Поступление основных средств на предприятие может быть осуществлено следующими основными способами:

– в результате купли;

– аренды;

– лизинга;

– оприходования неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации;

– при безвозмездным получением объектов основных средств

– в виде вклада в уставный капитал;

– внутреннее перемещение.

В ЗАО «НЭСКО» самый распространенный способ поступления объектов основных средств является покупка, но имеют место практически все случаи поступления основных средств.

При поступлении основного средства в ЗАО «НЭСКО» первой задачей, которую решает бухгалтер, является определение первоначальной стоимости объекта как в бухгалтерском так и в налоговом учете. От того, правильно ли он оценит основные средство, или нет, зависит начисление амортизации, расчет налога на имущество и налога на прибыль. На этапе формирования первоначальной стоимости объекта основных средств важно не упустить ни одного нюанса, чтобы не допустить ошибок, которые повлекут за собой налоговые риски.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и учет затрат по их движению отражен в учетной политике утверждаемой ежегодно. Учетная политика на 2007 г. утверждена приказом №41 от 31.12.2006 года. Второй экземпляр сдан в налоговые органы по Центральному району. Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из суммы фактических затрат ЗАО «НЭСКО» имеется на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется как сумма расходов на их приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Учетная политика ЗАО «НЭСКО», как совокупность принципов и правил организации и технологии реализации метода бухгалтерского учета, стремится обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. В учетной политике предприятия с соблюдением всех норм, положений и законов, сведены к минимуму расхождения ведения бухгалтерского, и налогового учета. Согласно учетной политике за 2005–2007 г. в состав материально-производственных запасов могут входить средства в соответствии с условиям перечисленными в п. 5 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 10000 руб. за единицу.

В ЗАО «НЭСКО» имеет место поступления основных средств способом возведение объекта хозяйственным и подрядным способами.

Строительство объектов основных средств порядным способом осуществляется на основании договора, заключенного между подрядчиком и заказчиком.

В бухгалтерском учете ЗАО «НЭСКО» строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.3 «Строительство объектов основных средств» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядной организации.

В налоговом учете стоимость объектов основных средств, построенных подрядным способом, формируется в общеустановленном порядке исходя из фактических расходов, связанных со строительством объектов.

Законченный строительством объект принимается к учету на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на строительство, оформленным первичными учетными документами: материальные затраты; расходы на выплату заработной платы строительным рабочим; амортизационные отчисления по машинам, другим основным средствам, используемым при строительстве; общехозяйственные расходы в доле, относящейся к строительству. Аналитический учет по счету 01 ведется по видам основных средств, месту их нахождения, местам хранения.

В налоговом учете первоначальная стоимость объекта, построенного хозяйственным способом, складывается так же как и в бухгалтерском учете из суммы фактических затрат на строительство.

Для обобщения информации о затратах предприятия в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому в ЗАО «НЭСКО» открываются аналитические субсчета.

ЗАО «НЭСКО» является организацией-плательщиком НДС, поэтому «входной» НДС, в стоимость имущества не включает.

Рассмотрим конкретный пример, поступления объекта основного средства по договору подряда из материалов подрядчика).

В 2006 г. ЗАО «НЭСКО» заключило договор на строительство объекта со строительной организацией. Стоимость работ в целом -56000 руб., в том числе НДС – 8542 руб. Оплата строительно-монтажных работ производится путем перечисления аванса в размере 50% от стоимости объекта и перечисления остальных 50% не позднее 10 дней после сдачи объекта. Срок работ с июня по 20 сентября.

Дебет счета 60 Кредит счета 51 – 28000 руб. перечислен аванс под выполнение работ.

Подписание акта приемки-передачи выполненных работ отражено в учете 25 сентября:

Дебет счета 08 Кредит счета 60–9 – 56000 руб. – приняты строительно-монтажные работы от подрядчика;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 – 8542 руб. – отражена сумма налога на добавленную стоимость по принятым работам.

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ сумма налога, предъявленная подрядной организацией при проведении капитального строительства, принимается к вычету при подписании акта приемки-передачи работ и получении счета-фактуры от подрядчика.

Принятие НДС к вычету, отражено записью:

Дебет счета 68 Кредит счета 19 –

8542 руб. – зачтен НДС по принятым работам.

Перечисление 30 сентября оставшихся 50% стоимости работ по объекту:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 – 28000 руб. – погашена задолженность за выполненные работы.

Объект после, регистрации введен в эксплуатацию в октябре:

Дебет счета 01 Кредит счета 08 – 47458 руб. – отражен ввод объекта в эксплуатацию.

В 2007 г. имело место поступление объекта основного средства в обмен на другое основное средство. В апреле 2007к ЗАО «НЭСКО» приобрело у ЗАО «Новосибирскэнерго» модем рыночная цена которого определена в размере 23600 руб., в том числе НДС 18% 3600 руб. Балансовая стоимость реализуемых компьютеров 20000 руб.

Дебет счета 08 Кредит счета 91 -20000 руб. – отражена стоимость поступившего основного средства: и реализация компьютеров на ту же сумму в соответствии с п. 11 ПБУ 6/01;

Дебет счета 19 Кредит счета 91 – 3600 руб. – отражен НДС по поступившему основному средству;

Дебет счета 51 Кредит счета 76 – 3600 руб. – поступила сумма налога на добавленную стоимость за переданные компьютеры;

Дебет счета 91 Кредит счета 68 – 3600 руб. – начислен НДС с суммы оборотов по реализации компьютеров;

Дебет счета 01 Кредит счета 01 – 28000 руб. – списана первоначальная стоимость реализованных компьютеров;

Дебет счета 02 Кредит счета 01 – 8000 руб. – списана сумма амортизации, начисленной по реализуемым компьютерам;

Дебет счета 91 Кредит счета 01. – 20000 руб. – списана остаточная стоимость реализованных компьютеров;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 – 3600 руб. – перечислен НДС продавцу оборудования;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 – 20000 руб. – приобретенное оборудование передано в эксплуатацию;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 -3600 руб. – НДС по приобретенному и введенному в эксплуатацию основному средству принят к вычету.

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость поступившего оборудования будет такой же – 20000 руб.

Данное имущество обменивается по балансовой стоимости, которая отличается от рыночной не более чем на 20%. Поэтому не только выявляемый на счетах бухгалтерского учета финансовый результат от реализации компьютера равен нулю, но и сумма НДС, исчисленная с оборота по реализации, равна уплаченной поставщику сумме НДС, которая принята к вычету при расчетах с бюджетом.

В ЗАО «НЭСКО» находится на балансе значительное количество объектов основных средств, бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведется одним бухгалтером. Затраты по приобретению объектов основных средств, в бухгалтерском учете чаще всего принимаются в том же составе, что и в налоговом учете, т.е. в полном объеме. Как рассказала бухгалтер по учету основных средств, при определении первоначальной стоимости основных средств, случаев расхождения в бухгалтерском и в налоговом учете не возникает.