Метод учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции – система определенных приемов, используемых для сбора затрат и расчета себестоимости продукции. 

Метод учета затрат зависит от технологии производства, продолжительности производственного цикла, наличия незавершенного производства, номенклатуры выпускаемой продукции. В зависимости от технологических особенностей производств различают три метода учета затрат:

– позаказный;

– попередельный;

– простой (попроцессный).

Позаказный метод. Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ. В чистом виде этот метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве. Но поиздельный вариант его применяют массовые и крупносерийные производства. В этом случае постоянно действующим заказом выступают виды продукции или законченные конструкции, агрегаты, узлы, т. е. части готовой продукции. Каждому заказу производственным отделом присваивается шифр. В бухгалтерии для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет. Учет затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.д. с обязательным указанием соответствующего шифра заказа. Косвенные расходы, предварительно учтенные на собирательно-распределительных счетах, по окончании месяца распределяются между отдельными заказами условно, по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенными производством, вплоть до окончания заказа. Отчетная калькуляция составляется только после выполнения заказа. Недостатком позаказного метода является отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Попередельный метод используется в массовых и крупносерийных производствах, где предмет труда (сырье и материалы) проходит последовательно несколько стадий обработки (переделов), прежде чем превратиться в готовую продукцию. Например, в черной металлургии предмет труда должен пройти три стадии производства: доменное, сталеплавильное и прокатное производство; в целлюлозно-бумажной промышленности – варку целлюлозы, отбелку и сушку и т.д. Как правило, производства, применяющие попередельный метод, являются комплексными. Это производства, в которых из одного вида сырья в едином технологическом процессе вырабатывается несколько разных, совершенно самостоятельных видов продукции. Затраты учитываются не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по пределам. Следовательно, при этом методе для исчисления себестоимости отдельных видов продукции используются специальные калькуляционные расчеты.

Простой (попроцессный) метод применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, там, где нет незавершенного производства или оно незначительно. Это добывающие отрасли, электростанции, мукомольное дело и т.д. Так, в угольной промышленности производственная себестоимость 1 тонны угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность, при этом уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

Для обеспечения контроля за производственными затратами при всех методах может использоваться нормативная система управления затратами, которая называется нормативным учетом.

Задачи нормативного учета:

– недопущение перерасхода материальных, финансовых и трудовых ресурсов;

– выявление резервов и возможностей снижения себестоимости продукции.

Нормативный учет подразумевает, что отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников. Кроме того фиксируются изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений.

В итоге фактическая себестоимость продукции определяется путем алгебраического сложения суммы затрат по текущим нормам, отклонений от норм и изменений норм.

Нормативный учет основывается на расчетных величинах затрат (материальных, денежных, трудовых) на единицу продукции. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровни развития организации, оказывают влияние на экономику организации, на конечный результат ее деятельности.

Особенность нормативного учета – возможность текущего и предварительного контроля за расходами.

Учет материальных затрат

Материальные затраты отражаются по нескольким калькуляционным статьям, т. к. сырье и материалы выполняют различные функции в процессе производства продукции. Одни из них вещественно входят в состав производимой продукции, другие содействуют процессу производства (изготовления), третьи используются для нормального функционирования процесса производства и управления им. Из-за различных функций, которые предметы труда выполняют в процессе производства продукции, их подразделяют на:

– сырье;

– основные материалы;

– вспомогательные материалы;

– топливо;

– тару;

– запасные части;

– и т.д.

Деление материальных ценностей зависит не от их физических и химических свойств, а от той роли, которую они играют в изготовлении продукции. Следовательно, классификация предметов труда отражает особенности отдельных отраслей промышленности.

Отнесение затрат на материалы по объектам учета затрат и калькулирования (видам продукции) зависит от классификации предметов труда и направлений их использования. Один и тот же вид материалов может быть израсходован на производство продукции, на ремонт основных средств, на хозяйственные нужды организации и т.д.

В зависимости от направления использования материалы отражаются по статьям:

– Сырье и материалы;

– Расходы на подготовку и освоение производства;

– Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

– Общепроизводственные расходы;

– Общехозяйственные расходы;

– Расходы на продажу.

Включение материальных затрат в себестоимость отдельных видов продукции осуществляется различными методами, в зависимости от особенностей производства. В тех отраслях промышленности, где из одного сырья (основного материала) в едином технологическом процессе изготавливается один вид продукции одного сорта, качества, затраты на сырье и материалы включаются в себестоимость продукции прямым путем, т. е. затраты группируются на основе первичных документов и делается бухгалтерская запись:

Д^Т сч.20 «Основное производство»

              (аналитические счета, соответствующие определен-

              ному виду продукции)

              статья «Сырье и материалы»

К^Т сч.10 «Материалы»,

сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В тех отраслях, где из одного и того же сырья (основных материалов) в едином технологическом процессе одновременно изготавливается несколько разнородных видов продукции или несколько различных сортов, марок продукции одного вида, затраты на сырье и материалы нельзя прямо отнести на себестоимость конкретного вида продукции. В таких отраслях применяются различные методы (способы) косвенного распределения сырья и материалов между видами продукции.

Наиболее распространенными являются нормативный и коэффициентный способы распределения.

Нормативный распространен в машиностроении, химической, легкой и других отраслях промышленности. Его сущность заключается в том, что для каждого вида продукции устанавливается норма расхода конкретного материала на единицу продукции или на определенное количество продукции (например, на 100 кг, 100 шт.). Умножая норму расхода на фактическое количество выпущенной продукции по видам, определяется нормативный расход материала на фактический выпуск. Этот нормативный расход сопоставляется с фактическим расходом данного материала и определяется процент перерасхода или экономии. Затем нормативный расход материала по видам продукции корректируется на процент перерасхода или экономии, тем самым определяется фактический расход материала на данный вид продукции.

Например, в цехе было израсходовано материалов на производство продукции «А» и «Б» 100 кг, по цене 3 руб. за 1 кг. Из производства было выпущено 10 ед. продукции «А» и 20 ед. продукции «Б». По нормам, установленным в организации, для производства продукции «А» на 1 ед. расходуется 1 кг материала, а для производства 1 ед. продукции «Б» – 3 кг материала. По нормам должно быть израсходовано 70 кг. (10 ед. × 1 кг. + 20 ед. × 3 кг.) на сумму 210 руб. Перерасход составил 42,86 %

70 кг – 100 %

100 кг – х %

142, 86 % - 100 % = 42,86 % (перерасход)

При коэффициентном способе распределения материалов в основу коэффициентов в разных отраслях положены различные показатели. Например, в нефтепереработке в основу расчета коэффициентов положен вес нефтепродуктов, в лесопилении – цена продаж.

Применение того или иного метода распределения сырья или материалов между видами продукции оправдано только в том случае, если прямое отнесение невозможно, но даже в этом случае должна быть найдена наиболее обоснованная база распределения.

Если в большинстве отраслей промышленности сырье и материалы включаются в себестоимость продукции прямым путем, то прямое отнесение вспомогательных материалов чаще всего затруднено или даже не возможно, т.к. вспомогательные материалы лишь содействуют процессу изготовления продукции. Поэтому, там, где прямое включение вспомогательных материалов в себестоимость продукции затруднено, их распределяют. Базы распределения применяются разные: нормы расхода вспомогательных материалов, расход основных материалов и т.д.

К материальным затратам относится расход топлива и энергии на технологические цели. Топливо и энергия расходуются на технологические цели, если они вещественно входят в состав продукции или являются необходимым компонентом при производстве продукции. Например, производство цветных металлов невозможно без электроэнергии, следовательно, электроэнергия является здесь технологической.

Затраты на топливо, электроэнергию, воду, пар, сжатый воздух, которые используются на приведение в движение станков и других механизмов, включаются в состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Топливо и энергия, используемые на освещение, отопление и другие хозяйственные цели, включаются в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Только в отраслях, где есть топливо и энергия на технологические цели, в составе калькуляционных статей выделяется отдельная статья «Топливо и энергия на технологические цели», а если удельный вес в себестоимости продукции этих затрат велик, то выделяются две статьи калькуляции «Топливо на технологические цели» и «Энергия на технологические цели».

Там, где возможен учет использования топлива и энергии на технологические цели по видам продукции, эти затраты включаются в себестоимость видов продукции прямым путем. В тех отраслях, где топливо и энергию на технологические цели не возможно учесть по видам продукции, затраты на них распределяются пропорционально базе распределения (сметным ставкам и др.).

Важное значение для исчисления себестоимости продукции имеет учет и оценка возвратных отходов.

Отходы – остатки сырья, полуфабрикатов и материалов, утратившие полностью или частично потребительские свойства (физические, химические) и не пригодные для прямого назначения или используемые с повышенными затратами на обработку.

Величина и качество отходов зависят от условий хранения материалов, рациональной организации производства и технологического процесса, от организации расхода материалов, от мер по сбору и хранению отходов.

Для правильного исчисления себестоимости отдельных видов продукции важно организовать учет отходов по местам их возникновения, а внутри мест возникновения – по видам материалов, сырья, т. к. возвратные отходы исключаются из стоимости сырья и материалов, отпущенных на производство продукции.

Большое значение имеет оценка возвратных отходов. Существует два вида оценки отходов:

–  по пониженной цене исходного сырья и материалов. Эта оценка используется, если отходы перерабатываются в данной организации, либо используются в качестве сырья и материалов, но с повышенными затратами на обработку, либо используются для нужд вспомогательного производства.

– по договорным ценам, которые используются при продаже отходов на сторону.

Стоимость отходов, определяемая на основе ведомостей или отчетов о движении материалов, уменьшает себестоимость продукции. Возвратные отходы вычитаются из статьи «Сырье и материалы», а если количество возвратных отходов велико, то в составе калькуляционных статей имеется отдельная статья «Возвратные отходы (вычитаются)». На стоимость возвратных отходов в учете делается запись:

Д^Т сч.10 «Материалы»

К^Т сч.20 «Основное производство»,

          статья «Возвратные отходы».

Учет затрат на оплату труда

Трудовые затраты отражаются в себестоимости продукции также как и материальные в зависимости от роли каждой категории работников организации в выпуске продукции. Именно роль, которую играют отдельные категории работников в производстве продукции, предопределяет порядок включения затрат на оплату труда в себестоимость видов продукции.

Из всего комплекса трудовых затрат выделяют затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых изготовлением продукции. Как правило, это оплата труда основных производственных рабочих.

По действующему законодательству заработная плата подразделяется на основную и дополнительную, поэтому в составе калькуляционных статей выделяются две статьи:

– «Основная заработная плата производственных рабочих»;

– «Дополнительная заработная плата производственных рабочих».

Обычно заработная плата производственных рабочих является прямыми расходами, но в условиях автоматизации производства, в комплексных производствах, при бригадной форме организации труда прямое включение заработной платы рабочих в себестоимость отдельных видов продукции не всегда возможно, поэтому заработную плату приходится распределять между видами продукции. Способы распределения заработной платы производственных рабочих между видами продукции:

– пропорционально сметным ставкам. При сдельной форме оплаты труда в организации составляется специальный расчет сметных ставок затрат на оплату труда производственных рабочих на единицу продукции. Сметная ставка определяется исходя из запланированного объема производства продукции, количества рабочих мест, норм обслуживания.

– пропорционально нормативным расходам на оплату труда. Эта база обычно используется в том случае, когда в организации преобладает повременная форма оплаты труда. Нормативный расход исчисляется исходя из штатного расписания рабочих, их тарифных ставок и запланированного объема производства продукции.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих всегда распределяется между видами продукции пропорционально основной заработной плате.

Оплата труда работников, непосредственно не изготавливающих продукцию, является косвенными расходами, и отражается по статьям:

– «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»;

– «Общепроизводственные расходы»;

– «Общехозяйственные расходы».

Непосредственно с заработной платой связана статья «Отчисления на социальное страхование и обеспечение», потому что базой для расчета отчислений на социальные страхование и обеспечение является заработная плата работников.