Лекция 1. Сущность бухгалтерского учета, его принципы и объекты.
1. Виды хозяйственного и бухгалтерского учета.
2. Особенности и задачи бухгалтерского учета.
3. Принципы и требования к бухгалтерскому учету.
4. Измерители, которые применяются в бухгалтерском учете.
Виды хозяйственного и бухгалтерского учета
Хозяйственный учет - это учет хозяйственной деятельности предприятия, а также его активов, обязательств и собственного капитала, который состоит в наблюдении, измерении и регистрации.
По видам хозяйственный учет делится на оперативный, статистический и бухгалтерский, а по характеру - на управленческий и финансовый.
Бухгалтерский учет - это процесс беспрерывного выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, сохранения и передачи информации в стоимостном выражении о хозяйственной деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений.
Управленческий учет - это учет, который формирует информацию в стоимостном, натуральном и трудовом выражении для внутреннего использования на предприятии.
Финансовый учет - это учет, который беспрерывно осуществляется с целью получения информации о имущественном и финансовом состоянии предприятия в стоимостном выражении, а также о результатах его деятельности, с помощью двойных бухгалтерских записей.
2. Задачи бухгалтерского учета:
- обеспечение сохранности имущества собственника;
- предоставление информации для управления хозяйственной деятельностью;
- обеспечение возможности объективно и своевременно видеть финансовые результаты от деятельности в разрезе, необходимом собственнику (руководителю), - в целом по предприятию и в разрезе структурных подразделений;
- обеспечение необходимой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и за их деятельностью;
- обеспечение контроля наличия и движения имущества, выполнение обязанностей, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предупреждение получения негативных результатов хозяйственной деятельности предприятия и поиск внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой стойкости.
Пользователи бухгалтерской информации – юридические и физические лица, заинтересованные в информации о финансовом состоянии и имущественном состоянии предприятия, имеют минимальные знания о порядке формирования этой информации и навыки ее использования.
3. Принципы и требования к бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский учет и финансовая отчетность основываются на таких основных принципах:
· автономности предприятия;
· непрерывности деятельности;
· периодичности;
· последовательности;
· исторической (фактической) себестоимости;
· начисление и соответствие доходов и расходов;
· полное освещение;
· осмотрительности;
· превалирование сущности над формой;
· единого денежного измерителя.
Измерители, которые применяются в бухгалтерском учете.
Для отображения количественных и качественных изменений, которые происходят с хозяйственными средствами предприятия и источниками их формирования в бухгалтерском учете используют следующие виды измерителей:
- натуральные;
- трудовые;
- денежные.
Лекция 2. Метод бухгалтерского учета
1.Содержание бухгалтерского баланса.
2.Структура и основы построения баланса.
3. Бухгалтерские счета, как информационная модель объектов учета
4. Принцип двойной записи на счетах и ее контрольное значение
Стандарты бухгалтерского учета в Украине утверждены приказом Министерства финансов Украины от 31.03 1999 г. №87.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета | |
П (С)БУ 1 “Общие требования к финансовой отчетности” | |
П (С)БУ 2 “Баланс” | |
П (С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах” | |
П (С)БУ 4 “Отчет о движении денежных средств” | |
П (С)БУ 5 “Отчет о собственном капитале” | |
П (С)БУ 6 “Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах” | |
П (С)БУ 7 “Основные средства” | |
П (С)БУ 8 “Нематериальные активы” | |
П (С)БУ 9 “Запасы” | |
П (С)БУ 10 “Дебиторская задолженность” | |
П (С)БУ 11 “Обязательства” | |
П (С)БУ 12 “Финансовые инвестиции” | |
П (С)БУ 13 “Финансовые инструменты” | |
П (С)Б У 14 “Аренда” | |
П(С)БУ 15 “Доход” | |
П (С)БУ 16 “Расходы” | |
П (С)БУ 17 “Налог на прибыль” | |
П (С)БУ 18 “Строительные контракты” | |
П (С)БУ 19 “Объединение предприятий” | |
П (С)БУ 20 “Консолидированная финансовая отчетность” | |
П (С)БУ 21 “Влияние изменений валютных курсов” | |
П (С)БУ 22 “Влияние инфляции” | |
П (С)БУ 23 “Раскрытие информации относительно связанных сторон” | |
П (С)БУ 24 “Прибыль на акцию” | |
П (С)БУ 25 “Финансовый отчет малого предпринимательства.” |
4. В Украине порядок ведения бухгалтерского учета регламентируется Законом Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” от 16.07.1999 г № 996 – XIV.
Этот Закон распространяется на всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от организационно-правовых форм и формы собственности, а также представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые обязаны вести бухгалтерский учет и подавать финансовую отчетность в соответствии с законодательством.
Государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине осуществляют Министерство финансов, Национальный банк, государственное казначейство, министерства и прочие центральные органы исполнительной власти в пределах полномочий, предусмотренных законодательством с целью:
- создания единых правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые являются обязательными для всех предприятий и гарантируют защищают интересы пользователей;
- для усовершенствования бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Учет ценных бумаг
Ценная бумага - это денежный документ, который удостоверяет право владения или отношения между юридическим лицом, которое его выпустило, и собственником, который его выкупил.
Акция – это бесрочная ценная бумага, которая удостоверяет взнос в уставный капитал акционерного общества и дает право на получение части дохода акционерного общества в виде дивидендов, а также на участие в управлении обществом.
№п/п | Содержание хозяйственной операции | Д-т | К-т |
1 | Затраты на эмиссию акций предприятия | 952 | 31 |
2 | Сумма эмиссии акций при создании АО | 46 | 40 |
3 | Эмиссионный доход | 46 | 421 |
4 | Выкуплены акции по нормативной стоимостью | 451 | 30 |
Вексель – ценная бумага, которая свидетельствует об безусловном денежном письменном обязательстве уплатить определенную сумму на протяжении определенного периода или в установленный срок в пользу предъявителя векселя.
№п/п | Содержание хозяйственной операции | Д-т | К-т |
1 | Получены векселя на отгруженную продукцию | 34 | 36 |
2 | Сумма процентов за отсрочку платежа | 36 | 69 |
3 | Погашение задолженности обеспеченной векселями | 31 | 34 |
4 | Сумма процентов за отсрочку платежей | 951 | 62 |
Облигация - ценная бумага , которая всидетельствует внесение его собственником денежных средств и подтверждает обязательства возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в нем термин, с выплатой фиксированного процента, если другое не предусмотрено условиями выпуска.
№п/п | Содержание хозяйственной операции | Д-т | К-т |
1 | Выпущенные облигации с дисконтом | 30,31 | 521 |
2 | Выпущенные облигации с премией | 30,31 | 521 |
3 | Начисленные проценты за облигациями с премией: за счет амортизации премии за счет затрат | 522 952 | 684 684 |
4 | Уплаченные проценты за облигациями с премией | 684 | 301,311 |
Опцион - стандартный документ, который удостоверяет право приобрести (продать) базовый актив на определенных условиях в будущем, с фиксацией цены на время заключения такого контракта или на время такого приобретения по решению сторон контракта
Учет расчетов с дебиторами
Дебиторская задолженность – это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.
Дебиторы – юридические и физические лица, которые вследствие
минувших событий задолжали предприятию определенные суммы
денежных средств, их эквивалентов или других активов.
Долгосрочная дебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.
Для учета долгосрочной дебиторской задолженности планом счетов предусмотрен счет 16 “Долгосрочная дебиторская задолженность”.
Счет 16 имеет следующие субсчета:
161 “Задолженность за имущество, которое передано в финансовую аренду” – отображаются чистые инвестиции арендодателя в финансовую аренду.
Начисление задолженности по финансовой аренде осуществляется на основании договора, акта приема-передачи основных средств, справок бухгалтерии. Аналитический учет арендных обязательств ведется отдельно по каждому договору финансовой аренды.
Учет дебиторской задолженности по финансовой аренде в арендодателя.
№п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
1. | Отображен доход от передачи основных средств в финансовую аренду сроком на 5 лет | 161 | 742 “Доход от реализации необоротных активов” |
2. | Включено в состав текущей задолженности сумму задолженности арендатора за 1 год аренды | 377 “Расчеты с прочими дебиторами» | 161 |
162 “Долгосрочные векселя полученные” – предназначен для учета векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности;
Бухгалтерский учет вексельных операций зависит от вида векселей, порядка заполнения реквизитов векселя и их содержания, порядка выдачи и принятия (акцепта),передачи векселей.
Оценка векселя осуществляется в размере вексельной суммы, указанной на нем прописью и цифрами. Вексельная сумма может включать процент как дополнительную плату за время оборота векселя.
Аналитический учет по вексельным операциям ведется по каждому полученному векселю (по видам векселей): векселя, срок оплаты по которым еще не наступил; векселя, дисконтированные (учтенные)банком; векселя не оплаченные в установленный срок.
Учет векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности.
№п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
1. | Получен долгосрочный вексель от покупателя в погашение задолженности | 162 “Долгосрочные векселя полученные” | 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” |
2. | Получен долгосрочный вексель от дебитора в обеспечение задолженности | 162 | 377 “Расчеты с прочими дебиторами” |
3. | Отображена разница между номинальной и реальной стоимостью полученного долгосрочного векселя | 162 | 69 “Доходы будущих периодов” |
4. | Получена разница между номинальной и реальной стоимостью полученного долгосрочного векселя | 162 | 70 “Доходы от реализации”, 71 “Прочий операционный доход”, 74 “Прочие доходы”. |
5. | Получены основные средства, прочие необоротные и нематериальные активы в счет погашения долгосрочной задолженности по векселю, который ранее был получен предприятием | 10 “Основные средства”,11 “Прочие необоротные материальные активы”,12 “Нематериальные активы” | 162 |
6. | Осуществлены долгосрочные финансовые инвестиции в счет передачи долгосрочного векселя | 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции” | 162 |
7. | Погашен долгосрочный вексель покупателем | 30,31,33 | 162 |
8. | Передан долгосрочный вексель в погашение кредиторской задолженности | 685 “Расчеты с прочими кредиторами” | 162 |
163 “Прочая дебиторская задолженность” – предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности, которая не отображается на других субсчетах счета 16 “Долгосрочная дебиторская задолженность” , а именно расчеты с работниками по выданым долгосрочным кредитам, прочие виды расчетов.
Работники предприятий могут получать кредиты и займы на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и пр. цели.
№п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
1. | Выдано из кассы или перечислено с банка долгосрочный заем работнику предприятия | 163 “Прочая дебиторская задолженность” | 30,31 |
2. | Переведен ранее перечисленный аванс к долгосрочной дебиторской задолженности | 163 | 371 “Расчеты по выданным авансам” |
3. | Получены в кассу денежные средства в погашение долгосрочного займа работником предприятия | 30 | 163 |
4. | Переведено долгосрочную дебиторскую задолженность в состав текущей, когда до ее погашения остается меньше года | 37 “Расчеты с разными дебиторами” | 163 |
Аналитический учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.
Текущая дебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла, или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса.
Сомнительный долг – текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги относительно которой существует неуверенность ее погашения должником.
Безнадежная дебиторская задолженность – текущая дебиторская задолженность относительно которой существует уверенность о ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности.
В балансе текущая дебиторская задолженность подразделяется на задолженность покупателей и заказчиков и прочую дебиторскую задолженность.
Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги возникает, если предприятие реализует продукцию (товары, работы, услуги) в кредит (с отсрочкой платежа).
Для учета дебиторской задолженности покупателей и заказчиков используется счет 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
По дебету счета 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отображается стоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, сборы (обязательные платежи), которые подлежат перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включены в стоимость реализации; по кредиту – сумма платежей, которые поступили на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу и прочие выды расчетов.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
№п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
1. | Возвращена покупателю: -излишне полученная наличка; -излишне перечисленные средства | 36 36 | 30 31 |
2. | Отображен доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг | 36 | 70 “Доходы от реализации” |
3. | Погашена покупателем задолженность за товары | 30,31 | 36 |
4. | Отображена сумма полученных авансов, зачисленная при предъявлении покупателем (заказчиком) счетов на поставку готовой продукции | 681 “Расчеты по авансам полученным” | 36 |
5. | Списано безнадежную дебиторскую задолженность, признанную безнадежной: -в части резерва; -в сумме, что превышает резерв; -одновременно отображено сумму списанной задолженности на внебалансовом счете | 38 “Резерв сомнительных долгов” 944 “Сомнительные и безнадежные долги” 071 “Списанная дебиторская задолженность” | 36 36 36 |
Синтетический учет по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в журнале 3.
Лекция 5. Учет инвестиций
1. Понятие финансовых инвестиций
2. Финансовый учет краткосрочных финансовых инвестиций.
3. Расчет амортизации дисконта по инвестициям в облигации и расчет амортизации премии по инвестициям
4. Отображение в учете долгосрочных финансовых инвестиций
5. Синтетический и аналитический учет долгосрочных финансовых инвестиций.
Финансовые инвестиции – это активы, которые содержатся предприятием с целью:
§ увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.),
§ роста стоимости капитала или других выгод для инвестора.
Финансовые инвестиции делятся на: долгосрочные финансовые инвестиции, текущие финансовые инвестиции, эквиваленты денежных средств.
Долгосрочные финансовые инвестиции – это инвестиции на период больше одного года.
Краткосрочные (текущие) финансовые инвестиции – это инвестиции на период до одного года.
Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения стоимости.
Инвестиции в ассоциированные предприятия – инвестиции в предприятие, в котором инвестору принадлежит блокировочный (большее 25 %) пакет акций (голосов) и которое не является дочерним или общим предприятием инвестора.
Инвестиции в дочерние предприятия – инвестиции в предприятия, которые находятся под контролем материнского (холдингового) предприятия. Инвестиции в общую деятельность – инвестиции для ведения хозяйственной деятельности, с созданием или без создания юридического лица, которое является объектом общего контроля двух или более сторон согласно письменному соглашению между ними.
Приобретение финансовых инвестиций осуществляется такими путями:
Ø за денежные средства;
Ø путем обмена на ценные бумаги собственной эмиссии;
Ø путем обмена на другие активы.
Финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отображаются в бухгалтерском учете по себестоимости.
Себестоимость финансовой инвестиции состоит из:
1) цены приобретения;
2) затрат, которые непосредственно связаны с приобретением:
1. Финансовый учет краткосрочных финансовых инвестиций.
Текущие финансовые инвестиции – это инвестиции на срок, который не превышает один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, которые являются эквивалентами денежных средств).
На счете 35 “Текущие финансовые инвестиции” ведется учет наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств, в том числе депозитных сертификатов.
Счет 35 “Текущие финансовые инвестиции” имеет такие субсчета:
351 “Эквиваленты денежных средств”;
352 “Прочие текущие финансовые инвестиции”.
По дебету счета 35 “Текущие финансовые инвестиции” отображаются покупка (поступление) эквивалентов денежных средств и текущих финансовых инвестиций, а по кредиту – уменьшение их стоимости и выбытие.
Бухгалтерский учет текущих финансовых инвестиций.
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
Дт | Кт | ||
1. | Приобретена финансовая инвестиция в обмен на вексель, прочие необоротные активы, за денежные средства, за счет займов, в кредит | 35 | 162”Долгосрочные векселя полученые”, 18 “Прочие необоротные активы”,30, 31, 50, 60, 63 |
2. | Получена финансовая инвестиция для погашния дебиторской задолженности | 35 | 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 37 |
3. | Увеличена балансовая стоимость текущей финансовой инвестиции: -на сумму амортизации дисконта (по инвестициям которые учитываются по амортизированной себестоимости); -на сумму разницы между справедливой и первоначальной стоимостью на дату баланса (по инвестициям, которые учитываются по себестоимости с учетом уменьшения их полезности) | 35 | 733 “Прочие доходы от финансовых операций” 746 “Прочие доходы от обычной деятельности” |
4. | Погашено финансовую инвестицию денежными средствами | 30,31 | 35 |
5. | Списано балансовую стоимость реализованных текущих финансовых инвестиций | 971 “Себестоимость реализованных финансовых инвестиций” | 35 |
6. | Отображено в составе расходов текущего периода суммы: -уценки финансовых инвестиций; -уменьшения полезности инвестиций | 975 “Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций” | 35 |
7. | Списано на убытки понесенные результаты чрезвычайных событий, стоимость финансовых инвестиций | 99 “Чрезвычайные расходы” | 35 |
Учет нематериальных активов
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытие ее в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 “Нематериальные активы”
Нематериальные активы – это активы, которые не имеют материально-вещевой формы которые выступают как интеллектуальная собственность, долгосрочные имущественные права, которые обеспечивают их собственнику определенную прибыль на протяжении продолжительного периода – больше одного года или операционного цикла, если он превышает один год.
Классификация нематериальных активов:
1. Права пользования природными ресурсами;
2. Права пользования имуществом;
3. Права на знаки для товаров и услуг;
4. Права и объекты промышленной собственности;
5. Авторские и смежные с ними права;
6. Незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы
7. Прочие нематериальные активы
Классификация нематериальных активов по способу получения связана с особенностями их признания и оценки в учете и отчетности.
Группа нематериальных активов – совокупность однотипных по назначению и условиям использования нематериальных активов.
Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов, принятых на баланс, ведется на инвентарном балансовом счете 12 “Нематериальные активы”. Для отображения гудвила в учете используется отдельный счет 19 “Гудвил при приобретении”.
По дебету счета 12 отображается приобретение или получение в результате разработки нематериальных активов, а по кредиту – выбытие вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования, а также сумма уценки нематериальных активов. Этот счет является активным, балансовым, предназначен для учета хозяйственных операций.
Аналитический учет организовывается по видам нематериальных активов и инвентарным объектам, на каждый из них открывается карточка учета нематериальных активов.
Затраты на приобретение или создание нематериальных активов к их введению в эксплуатацию собираются на балансовом счете 15 “Капитальные инвестиции”, субсчета 154 “Приобретение (создание) нематериальных активов”.
Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.
.Отображение в учете приобретения нематериального актива за денежные средства
№ з/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Осуществлена оплата за торговую марку | 371 | 311 |
2 | Оприходовано право на торговую марку | 154 123 | 371 154 |
3. | Отражены налоговые расчеты по НДС | 644 | 37 |
4. | Получены юридические услуги по оформлению права на торговую марку, которые увеличивают балансовую стоимость нематериального актива | 154 123 | 631 154 |
5. | Включено сумму НДС в налоговый кредит | 641 | 631 |
6. | Осуществлена оплата за юридические услуги | 631 | 311 |
Согласно П (С)БУ 8, все без исключения нематериальные активы подлежат амортизации.
Амортизация нематериальных активов – постоянное списание стоимости нематериальных активов в процессе их производственного использования, что предназначена компенсировать расходы, понесенные предприятием при приобретении нематериальных активов, и обеспечение формирования источников финансирования приобретения соответствующих активов в будущем.
Амортизационные отчисления проводятся ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем в котором актив стал пригодным к использованию и заканчивается месяцем, наступившем за месяцем выбытия. На протяжении полезного использования объекта нематериальных активов амортизация не останавливается, кроме случаев консервации предприятия.
Срок полезного использования объекта нематериальных активов устанавливается предприятием самостоятельно при признании этого объекта активом.
Амортизация начисляется на протяжении срока полезного использования нематериального актива, но не более 20 лет, по методу самостоятельно обраным предприятием, исходя из получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то используют прямолинейный метод.
Методы начисления амортизации определены П (С)БУ 7.
Для начисления амортизации Планом счетов предусмотрен субсчет 133
Лекция 7. Учет запасов
1. Производственные запасы: определение и классификация
2. Оценка и выбытие запасов
3. Учет запасов
4. Отображение запасов в отчетности и их переоценка
Для целей бухгалтерского учета запасы включают:
• сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и прочие материальные ценности, которые предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;
• незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов.
Незавершенное производство на предприятиях, которые выполняют работы и предоставляют услуги, состоит из затрат на выполнение незаконченных работ (услуг), относительно которых предприятием еще не признан доход;
• готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначенная для продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;
• товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;
• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используются на протяжении не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года;
• молодняк животных и животные на откорме, продукцию сельского и лесного хозяйства,
Классификация запасов:
1. по назначению:
- постоянные;
- сезонные.
2. По месту нахождения:
- складские;
- в производстве;
- в пути.
3. По уровню наличия на предприятии:
- нормативные;
- сверхнормативные;
4. По наличию на начало и конец отчетного периода:
- начальные;
- конечные;
5. По отношению к балансу:
- балансовые;
- внебалансовые;
6. По степени ликвидности:
- ликвидные;
- неликвидные;
7. По происхождению:
- первичные;
- вторичные;
8. По объему:
- свободные;
- ограниченные;
9. По сфере использования:
- в сфере производства;
- в сфере обращения;
- в непроизводственной сфере.
10. По составу и структуре:
- запасы производственные;
- запасы незавершенного производства;
- запасы готовой продукции;
- запасы товарные;
Оценка и выбытие запасов
Запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости (себестоимости), которая определяется в зависимости от путей поступления запасов.
Запасы на предприятие могут поступать в результате:
• приобретения за плату;
• изготовление собственными силами предприятия;
• внесение в уставный капитал предприятия;
• безвозмездного получения;
• приобретение в результате обмена на подобные активы;
• приобретение в результате обмена (частичного обмена) на неподобные активы.
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Учет выбытия производственных запасов
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
Дт | Кт | ||
1. | Израсходованы производственные запасы на основное производство | 23 | 20 |
2. | Списаны производственные запасы на общепроизводственные расходы | 91 | 20 |
3. | Списаны производственные запасы на административные расходы | 92 | 20 |
4. | Списаны производственные запасы на расхлды связанные со сбытом продукции | 93 | 20 |
5. | Отображена себестоимость реализованных производственных запасов | 943 | 20 |
6. | Отображена сумма уценки производственных запасов | 946 | 20 |
7. | Отображена сумма недостач производственных запасов которая подлежит врегулированию | 947 | 20 |
8. | Списана стоимость производственных запасов на расходы обслуживающих производств | 949 | 20 |
Для своевременного и достоверного предоставления информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей на предприятии бухгалтерская служба должна обеспечить правильное документальное оформление и систематический учет поступления, расхода и перемещения запасов.
Документальное оформление оприходованных материальных ценностей зависит от источников их поступления на предприятие.
Товарно-материальные ценности, которые поступают от поставщиков, сопровождаются такими документами: товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами, счетами, накладными, платежными требованиями-поручениями, ярлыками, свидетельствами качества и другими документами, которые подтверждают количество товара, который поступил, наименование поставщика и порядок расчетов.
Корреспондирующие счета
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Облигация – ценный документ, который подтверждает внесение его собственником денежных средств и подтверждает обязательства возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в нем срок, с выплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска.
Облигации могут продаваться:
- по номиналу;
- с премией;
- с дисконтом;
Для учета расчетов с прочими лицами по выпущенным и уплаченным собственниками облигациям сроком погашения больше 12 месяцев с даты баланса предназначен счет 52 “Долгосрочные обязательства по облигациям”
Отображение в учете долгосрочных обязательств по облигациям
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
Дт | Кт | ||
1. | Выпущены облигации с премией на срок больше одного года: -номинальная стоимость -премия по облигациям | 31 | 521”Обязательства по облигациям” 522 “Премия по выпущенным облигациям” |
2. | Начислены проценты по облигациям выпущенным с премией: -сумма процентов -сумма премии | 952 “Прочие финансовые расходы” 522 “Премия по выпущенным облгациям” | 684 “Расходы по начисленным процентам” 952 “Прочие финансовые расходы” |
3 | Выпущены облигации с дисконтом на срок больше одного года: -получены деньги -отображен дисконт по облигациям | 31 523 “Дисконт по выпущенным облигациям” | 521 “Обязательства по облигациям” |
4. | Начислены проценты по облигациям, выпущенным с дисконтом: -сумма процентов -сумма амортизации дисконта | 952 “Прочие финансовые расходы” | 684 “Расчеты по начисленным процентам” 523 “Дисконт по выпущенным облигациям” |
5. | Переведено сумму облигационного займа в состав ткущей задолженности | 521 “Обязательства по облигациям” | 61 “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам”. |
Учет налоговых обязательств
Налоги – это обязательные платежи предприятий и отдельных лиц в государственный и местный бюджет.
Акцизный сбор – это непрямой налог на высокорентабельные и монопольные товары, которые производятся в Украине или импортируются.
Обязательные платежи – это система установленных законодательством взносов и отчислений юридических и физических лиц, которые формируют доходы государственных фондов.
Порядок начисления и уплаты общегосударственных налогов регулируется соответствующим налоговым законодательством Украины, а местных налогов и сборов – решением органов местного самоуправления.
Для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия, и по финансовым санкциям, которые являются доходами бюджета предназначен счет 64 “Расчеты по налогам и платежам”.
Первичными документами для начисления налогов являются расчеты бухгалтерии, по расчетам по НДС – налоговые накладные, а для начисления таможенных платежей – грузовая таможенная декларация.
Перечисление налогов осуществляется на основании платежных поручений.
Особенным видом расчетов являются налоговые обязательства и налоговый кредит. Эти расчеты предназначены для обеспечения учета налоговых обязательств по НДС, которые возникают при получении предоплаты, и налогового кредита, право на который появляется при оплате без получения товаров.
Сума прибыли, которая подлежит налогообложению по данным налоговых расчетов, как правило, не совпадает с суммой прибыли, полученной по данным финансового учета.
Отсроченые налоговые обязательства – это временная разница в сумме налога на прибыль, которая возникает вследствие несоответствия суммы прибыли по данным бухгалтерского учета и прибыли, которая подлежит налогообложению.
Отсроченные налоговые активы – это сумма налога на прибыль, которая подлежит возмещению в последующих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.
Налоговая база статьи отчетности представляет собой сумму, которая относится на данную статью для налоговых целей налоговыми органами
Для учета отклонений по соответствующей сумме налога вводятся специальные счета: 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства.
Отсроченный налог может возникать в виде отсроченного налогового актива и отображатся по дебету счета 17 или в виде отсроченного налогового обязательства и отображаться по кредиту счета 54. Отсроченный налоговый актив определяется, если по результатам текущего или прошлого отчетного периода получено отрицательный объект налогообложения (убыток).
Хозяйственные операции.
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
Дт | Кт | ||
1. | Отображение уменьшения суммы отсроченных налоговых активов: прибыль получена в результате обычной деятельности | 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности» | 17 «Отсроченные налоговые активы» |
2. | Отображена сумма отсроченных налоговых обязательств текущего периода: Прибыль получена в результате обычной деятельности | 981 | 54 |
3. | Начислен налог на прибыль | 98 «Налог на прибыль» | 641 «Расчеты по налогам» |
Учет доходов от реализации
Для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, доходов от страховой деятельности, а также суммы скидок, предоставленных покупателям, и о прочих отчислениях с дохода предназначен счет 70 «Доходы от реализации».
По кредиту субсчетов 701-703 отображается увеличение (получение) дохода, по дебету – принадлежащая сумма непрямых налогов (акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и прочих, предусмотренных законодательством); суммы, которые получаются предприятием в пользу комитента, возвращенные перестраховщиками части страховых платежей (страховых взносов, страховых премий); результат изменения резервов не заработанных премий (в страховых организациях); и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».
На субсчете 704 «Вычеты из дохода» по дебету отображается сумма предоставленных после реализации скидок покупателям, стоимость возвращенной покупателем продукции и товаров и прочие суммы, которые подлежат вычету из дохода. По кредиту субсчета 704 отображается списание дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты».
Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету доходов от реализации
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
Дт | Кт | ||
1. | Получено выручку от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг потребителям | 30,31 | 701,702,703 |
2. | Выставлен счет покупателю за отгруженные в его адрес готовую продукцию, товар, а также выполненные работы и услуги | 36,37,68 | 701,702,703 |
3. | Отображено поступление страховых платежей от страхователя | 76 | 703 |
4. | Отображено доход от реализации за счет погашения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками | 63 | 701,702,703 |
5. | Отображен НДС из суммы выручки от реализации (при условии если предприятие является плательщиком НДС) | 701,702,703 | 64 |
6. | Списано доходы от реализации за вычетом НДС | 70 | 79 |
7. | Отображено сумму предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенной покупателем продукции, товаров и прочие суммы, которые подлежат вычету из дохода | 791 | 704 |
Бухгалтерскими документами по учету доходов от реализации являются: «приходный кассовый ордер», выписка банка, «Счет-фактура», «Товарно-транспортная накладная», «Накладная требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов».
Отнесение дохода от реализации на финансовые результаты от основной деятельности осуществляется на основании расчета (справки) оформленной работником бухгалтерии.
Обобщение данных по счету 70 «Доходы от реализации» осуществляется в журнале-ордере № 6.
Учет прочих доходов
Для учета доходов, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной и финансовой деятельностью предприятия предназначен счет 74 «Прочие доходы».
По кредиту счета 74 «Прочие доходы»отображается увеличение (получение) дохода, а по дебету – принадлежащая сумма непрямых налогов (НДС, акцизного сбора и прочих сборов (Обязательных платежей) и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».
Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету прочих доходов
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
Дт | Кт | ||
1. | Отображен доход от реализации финансовых инвестиций | 31,37 | 741 |
2. | Отображен доход от реализации необоротных активов и имущественных комплексов | 30,31,34,37 | 742,743 |
3. | Отображен доход от неоперационной курсовой разницы по активам и обязательствам в иностранной валюте, которые связаны с финансово и инвестиционной деятельностью предприятия | 30,31 | 744 |
4. | Отображен доход от бесплатно полученных активов | 10,11,12,15,20,21,22, 28,30,31,37,63,68 | 745 |
5. | Отображено списание кредиторской задолженности, которая не возникла в ходе операционного цикла | 50,60,68 | 746 |
6. | Отображено увеличение балансовой стоимости финансовой инвестиции, оцененной на дату баланса по справедливой стоимости | 14,35 | 746 |
7. | Отображено сумму налогов и платежей, которые были получены в составе прочих доходов | 74 | 64 |
8. | Списано доходы на результаты прочей обычной деятельности | 74 | 793 |
Учет чрезвычайных доходов
Для отображения доходов, которые возникли вследствие чрезвычайных событий применяется счет 75 «Чрезвычайные доходы».
По кредиту счета отображается признанная сумма возмещения, в частности от страховых организаций, потерь от чрезвычайных событий, по дебету – списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».
Учет страховых платежей.
Для учета страховщиками поступлений страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) по договорам страхования предназначен счет 76 «Страховые платежи».
По кредиту счета 76 «Страховые платежи» отображается увеличение у страховщика страховых платежей, по дебету – возврат страхователю страховых платежей в случае досрочного прекращения действия договора страхования.
Ежемесячно счет 76 закрывается корреспонденцией с субсчетом 703 «Доход от реализации работ и услуг».
Лекция 1. Сущность бухгалтерского учета, его принципы и объекты.
1. Виды хозяйственного и бухгалтерского учета.
2. Особенности и задачи бухгалтерского учета.
3. Принципы и требования к бухгалтерскому учету.
4. Измерители, которые применяются в бухгалтерском учете.
Дата: 2019-05-28, просмотров: 254.