Выбытие нематериальных активов в организации имеет место при продаже, списании по причине морального износа или недостач, внесении в качестве вклада в уставный фонд другой организации и безвозмездной передаче (рис. 4).

ВЫБЫТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Рис. 4. Виды выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы, которые не используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд, подлежат списанию с баланса субъекта хозяйствования.

Для обобщения информации о процессе реализации и списания нематериальных активов, принадлежащих организации, предусмотрен счет 91 «Операционные доходы и расходы», который имеет субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, налогов и финансовых результатов:

– 91/1 «Операционные доходы» – пассивный;

– 91/2 «Операционные расходы» – активный;

– 91/3 «Налог на добавленную стоимость» – активный;

– 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» – активный;

– 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» – активно-пассивный.

К счету 04 «Нематериальные активы» вводится специальный субсчет 04/9 «Выбытие нематериальных активов», предусмотренный Инструкцией по применению Типового плана счетов, на котором отражается формирование остаточной стоимости нематериальных активов, выводимых из эксплуатации.

Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

дебет субсчета 04/9 «Выбытие нематериальных активов» и кредит счета 04 «Нематериальные активы» – списание первоначальной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов на специальный субсчет;

дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредит субсчета 04/9 «Выбытие нематериальных активов» – списание накопленной амортизации по выбывающему объекту на уменьшение первоначальной стоимости нематериальных активов.

При реализации и списании объектов нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчета 04/9 «Выбытие нематериальных активов» – списание остаточной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов при реализации и списании вследствие морального износа.

Списание результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, результаты которых были признаны нематериальными активами и использовались для производственных либо управленческих целей субъекта хозяйствования, при прекращении их использования отражается в бухгалтерии записями:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчета 04/6 «Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» – списание сумм расходов, не отнесенных на расходы по основным видам деятельности;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» – отражение убытков в части расходов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, не отнесенных на расходы по основным видам деятельности.

При безвозмездной передаче объектов нематериальных активов в учете используется счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», который имеет следующие субсчета:

– 92/1 «Внереализационные доходы»;

– 92/2 «Внереализационные расходы»;

– 92/3 «Налог на добавленную стоимость»;

– 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;

– 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Отражение операций на субсчетах 92 счета аналогично отражению операций на субсчетах счета 91.

При безвозмездной передаче остаточная стоимость нематериальных активов списывается бухгалтерской записью:

дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит субсчета 04/9 «Выбытие нематериальных активов».

Начисление НДС производится в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, и отражается бухгалтерской записью:

дебет субсчета 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации.

Учет амортизации

Нематериальные активы в течение срока полезного использования (расчетного срока действия) переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы или услуги) посредством начисления амортизации. Величина амортизации по нематериальным активам начисляется ежемесячно и рассчитывается по нормам амортизации, устанавливаемым самой организацией исходя из амортизируемой стоимости объектов нематериальных активов и срока полезного их использования или предполагаемого ресурса. Субъекты хозяйствования самостоятельно определяют амортизационную политику с применением различных способов и методов начисления амортизации, определяют сроки использования объектов нематериальных активов и отражают их в учетной политике.

Сроки полезного использования нематериальных активов определяются исходя из:

· срока действия лицензии или патента;

· ожидаемого срока использования, в течение которого организация может получать выгоды.

При невозможности определения нормативных сроков службы по некоторым объектам нематериальных активов, которые не подвержены моральному износу, нормы амортизации по ним устанавливаются на срок:

· 20 лет – по товарным знакам (знакам обслуживания), в сочетании с наименованием организации, фирменным наименованиям и другим обозначениям, подтвержденным свидетельствами о регистрации (амортизация по ним начисляется только линейным методом – п. 21 и 41 Положения);

· 10 лет – по другим объектам (но не более срока деятельности организации);

· определяется экспертным путем.

По окончании срока полезного использования начисление амортизации по ним прекращается.

Для начисления амортизации по нематериальным активам применяется в соответствии с Положением один из следующих методов:

· линейный метод, когда в основу расчета берутся нормы, на-

численные организацией на основе срока полезного использования нематериальных активов;

· нелинейный метод заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта нематериальных активов;

· производительный метод, когда списание стоимости нематериальных активов производится пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Для учёта амортизации нематериальных активов предназначен пассивный счёт 05 «Амортизация нематериальных активов». По его кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету – списание амортизации при выбытии нематериальных активов.

Начисление амортизации по нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, производится ежемесячно с включением сумм амортизации в затраты производства (издержки) в зависимости от направления использования объектов. В бухгалтерии начисление амортизации отражается проводкой по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с одновременным включением этих сумм в дебет счетов по учету затрат:

– 20 «Основное производство»;

– 23 «Вспомогательное производство»;

– 26 «Общехозяйственные расходы»;

– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

– 44 «Расходы на реализацию» и др.

Начисление амортизации по нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, производится за счет собственных источников, что в бухгалтерии отражается записью:

дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация нематериальных активов начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится. Если объект нематериальных активов, предназначенный для использования в предпринимательской деятельности, в отчетном периоде не эксплуатировался, то сумма начисленной по нему амортизации относится на внереализационные расходы.