Рассмотрим две альтернативы применения УСНО.
Вариант 1. В качестве объекта налогообложения выбираем «доход минус расходы» (ставка 15%).
В первой главе было выяснено, что в прогнозном 2009 году существует значительное увеличение доли чистой прибыли в выручке.
Из приведенных данных доля чистой прибыли в объеме выручки в 2009 г. составляет 62,0 %, а в 2008 г то эта величина была равна 42%. Абсолютное приращение чистой прибыли составило 224 174 руб. Увеличение чистой прибыли объясняется увеличением налогооблагаемой прибыли, поэтому проведен анализ влияния отдельных факторов на величину налогооблагаемой прибыли.
В 2009 г в ООО «Аудит-Профи» налогооблагаемая прибыль составит 1808769 руб., что на 80769 руб. больше прибыли за 2008г, когда применялся общий режим налогообложения. Увеличение прибыли связано с уменьшением расходов на 759830 руб. Прирост
Вычетом доходов 2008 г из доходов 2009 г определяется увеличение выручки от реализации, и оно равно:
2487600 – 3120000 = -632400 руб.
За счет этого прибыль сократилась.
Уменьшение расходов в первую очередь связано с переходом на упрощенную систему налогообложения, в частности с освобождением налогоплательщика от уплаты единого социального налога.
Так, сумма единого социального налога, уплаченная в 2008 г, составила 650000 руб., а сумма выплат на социальные нужды (взносы в пенсионный фонд, пособия по временной нетрудоспособности), обязанность уплаты которых установлена при применении УСНО, в 2009 г составят 390 000 руб.
Таким образом, экономия при освобождении от обязанности уплаты единого социального налога в 2009 г составит 46 000 руб.
Также, уменьшение расходов может быть связано с освобождением организации от обязанности уплаты в 2009 налога на имущество, величина которого включается в себестоимость. Но ООО «Аудит-Профи» данного налога не платит.
В связи с применением УСНО, суммы НДС предъявленные ранее организации поставщиками товаров и услуг будут включены в себестоимость работ в размере 66 624 руб.
Следовательно, на прирост прибыли оказали влияние такие факторы, как:
-уменьшение расходов на социальные нужды | +46 000 руб. |
-сокращение прочих расходов | +850454 руб. |
-включение суммы НДС в себестоимость | - 66 624 руб. |
-увеличение фонда заработной платы | -50 000 руб. |
-сокращение выручки | -632400 руб. |
Знак “-” – указывает на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а знак “+” указывает на то, что изменение данного фактора привело к увеличению налогооблагаемой прибыли. По приведенным выше данным на рис. 3.1. построена столбиковая диаграмма.
Рисунок 3.1 - Факторы, определившие изменение налогооблагаемой прибыли в ООО «Аудит-Профи» 2009 г., руб.
Рассматривая приведенную диаграмму видно что, основное влияние на прирост налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и на величину чистой прибыли, оказывает уменьшение расходов организации, в том числе на социальные нужды. Это связано с освобождением организации от обязанности уплаты единого социального налога в 2009 г вследствие перехода ООО «Аудит-Профи» на упрошенную систему налогообложения. Налоговой базой, для указанного налога, является фонд заработной платы.
Таким образом, освобождение от обязанности уплаты единого социального налога привело к сокращению расходов и увеличению чистой прибыли, которая может быть использована организацией для целей ее дальнейшего развития.
Применение УСНО уменьшает величину налога, уплачиваемого с прибыли организации, так как ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов (с 2006 г. применяется только такой объект налогообложения).
Теперь рассчитаем налоговое бремя для прогнозного года:
Сумма обязательных платежей и налогов в составе: взносов по обязательному пенсионному страхованию, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации, НДС, включаемого в себестоимость и суммы единого налога в 2009 г составили:
39000 +66 624+271315 = 376939 руб.
Величина налогового бремени в 2009 г составит:
376939/ 2487600 =0,16 руб.
Из приведенных расчетов видно, что, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени на:
0,31-0,15 = 0,15 руб. Т.е. в два раза.
Суммы и структура обязательных налоговых выплат представлена на рисунках 3.2 и 3.3.
Рисунок 3.2 – Сумма обязательных налоговых выплат ООО «Аудит-Профи» в 2009 г. (УСНО при объекте налогообложения «доходы минус расходы»)
Рисунок 3.3 – Структура обязательных налоговых выплат ООО «Аудит-Профи» (УСНО при объекте налогообложения «доходы минус расходы»)
Вариант 2. Объект налогообложения – доход (ставка 6%).
В данном случае также будут выплачиваться взносы по обязательному пенсионному страхованию, пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации, НДС, включаемого в себестоимость и единый налог.
Сумма единого налога 2487600*0,06 = 149256 руб.
Взносы на обязательное пенсионное страхование согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ вычитаются из суммы начисленного налога и могут уменьшить ее не более чем на 50 процентов.
Половина суммы единого налога равна = 149256*05 = 74628 руб.
Сумма пенсионных выплат = 39000 руб.
Таким образом, сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам отчетного периода, составит:
149256-39000 = 110256 руб.
Сумма обязательных налоговых взносов:
39000 +66 624+110256 = 215880 руб.
Величина налогового бремени в 2009 г составит:
215880 / 2487600 =0,09 руб.
Из приведенных расчетов видно, что, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени на:
0,31-0,09= 0,22 руб. Т.е. в три раза.
Рисунок 3.4 – Сумма обязательных налоговых выплат ООО «Аудит-Профи» в 2009 г. (УСНО при объекте налогообложения «доходы»)
Рисунок 3.5 – Структура обязательных налоговых выплат ООО «Аудит-Профи» (УСНО при объекте налогообложения «доходы»)
Таким образом, наиболее оптимальным для ООО «Аудит-Профи» является второй вариант с объектом налогообложения «доход» по ставке 6%.
Показатели, характеризующие финансовую деятельность организации в 2008 и 2009 г. и их изменение в результате смены налогового режима, приведены в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Показатели хозяйственной деятельности ООО «Аудит-Профи»
Наименование показателя | Значение |
| Изменение (УСНО объект "доходы минус расходы")/общая система | Изменение (УСНО объект "доходы")/общая система | |||
2008 г | 2009 г (УСНО объект "доходы минус расходы") | 2010 г (УСНО объект "доходы") | абсолютное | относительное, % | абсолютное | относительное, % | |
Выручка (руб.) | 3120000,00 | 2487600,00 | 2487600,00 | -632400,00 | 79,73 | -632400,00 | 79,73 |
Расходы (руб.) | 3120000,00 | 2487600,00 | 2487600,00 | -632400,00 | 79,73 | -632400,00 | 79,73 |
Налогооблагаемая прибыль (руб.) | 1728000,00 | 1808769,00 | 1808769,00 | 80769,00 | 104,67 | 80769,00 | 104,67 |
Налог на прибыль (единый налог) (руб.) | 414720,00 | 271315,00 | 110256,00 | -143405,00 | 65,42 | -304464,00 | 26,59 |
Чистая прибыль (руб.) | 1313280,00 | 299481,00 | 1698513,00 | -1013799,00 | 22,80 | 385233,00 | 129,33 |
Сумма налогов и обязательных платежей (руб.) | 931235,00 | 376939,00 | 215880,00 | -554296,00 | 40,48 | -715355,00 | 23,18 |
Налоговое бремя (руб./руб.) | 0,31 | 0,15 | 0,09 | 0,16 | 50,00 | -0,22 | 29,03 |
Таким образом, можно отметить, что основным последствием для ООО «Аудит-Профи» от смены налогового режима явилось освобождение организации от уплаты единого социального налога а также сокращение выплаты налога по налогооблагаемой прибыли, что существенно сократило издержки организации и увеличило ее прибыль. Налоговое бремя организации, с переходом на УСНО, уменьшилось на 50% и переход на УСНО является экономически оправданным. Предприятию рекомендуются заполнить заявление о переходе на упрощенную систему (Приложение 8).
Дата: 2019-05-28, просмотров: 204.