К непроизводительным расходам относятся потери от брака и простои.

Брак – изделия или полуфабрикаты, несоответствующие определенным стандартам качества, договорным условиям.

Брак подразделяется на исправимый и неисправимый. Исправимый брак возникает тогда, когда бракованные изделия могут быть использованы после исправления брака по своему назначению, при этом устранение недостатка возможно и экономически целесообразно.

При неисправимом (окончательном) браке, его исправление не возможно или экономически нецелесообразно. Бракованные изделия либо продают по приемлемым сниженным ценам, либо используют как сырье для переработки.

В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренним считается брак тогда, когда он обнаруживается в организации до отправки продукции покупателю;

Внешний брак выявляется покупателем и отражается в документах позже периода изготовления продукции.

Исправимый брак как внутренний, так и внешний оценивают по стоимости затрат, связанных с исправлением. Потери от внутреннего брака по возможности списываются на виновных лиц. Потери от внешнего брака относятся на себестоимость аналогичной продукции отчетного периода, а если такая продукция была снята с производства, то потери от брака распределяются между всеми видами продукции, выпускаемой в отчетном периоде.

С виновника брака взыскивают:

– при исправимом браке – стоимость исправления;

– при неисправимом браке – стоимость материалов и заработной платы за минусом стоимости полученных отходов.

Брак отражается в документах о выработке. В них содержится информация о количестве принятых годных изделий и забракованных. Неисправимый брак оформляется актом о браке, в котором указываются:

– причина, по которой произошел брак;

– виновники брака;

– количественная и качественная характеристика брака;

– затраты на забракованную продукцию и выявленные потери от брака;

– суммы, подлежащие взысканию с виновника брака.

Акт составляется мастером или начальником цеха и работником отдела технического контроля (ОТК). Он передается в бухгалтерию для исчисления себестоимости брака. Акт должен содержать отметку цеха – получателя или склада о приеме забракованной продукции. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь.

Аналитический учет потерь от брака ведут по видам забракованной продукции и статьям расходов по цехам или участкам.

Синтетический учет потерь от брака ведется на активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются:

а) по исправимому браку – затраты на исправление:

– материалы

Д^Т сч.28 «Брак в производстве»

К^Т сч.10 «Материалы»,

   сч.16 «Отклонение в стоимости материальных цен-

ностей»;

– оплата труда работников, исправляющих брак (если они не являлись виновниками брака)

Д^Т сч.28 «Брак в производстве»

К^Т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

– отчисления на социальное страхование

Д^Т сч.28 «Брак в производстве»

К^Т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-

чению»;

– доля общепроизводственных расходов

Д^Т сч.28 «Брак в производстве»

К^Т сч.25 «Общепроизводственные расходы».

б) по неисправимому браку – себестоимость забракованной продукции. На нормативную (плановую) себестоимость забракованной продукции делается запись:

Д^Т сч.28 «Брак в производстве»

К^Т сч.20 «Основное производство».

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, уменьшающие потери от брака:

– суммы, подлежащие удержанию с виновников брака

Д^Т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К^Т сч.28 «Брак в производстве»;

– суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов

Д^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К^Т сч.28 «Брак в производстве»;

– стоимость забракованной продукции по цене возможного использования (например, стоимость металлолома)

Д^Т сч.10 «Материалы»

К^Т сч.28 «Брак в производстве».

По окончании месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты счета 28 «Брак в производстве» и выявляется результат, т. е. потери от брака. Как правило, дебетовые обороты превышают кредитовые. Выявленная на счете 28 «Брак в производстве», сумма потерь списывается в дебет счета 20 «Основное производство» по аналитическим счетам (видам продукции) на статью «Потери от брака» с кредита счета 28 «Брак в производстве». Счет 28 «Брак в производстве» сальдо не имеет.

К непроизводительным расходам относятся простои. По причинам возникновения они делятся на внешние и внутренние.

К внешним относятся простои, вызванные непоступлением материалов, топлива от поставщиков, неподачей электроэнергии, тепла. Простои оформляют актом о простое, в котором отражается характер простоя, его продолжительность в днях (часах), время начала и конца простоя, рассчитываются потери от простоя, определяются причины и виновники. Акт утверждается руководителем организации. Потери от простоев по внешним причинам складываются из:

– основной заработной платы за время простоя;

– дополнительной заработной платы;

– отчислений на социальное страхование;

– стоимости топлива и энергии, непроизводительно затраченных во время простоя.

Все эти затраты отражаются по Д^Т сч.26 «Общехозяйственные расходы» по статье «Потери от простоев» в корреспонденции с К^Т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», сч.96 «Резервы предстоящих расходов», сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч.23 «Вспомогательные производства» и др. счетов.

Виновникам простоев по внешним причинам могут быть предъявлены претензии. При возмещении суммы потерь в бухгалтерском учете делается запись:

    Д^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Простои по внутренним причинам (по вине организации) оформляются также актом, складываются из тех же затрат, что и простои по внешним причинам. Эти потери отражаются

     Д^Т сч.25.2 «Общепроизводственные расходы

                    по статье «Потери от простоев»

     К^Т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

     сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-

                       чению»,

        сч.23 «Вспомогательные производства»,

        сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

        и др. счетов.