменяться. Выбор метода амортизации основывается на прогнозах развития ТОО «СГХК» на предстоящие годы. Решение об изменение метода амортизации принимается комиссией по учету основных средств с обязательным согласованием с Доверительным управляющим и службами ТОО «СГХК», которые располагают информацией о предполагаемых изменениях в Компании (расширение производства, сокращение производства, освоение новых видов продукции).
Изменение метода амортизации согласно МСФО 8 классифицируется как изменение в Учетной политике ТОО «СГХК». При изменении метода амортизации ТОО «СГХК» производит раскрытие в финансовой отчетности.
По объектам горно-производственного комплекса ТОО «СГХК» применяется метод суммы изделий, который заключается в начислении суммы амортизации, исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности актива. Метод суммы изделий предполагает списание стоимости объектов горного комплекса на себестоимость добычи руды исходя из сроков промышленной разработки данного месторождения, планового объема добычи, установленного Контрактом на недропользование и фактического объема добычи. Начисление амортизации методом суммы изделий производится согласно расчетам, утверждаемым руководством ТОО «СГХК». Перечень объектов, входящих в горно-производственный комплекс определяется технической службой ТОО «СГХК» и утверждается его руководителем.
При этом, по отношению к основным средствам, используемым на руднике РУ-1, применяется как метод суммы изделий (производственный метод) для начисления амортизации по основным средствам горно-производственного комплекса, эксплуатация которых предусмотрена на срок освоения данного месторождения, так и равномерный метод амортизации по основным средствам, находящимся на руднике, но которые эксплуатируются индивидуально, транспортабельны и могут быть переданы в другие места эксплуатации:
-передвижные насосные,
-передвижные компрессоры,
-передвижные электростанции;
-другие основные средства, эксплуатируемые индивидуально, вне привязки к месторождению.
Перечень объектов основных средств (единый перечень), начисление амортизации по которым производится по методу суммы изделий, определяются решением Доверительного управляющего по представлению материалов ТОО «СГХК».
Для автоматизированного начисления амортизации в системе 1-С вводится Каталог основных средств, единый для всех структур ТОО «СГХК» с установлением действующих норм амортизационных отчислений. Эти признаки (коды, шифры) отражаются в инвентарной карточке по учету основных средств.
В бухгалтерском учете ТОО «СГХК» производит следующую корреспонденцию счетов:
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 126 Незавершенное строительство | 131-134 Износ основных средств | Износ основных средств, используемых в собственном строительстве |
| 343 Расходы будущих периодов | 131-134 Износ основных средств | Износ основных средств, используемых при горно-подготовительных работах на действующих месторождениях |
| 811 Расходы по реализации готовой продукции | 131-134 Износ основных средств | Износ основных средств, используемых при реализации готовой продукции |
| 821 Общие и административные расходы | 131-134 Износ основных средств | Износ основных средств используемых в административных целях |
| 900 Основное производство 920 Вспомогательное производство | 131-134 Износ основных средств | Износ основных средств, используемых в производстве |
| 845 Прочие расходы по неосновной деятельности | 131-134 Износ основных средств | Износ основных средств, сданных в текущую аренду |
| 131-134 Износ основных средств | 121-125 Основные средства | Списание накопленного износа при реализации и прочем выбытии основных средств |
Выбытие основных средств
Объекты основных средств выбывают из Компании в результате:
- реализации объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;
- списания в случае морального и (или) физического износа;
- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- передачи по договорам мены;
- дарения объектов основных средств;
- списания объектов основных средств, ранее сданных в долгосрочную нефинансовую аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;
- если на ожидается больше никаких экономических выгод от использования или выбытия;
- по другим причинам.
Основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормативных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и другими причинами, списываются с баланса ТОО «СГХК». Выбытие объектов основных средств оформляется соответственно Актом передачи основных средств или Актом списания основных средств. Записи в бухгалтерском учете по реализации, безвозмездной передаче и списанию основных средств производятся в соответствие со следующей корреспонденцией счетов:
а) по реализации основных средств:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 301/02 Счета к получению | 722 Доход от выбытия основных средств | Выставлен счет на сумму реализации основного средства |
| 301/02 Счета к получению | 633 Налог на добавленную стоимость | Начисление НДС при реализации ОС (в случаях, установленных налоговым законодательством, НДС может не начисляться) |
| 842 Расходы по выбытию основных средств | 121-125 Основные средства | Списание основных средств по балансовой стоимости |
| 131-134 Износ основных средств | 121-125 основные средства | Списан накопленный износ |
б) по безвозмездной передаче основных средств:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 842 Расходы по выбытию основных средств | 121-125 Основные средства | Списание основных средств по балансовой стоимости при безвозмездной передаче |
| 131-134 Износ основных средств | 121-125 основные средства | Списан накопленный износ |
| 821/02 Общие и административные расходы | 633 Налог на добавленную стоимость | НДС, начисленный на безвозмездную передачу основных средств (в соответствии с требованиями налогового законодательства) |
Решение о реализации, списании основных средств и незавершенного строительства в ТОО «СГХК» принимается Доверительным управляющим или лицом, которому делегированы такие права по доверенности Доверительной компании.
Все случаи реализации, безвозмездной передачи, передачи в аренду или взнос в уставный капитал основных средств и незавершенного строительства оформляются приказом по ТОО «СГХК». В приказе на реализацию основных средств указывается цена реализации, являющаяся справедливой рыночной стоимостью, которая определяется независимым экспертом (оценщиком).
При реализации и безвозмездной передаче основных средств и незавершенного строительства сторонней организации оформляются следующие документы:
- приказ по Компании;
- акт оценки независимого эксперта (при безвозмездной передаче основных средств оценка независимого эксперта не производится);
- акт приема-передачи основных средств (Форма ОС-1), подписанный обеими сторонами;
- счет-фактура (не составляется при безвозмездной передаче основных средств).
При этом, определение справедливой рыночной стоимости производится только по выбывающим объектам, без переоценки группы в целом.
Прием-передача основных средств производится на основании доверенности, представленной на имя представителя получателя.
Определение непригодности основных средств (вследствие физического и морального износа, экономической нецелесообразности или невозможности восстановительного ремонта, порче, хищении, аварии, стихийных бедствиях, ненужности) производится постоянно действующей комиссией, которая руководствуется нормами износа по основным средствам (активам), утвержденными приказом Доверительным управляющим.
Постоянно действующая комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлечению к ответственности, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и производит их оценку.
Результатом работы постоянно действующей комиссии по списанию основных средств является составление Актов о ликвидации основных средств (акты на списание основных средств по типовой форме №ОС-3, по автотранспортным средствам – типовая форма №ОС-4), на основе которых в бухгалтерии делаются соответствующие записи.
При составлении акта принимаются во внимание первоначальная стоимость объекта, сумма начисленного износа по данным бухгалтерского учета, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта, величина расходов на ликвидацию (разборку, демонтаж и т.д. ), цена возможной реализации. В акте ликвидации приводится расчет ее результатов.
По основным средствам, ликвидируемым в результате стихийных бедствий и аварий, к Акту о ликвидации прилагается справка компетентной организации о стихийном бедствии, либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников, а также прилагаются акты расследования ситуации с указанием оценки. После комиссионного подписания Акты о ликвидации основных средств утверждаются в указанном выше порядке. Согласно утвержденным Актам ликвидации основных средств издается приказ о списании основных средств с баланса ТОО «СГХК», являющийся основанием для списания и демонтажа. Извлеченные при демонтаже узлы и детали, пригодные к дальнейшему использованию, перечисленные на оборотной стороне акта ликвидации основных средств, передают на склад по накладной, где они приходуются по возможной чистой цене продажи.
Ответственность за проведение ликвидации, демонтаж и оприходование материалов вторичного использования несет первый руководитель Филиала, в Головном офисе – руководитель соответствующей службы.
Документы по списанию основных средств (Приказ, Акт ликвидации, накладная и другие первичные документы) передаются в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете.
Дата выбытия основных средств, соответственно, дата отражения дохода, расхода и потерей определяется в соответствии с МСФО 18, т.е. в периоде, к которому они относятся.
При этом, Разница между балансовой стоимостью и суммой чистых поступлений от выбытия признается как доход или расход и отражается в Отчете о прибылях и убытках. Выручка не признается как доход.
Записи в бухгалтерском учете при списании, ликвидации и прочем выбытии основных средств производятся согласно следующей корреспонденции счетов:
а) выбытие при ликвидации основных средств:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 842 Расходы по выбытию основных средств | 122-125 Основные средства | Выбытие основных средств при ликвидации по балансовой стоимости |
| 131-134 Износ основных средств | 122-125 основные средства | На сумму износа выбывших ОС |
| 842 Расходы по выбытию основных средств | 671 Счета к оплате | На сумму демонтажа |
| 821/02 Общие и административные расходы | 331 Налог на добавленную стоимость к возмещению | На сумму корректировки НДС, ранее отнесенному в зачет в части недоамортизируемой стоимости |
| 205 Запасные части 206 Прочие материалы | 722 Доход от выбытия основных средств | На сумму оприходованных материалов по чистой стоимости реализации. |
б) выбытие основных средств в случаях морального и физического износа:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 842 Расходы по выбытию основных средств | 122-125 Основные средства | Выбытие основных средств при ликвидации по балансовой стоимости |
| 131-134 Износ основных средств | 122-125 основные средства | На сумму износа выбывших ОС |
| 821/02 Общие и административные расходы | 331 Налог на добавленную стоимость к возмещению | На сумму корректировки НДС, ранее отнесенного в зачет в части недоамортизируемой стоимости |
в) выбытие основных средств при передаче их в финансовую аренду:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 842 Расходы по выбытию основных средств | 122-125 Основные средства | Списание основных средств при выбытии, в том числе при передаче в финансируемую аренду, при выявлении недостачи и др. |
| 131-134 Износ основных средств | 122-125 основные средства | На сумму износа выбывших ОС |
| 301/02 Счета к получению | 722 Доход от выбытия основных средств | На сумму основных средств, переданных в финансовую аренду |
| 301/02 Счета к получению | 633 Налог на добавленную стоимость | На сумму начисленного НДС |
г) выбытие основных средств в результате стихийных бедствий, чрезвычайных и прекращенных операциях:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 861 Некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий 862 Убытки от стихийных бедствий 863 Убытки от прекращенных операций 864 Прочие убытки от чрезвычайных и прекращенных операций | 122-125 Основные средства | Списание основных средств в результате стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций |
| 131-134 Износ основных средств | 122-125 основные средства | На сумму износа выбывших ОС |
| 821/02 Общие и административные расходы | 331 Налог на добавленную стоимость к возмещению | Корректировка НДС, отнесенного в зачет в части недоамортизированной стоимости |
д) выбытие основных средств при операциях мены:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 842 Расходы по выбытию основных средств | 122-125 Основные средства | Списание основных средств при выбытии, в том числе при передаче в финансируемую аренду, при выявлении недостачи и др. |
| 131-134 Износ основных средств | 122-125 основные средства | На сумму износа выбывших ОС |
| 301/02 Счета к получению | 722 Доход от выбытия основных средств | На договорную стоимость переданных основных средств |
| 301/02 Счета к получению | 633 Налог на добавленную стоимость | На сумму НДС по переданным основным средствам |
| 122-125 Основные средства | 671 Счета к оплате | На сумму оприходованных основных средств, поступивших в качестве обмена |
| 331 Налог на добавленную стоимость к возмещению | 671 Счета к оплате | НДС к возмещению на поступившие основные средства |
| 671 Счета к оплате | 301/02 Счета к получению | Зачет взаимных обязательств по операциям мены |
е) выбытие основных средств в результате передачи их как вклад в уставный капитал:
1) если вклад в уставный капитал (согласованная стоимость) соответствует балансовой стоимости основных средств:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 842 Расходы по выбытию ОС 141-144 | 122-125 Основные средства 722 Доход от выбытия основных средств | Списание основных средств при выбытии их в качестве вклада в уставный капитал другой компании |
| 131-134 Износ основных средств | 122-125 основные средства | На сумму износа выбывших ОС |
ж) выбытие основных средств при недостаче по результатам инвентаризации:
1) недостача основных средств без установления виновного лица:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 334/06 Прочая дебиторская задолженность | 122-125 Основные средства | Списание основных средств при выбытии при обнаружении недостачи, когда виновное лицо не установлено |
| 131-134 Износ основных средств | 122-125 основные средства | На сумму износа выбывших ОС |
| 821/02 Общие и административные расходы | 331 Налог на добавленную стоимость к возмещению | Корректировка НДС в зачете на сумму недоамортизированной стоимости |
| 845/04 Прочие расходы по неосновной деятельности | 334/06 Прочая дебиторская задолженность | Списание недостачи, если виновное лицо не установлено или отказано судом во взыскании |
2) недостача основных средств с установлением виновного лица:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 334/06 Прочая дебиторская задолженность | 122-125 Основные средства | Списание основных средств при выбытии при обнаружении недостачи, когда виновное лицо не установлено |
| 131-134 Износ основных средств | 122-125 основные средства | На сумму износа выбывших ОС |
| 821/02 Общие и административные расходы | 331 Налог на добавленную стоимость к возмещению | Корректировка НДС в зачете на сумму недоамортизированной стоимости |
| 333/06 Задолженность работников и других лиц | 334/06 Прочая дебиторская задолженность | На сумму задолженности по балансовой стоимости основных средств |
| 333/06 Задолженность работников и других лиц | 633 Налог на добавленную стоимость | На сумму начисленного НДС |
| 451 Наличность в кассе в национальной валюте 681 Расчеты с персоналом по оплате труда | 333/06 Задолженность работников и других лиц | Погашение недостачи виновным лицом путем внесения в кассу задолженности по недостаче или удержания ее из заработной платы |
3.17 Учет основных средств (имущества), переданных или полученных в доверительное управление
Согласно Гражданскому Кодексу Республики Казахстан имущество может быть передано ТОО «СГХК» в доверительное управление другому юридическому лицу или получено в доверительное управление от другого юридического лица.
Доверительное управление имуществом возникает на основании:
- сделки (по договору на доверительное управление – доверительному управляющему), когда одна сторона (учредитель доверительного управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах указанного учредителем лица;
- решения суда (при банкротстве и других случаях, предусмотренных законодательством);
- административного акта (в случаях, предусмотренных законодательством).
Доверительное управление имуществом – это управление доверительным управляющим от своего имени имуществом, переданным в его пользование.
Учет передачи имущества в доверительное управление и получение имущества в доверительное управление производится в следующем порядке:
1) При передаче имущества в доверительное управление:
а) имущество, переданное в доверительное управление, учитывается на балансе ТОО «СГХК». По данному имуществу ТОО «СГХК» начисляются расходы по амортизации и обязательства, связанные с имуществом;
б) юридическое лицо (доверительный управляющий) учитывает полученное в доверительное управление имущество отдельно от имущества, принадлежащего ему на праве собственности, на забалансовом счете;
в) за управление имуществом, переданным в доверительное управление, ТОО «СГХК» несет расходы, связанные с доверительным управлением.
При этом, в бухгалтерском учете будет следующее отражение операций:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 122-125 Основные средства, субсчет «Основные средства в доверительном управлении» | 122-125 Основные средства, субсчет «Собственные основные средства» | Передано имущество по договору в доверительное управление |
| 845/16 Прочие расходы по неосновной деятельности | 687/07 Прочие начисленные расходы | Комиссионное вознаграждение за доверительное управление |
| 331НДС к возмещению | 687/07 Прочие начисленные расходы | Отнесен НДС в зачет по комиссионному вознаграждению |
2) При получении ТОО «СГХК» имущества в доверительное управление:
а) имущество, полученное ТОО «СГХК» в доверительное управление от другого юридического лица, учитывается отдельно от собственного имущества, на забалансовом учете;
б) полученное в доверительное управление имущество учитывается на балансе юридического лица, передавшего его ТОО «СГХК» в доверительное управление.
в) за право доверительного управления ТОО «СГХК» получает доходы в виде вознаграждения, согласованные сторонами по договору, которые отражаются следующей корреспонденцией счетов:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 004 Основные средства, полученные в доверительное управление | - | Получено имущество в доверительное управление |
| 301/07 Счета к получению | 727/17 Прочие доходы | Доходы по комиссионному вознаграждению за доверительное управление |
| 301/07 Счета к получению | 633 Налог на добавленную стоимость | Начислен НДС на комиссионное вознаграждение |
Учет земли.
Гражданско-правовые отношения, связанные с правом собственности на земельные участки и правом землепользования регулируются нормами гражданского законодательства. Согласно Земельному Кодексу РК земля находится в государственной собственности. Земельные участки могут находиться также в частной собственности на основаниях, условиях и в пределах, установленных Земельным Кодексом РК.
Право постоянного землепользования - это предоставление земельного участка государственным землепользователям - юридическим лицам, владеющим зданиями (строениями, сооружениями) на праве хозяйственного ведения или оперативного управления и др.
Право временного землепользования (безвозмездного и возмездного) - это предоставление земельного участка юридическому лицу на определенный срок с учетом целевого назначения. Такое землепользование характеризуется как первичное временное землепользование.
Документами, удостоверяющими право на земельный участок, являются:
-при частной собственности – акт на право собственности на земельный участок, долгосрочное временное землепользование;
-при постоянном землепользовании - акт на право постоянного землепользования;
-при безвозмездном (возмездном) временном землепользовании – акт (договор об аренде) о временном безвозмездном (возмездном) землепользовании.
Основанием для принятия к учету земли в ТОО «СГХК» являются: Акт на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования. После оценки земли и получения Акта ее стоимость отражается по счету 121 «Земля», к которому открываются следующие субсчета:
- Земля на правах собственности;
- Земля на правах постоянного землепользования;
- Земля на правах долгосрочного временного землепользования.
Аналитический учет земли ведется в инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый земельный участок.
Собственник земельных участков осуществляет права владения, пользования и распоряжения земельными участками по своему усмотрению без получения каких-либо разрешений государственных органов, если иное не предусмотрено законодательством.
Первоначальная стоимость земли (себестоимость земли), приобретенной ТОО «СГХК», включает все затраты, понесенные на приобретение земли и подготовку ее для использования:
- цену покупки;
- затраты на оформление, в т.ч. оформление титула собственности, гонорар юриста и плата за регистрацию;
- затраты, понесенные на доведение земли до необходимого состояния, в т.ч. затраты на профилирование, заполнение, осушение, очистку;
- принятие каких - либо прав удержания за долги, ипотек или обременений на недвижимость;
- дополнительные затраты по местному благоустройству земельных участков, в т.ч. асфальтирование, установка уличного освещения, установка канализационных и дренажных систем, устроительство ландшафта.
ТОО «СГХК» не будет включать в себестоимость земли благоустройство собственности, имеющее ограниченный срок полезной службы, например, частные автодороги, заборы и парковочные станции. На них будет начисляться износ как на основные средства в течение предполагаемого срока полезной службы.
В случае, если целью ТОО «СГХК» будет приобретение и владение с целью перепродажи, то земля будет расцениваться у ТОО «СГХК» в качестве инвестиции.
В случае, если ТОО «СГХК» будет владеть землей с целью осуществления сделок с недвижимостью для перепродажи, она будет квалифицироваться как запасы.
В случае, когда покупка земли ТОО «СГХК» будет сопряжена с намерением ее освоения в особых целях (например в качестве инвестиций в недвижимость), затраты по займам, связанные с такого рода расходами будут капитализироваться.
Земля и здания являются отдельными объектами учета и рассматриваются ТОО «СГХК» отдельно даже в случаях приобретения здания вместе с землей. Земля имеет неограниченный срок службы и не подлежит амортизации. Следовательно, увеличение стоимости земли, на которой находится здание, не будет влиять на определение срока полезной службы здания.
При приобретении земельного участка под строительство все капитализированные затраты по займам (включая затраты по займам, относящиеся к расходам на землю), включаются в стоимость здания.
В случае, если земля будет осваиваться для продажи по участкам, любые капитализированные затраты по займам будут входить в покупную стоимость этой земли.
Затраты по займам, относящиеся к покупке земли с целью перепродажи, не подлежат капитализации, т.к. актив готов к использованию по назначению.
ТОО «СГХК» при отражении операций учета земельных участков производит следующую корреспонденцию счетов:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 121 Земля, субсчет «Земля на правах собственности | 687/08 Прочая кредиторская задолженность | Получена земля в частную собственность от государственных органов в установленном порядке |
| 121/01 Земля на правах постоянного землепользования | 687/08 Прочая кредиторская задолженность | Получена земля на правах постоянного землепользования от государственных органов в установленном порядке |
| 121 Земля на правах временного землепользования | 687/08 Прочая кредиторская задолженность | Получена земля на правах временного землепользования от государственных органов в установленном порядке |
| 334/30 Прочая дебиторская задолженность | 121 Земля | Изъята в установленном порядке земля, находившаяся в частной собственности, на правах постоянного (временного) землепользования |
| 441 Деньги на текущих, корр. счетах в национальной валюте | 334/30 Прочая дебиторская задолженность | Оплата за изъятую в установленном порядке землю |
| Сдача землепользователем земельных участков в текущую аренду: | ||
| У землепользователя: 121 Земля, субсчет «Земля, переданная в аренду» | 121 Земля, субсчет «Земля, переданная в аренду» | На стоимость переданного в аренду земельного участка |
| 334 Прочая дебиторская задолженность | 727/17 Прочие доходы от неосновной деятельности | Ежемесячное начисление дохода по арендной плате |
| У арендатора земли: 001 (забалансовый счет) Арендованные основные средства | _ | Принята по акту земля в аренду, отражена на забалансовом счете |
| 821/01 Общие административные расходы 904 Накладные расходы. Арендная плата | 687/08Прочая кредиторская задолженность | Ежемесячное списание на расходы арендной платы |
| 687/08 Прочая кредиторская задолженность | 441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте | Оплачена ежемесячная арендная плата |
| 842 Расходы по реализации основных средств | 121 Земля | Расходы по реализации земельного участка, находящегося на правах собственности или постоянного землепользования |
| 301-303 Другая задолженность покупателей и заказчиков | 727/17 Прочие доходы от неосновной деятельности | Выставлен счет на рыночную стоимость земли, указанную в договоре купли-продажи. |
Приложение 1 к Главе 3
Пример
Тест на обесценение активов
Прогноз движения денег на 200_-200_
в тысячах тенге
34 388
14 042
9 504
10 675
12 823
-48%
2%
2%
3%
5 774 710
3 000 000
3 050 000
3 100 000
3 200 000
379 033
250 000
200 000
250 000
300 000
6 153 743
3 250 000
3 250 000
3 350 000
3 500 000
-48%
6%
9%
1%
3 257 842
1 700 000
1 800 000
2 000 000
2 250 000
132 193
65 000
65 000
650 000
70 000
222 757
110 000
112 500
115 000
115 901
584 286
310 000
340 000
342 500
115 000
149 246
72 500
75 000
75 000
75 000
166 945
62 000
95 000
138 500
190 000
316 595
170 000
150 000
200 000
245 000
47 091
27 500
79 000
90 000
132 500
4 876 955
2 517 000
2 716 500
3 611 000
3 193 401
-
1 276 788
733 000
533 500
(261 000)
306 599
341
200
200
215
230
300 250
150 000
195 000
200 000
225 000
50 000
25 000
25 000
25 000
25 000
-349 909
-174 800
-219 800
-224 785
-249 770
76 595
185 000
222 500
269 500
327 500
428 294
227 500
200 000
169 000
125 000
504 889
412 500
422 500
438 500
452 500
-504 889
-412 500
-422 500
-438 500
-452 500
456 378
159 742
-99 296
-913 610
-382 848
166 945
62 000
95 000
138 500
190 000
0
0
0
0
0
350 250
175 000
220 000
225 000
250 000
76 595
185 000
222 500
269 500
327 500
428 294
227 500
200 000
169 000
125 000
1 022 084
649 500
737 500
802 000
892 500
1 478 462
809 242
638 204
-111 610
509 652
2001
200_
200_
200_
200_
-
1 443 733
795 000
628 500
(122 500)
496 599
1 443 733
795 000
628 500
(122 500)
496 599
341
200
200
215
230
Движение денег, нетто
1 444 074
795 200
628 700
(122 285)
496 829
Процентная ставка
12%
МСФО
Дисконтированная стоимость (возмещаемая)
1 439 900
900 000
Остаточная (балансовая) стоимость на 31/12/0_
1 100 000
1 100 000
Поправка:
339 900
-200 000
Обесценение
Обесценение
Не
Признается
Признается
<
>
балансов
балансов
стоимости
ГЛАВА 1. ВВЕДЕНИЕ
Организационно-правовой статус ТОО «Степногорский горно-химический комбинат»
Товарищество с ограниченной ответственностью «Степногорский горно-химический комбинат»1, как юридическое лицо, зарегистрировано 09 сентября 2004 года, город Кокшетау.
ТОО «СГХК осуществляет финансовую и хозяйственную деятельность на основе договора о доверительном управлении № б/н от 16.09.2004 года, по которому доверительным управляющим выступает АО НАК «Казатомпром».
- Орган управления – Наблюдательный Совет, возглавляемый председателем.
- Исполнительный орган товарищества – Генеральный директор, назначенный Участником.
Предметом деятельности предприятия согласно учредительным документам является:
- добыча, обогащение, переработка минерального сырья;
- виды деятельности, связанные с использованием атомной энергии;
- экспорт товаров и услуг в области использования атомной энергии, включая передачу или продажу некоммерческого характера;
- производство удобрений;
- деятельность, связанную с оборотом прекурсоров;
- проектирование, строительство, эксплуатация промышленных взрыво-пожароопасных и горных производств;
- проектирование, изготовление, монтаж и ремонт горношахтного, металлургического, энергетического оборудования, а также котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением;
- проектно-изыскательные, экспертные, строительно-монтажные работы;
- поисково-спасательные работы;
- изготовление и реализация продукции, содержащей радиоактивные вещества в количествах, превышающих норму допустимого для их использования без необходимости применения специальных средств защиты;
- коммерческая, посредническая деятельность;
- другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РК.
____________________________
1 ТОО «Степногорский горно-химический комбинат» далее по тексту ТОО «СГХК»
Кроме доходов от основной деятельности, СГХК будет иметь доходы от неосновной деятельности. К ним относятся: реализация активов; доходы от подсобного сельского хозяйства (рудоуправление), прочие доходы от внереализационных операций.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется службой бухгалтерии предприятия, в состав которой входят:
- Центральная бухгалтерия на базе Головного офиса в г.Степногорск
- Бухгалтерия Рудоуправления -1 ( далее РУ-1)
Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию, с подчинением Генеральному директору. Согласно Закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Генеральный директор, как руководитель хозяйствующего субъекта, несет ответственность за:
- учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером;
- организацию бухгалтерского учета, отчетности, налогового учета, а также формирование Учетной политики;
- организацию внутреннего и внешнего контроля;
- обеспечение требований Учетной политики и Положений, принятых для ее исполнения.
Главный бухгалтер ТОО «СГХК» несет ответственность за:
- подбор и организацию специалистов бухгалтерии как Головного офиса, так и РУ -1;
- общее ведение бухгалтерского учета в целом по предприятию, включая РУ-1;
- соблюдение требований МСФО и других нормативных актов, а также настоящей Учетной политики.
Генеральный директор ТОО «СГХК» определяет перечень должностных лиц, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, а также перечень лиц, имеющих доступ к информации, содержащей коммерческую тайну как по Головному офису, так и в РУ-1, которые утверждаются приказом за подписью генерального директора.
Хранение и уничтожение бухгалтерской информации производится в соответствии с требованиями, определенными Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и нормативными документами, регламентирующими документирование, делопроизводство и архивное дело в Республике Казахстан.
Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности в ТОО «СГХК» организуется в соответствии со следующими нормативно-правовыми документами:
- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» с учетом всех изменений и дополнений, имеющие место по состоянию на 01.01.05г.;
- Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 года № 542;
- Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);
- Рабочим планом счетов бухгалтерского учета ТОО «СГХК» (Приложение 1 к настоящей Учетной политике);
- нормативными актами, методическими рекомендациями, инструкциями к вышеназванным документам и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета;
- Учетной политикой (настоящей).
Дата: 2019-07-30, просмотров: 339.