1. Понятие, классификация, оценка основных средств.
2. Учет амортизации основных средств.
3. Переоценка основных средств.
4. Учет нематериальных активов.
В бухгалтерском учете согласно П (С)БУ № 7, – основные средства – это материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он более года), и стоимость которых превышает 1000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
Единицей учета основных средств является объект основных средств.
Группа основных средств – совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначением и условиями использования необоротных материальных активов.
Объект основных средств определяется активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определена.
Основные средства можно сгруппировать по следующим признакам (рисунок 1.1):
– по отраслевым признакам;
– по функциональному назначению;
– по использованию;
– по признаку принадлежности.
По отраслевому признаку основные средства подразделяются на: промышленные, сельскохозяйственные, строительные, транспортные, связи.
В зависимости от функционального назначения подразделяются на производственные и непроизводственные.
По использованию основные средства подразделяются на действующие и недействующие.
По признакам принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.
Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по следующим группам:
1. Основные средства:
1.1. Земельные участки;
1.2.Капитальные расходы на улучшение земель;
1.3.Здания, сооружения и передаточные устройства;
1.4.Машины и оборудование;
1.5 Транспортные средства.
1.6. Инструменты, приборы, инвентарь (мебель):
1.7. Рабочий и продуктивный скот;
1.8. Многолетние насаждения;
1.9. Прочие основные средства.
2. Прочие необоротные материальные активы:
2.1. Библиотечные фонды;
2.2. Малоценные необоротные материальные активы;
2.3. Временные (не титульные) сооружения;
2.4. Природные ресурсы;
2.5. Инвентарная тара;
2.6. Предметы проката;
2.7. Прочие необоротные материальные активы.
Различают такие виды оценки основных средств: первоначальную, переоцененную, ликвидационную, остаточную.
Первоначальная стоимость – историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.
Переоценочная стоимость – стоимость необоротных активов после их переоценки.
Ликвидационная стоимость – сумма средств или стоимость прочих активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов по истечении срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).
Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа.
Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Единицей учета основных средств является объект основных средств.
Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:
– суммы, которые выплачивают поставщикам активов и подрядчикам за оборудование, инструмент, инвентарь и другие необоротные активы, за выполненные проектно-изыскательные и строительно-монтажные работы (без непрямых налогов);
– регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
– суммы ввозной пошлины;
– суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);
– расходы по страхованию рисков доставки основных средств;
– расходы на транспортировку, установку, монтаж и пуск основных средств;
– другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
Основные средства поступают на предприятие в результате различных хозяйственных операций. Если такие операции сгруппировать, то можно выделить следующие пути поступления основных средств:
– получение основных средств как взнос в уставный капитал учредителей (участников) предприятия в обмен на корпоративные права;
– приобретение как новых, так и бывших в эксплуатации основных средств за денежные средства и их эквиваленты;
– самостоятельное изготовление основных средств или изготовление по договору сторонней организацией;
– получение основных средств бесплатно от юридического или физического лица;
– получение основных средств в результате бартерной операции, то есть в обмен на другие объекты основных средств или на продукцию, товары, а также в счет стоимости выполненных работ или оказанных услуг.
Счет 10 «Основные средства» предназначен для учета и обобщения информации, о наличии движения, как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а так же арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены к составу основных средств.
По дебету счета 10 «Основные средства» отражаются поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости, сумма расходов, связанная с улучшением объекта (модернизация, модификация, и так далее), приводящих к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта основных средств. По кредиту отражается выбытие основных средств вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта основных средств, сумма уценки основных средств.
Все расходы предприятия на приобретение или создание основных средств, которые включаются в их первоначальную стоимость, характеризуются как капитальные инвестиции и проводятся по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» соответствующего субсчета: 151 «Капитальное строительство» или 152 «Приобретения (изготовления) основных средств». По кредиту этих субсчетов проводится уменьшение понесенных предприятием затрат в связи с внедрением в действие или принятие в эксплуатацию соответствующих активов.
Контроль за сохранностью основных средств обеспечивается их учетом по объектам, материально ответственными лицами.
Поступление основных средств оформляются договорами купли-продажи, на их основании составляются «Акты приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» типовая форма первичного учета № 0З-1, утвержденная Приказом № 352. В Акте указываются первоначальная стоимость объекта, короткая техническая характеристика, место эксплуатации. К нему прикладывается техническая документация объекта.
Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер, и на него открывается инвентарная карточка типовой формы № 03-6. После этого основные средства принимаются на учет.
Карточки действующих основных средств размещаются по их классификационным группам и местам эксплуатации. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описях ф. № 03-7.
По местам использования учет основных средств ведется в инвентарных списках ф. № 03-9. Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на объекты основных средств, которые поступили на предприятие, заносятся в карточки учета движения основных средств ф. № 03-8, которые ведутся в разрезе групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические сведения по счету 10 «Основные средства». Поэтому их общий итог ежемесячно сопоставляется с итогом синтетического учета данного счета.
Бухгалтерские операции по приобретению основных средств
| № п/п | Содержание операции | Дт | Кт |
| 1. | Проведено предоплату поставщику за основные средства и нематериальные активы | 63 | 31 |
| 2. | Отображено поступление от поставщика приобретенных основных средств и нематериальных активов | 15 | 63 |
| 3. | Отражена сумма транспортных и посреднических услуг, связанных с приобретением основных средств и нематериальных активов | 15 | 68 |
| 4. | Отображена сумма НДС | 64 | 63 |
| 5. | Введены в эксплуатацию основные средства | 10 | 15 |
2. В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, то есть подвержены физическому и моральному износу. Не изменяя свою первоначальную физическую форму, они передают частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта.
В соответствии с п.4 П(С)БУ 7 амортизация представляет собой систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).
Амортизируемая стоимость (АС) – это первоначальная или переоцененая стоимость (ПС) основных средств за вычетом их ликвидационной стоимости (ЛС), она может быть представлена в виде формулы (2.1):
(2.1)
Для начисления амортизации объекта необходимо кроме амортизируемой стоимости знать срок его полезного использования (эксплуатации).
Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, устанавливаемого предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.
Согласно п. 23 П(С)БУ 7 срок полезного использования объекта основных средств устанавливается предприятием самостоятельно (в приказе «Об учетной политике предприятия»).
Согласно п. 29 П(С)БУ 7 в бухгалтерском учете предусмотрено ежемесячное начисление амортизации.
Амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных активов) начисляется с использованием следующих методов:
– прямолинейного, согласно которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;
– уменьшения остаточной стоимости, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня в степени, равной количеству лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;
– ускоренного уменьшения остаточной стоимости, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта и удваивается;
– кумулятивного, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;
– производственного, согласно которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств
– налогового учета, нормами П(С)БУ 7 предусмотрена возможность применять на предприятии данный метод. Сделано это в целях снижения затрат предприятия (и облегчения труда бухгалтера). Данный метод отличает простота и общеизвестность, что делает этот метод одним из наиболее популярных.
Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.
Сущность налогового метода начисления амортизации заключается в том, что все основные средства на предприятии делятся на группы, по которым происходит начисление.
К группам относятся следующие виды основных средств:
– группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;
– группа 2 – автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, устройства и принадлежности к ним;
– группа 3 – любые другие основные фонды, не включенные в группы 1и 2.
Законом № 349 с 01.01.03 г. введена группа 4 основных средств – электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов). В группу 4 включаются только те объекты, которые были приобретены налогоплательщиками, начиная с 1 января 2003 года.
С 01.01.04 г. согласно пп. 8.6.1 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» для основных средств установлены следующие нормы начисления амортизации:
– группа 1 – 2 процента;
– группа 2 – 10 процентов;
– группа 3 – 6 процентов;
– группа 4 – 15 процентов.
3. Предприятие переоценивает объект основных средств, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10%) отличается от справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценки объекта основных средств на ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится этот объект. Переоценочная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определятся умножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.
Если остаточная стоимость объекта основных средств равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. При этом для таких объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость.
Справедливая стоимость необоротного материального актива равняется сумме, по которой может быть проведен обмен актива в результате операций между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.
Справедливой стоимостью в большенстве случаев является рыночная стоимость при условии продолжительного сохранения способа хозяйственного использования соответствующих объектов, то есть использование для ведения одного и того же или аналогичного вида деятельности. Рыночная стоимость определяется профессиональными оценщиками.
Учет нематериальных активов
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытие ее в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 “Нематериальные активы”
Нематериальные активы – это активы, которые не имеют материально-вещевой формы которые выступают как интеллектуальная собственность, долгосрочные имущественные права, которые обеспечивают их собственнику определенную прибыль на протяжении продолжительного периода – больше одного года или операционного цикла, если он превышает один год.
Классификация нематериальных активов:
1. Права пользования природными ресурсами;
2. Права пользования имуществом;
3. Права на знаки для товаров и услуг;
4. Права и объекты промышленной собственности;
5. Авторские и смежные с ними права;
6. Незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы
7. Прочие нематериальные активы
Классификация нематериальных активов по способу получения связана с особенностями их признания и оценки в учете и отчетности.
Группа нематериальных активов – совокупность однотипных по назначению и условиям использования нематериальных активов.
Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов, принятых на баланс, ведется на инвентарном балансовом счете 12 “Нематериальные активы”. Для отображения гудвила в учете используется отдельный счет 19 “Гудвил при приобретении”.
По дебету счета 12 отображается приобретение или получение в результате разработки нематериальных активов, а по кредиту – выбытие вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования, а также сумма уценки нематериальных активов. Этот счет является активным, балансовым, предназначен для учета хозяйственных операций.
Аналитический учет организовывается по видам нематериальных активов и инвентарным объектам, на каждый из них открывается карточка учета нематериальных активов.
Затраты на приобретение или создание нематериальных активов к их введению в эксплуатацию собираются на балансовом счете 15 “Капитальные инвестиции”, субсчета 154 “Приобретение (создание) нематериальных активов”.
Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.
.Отображение в учете приобретения нематериального актива за денежные средства
| № з/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Осуществлена оплата за торговую марку | 371 | 311 |
| 2 | Оприходовано право на торговую марку | 154 123 | 371 154 |
| 3. | Отражены налоговые расчеты по НДС | 644 | 37 |
| 4. | Получены юридические услуги по оформлению права на торговую марку, которые увеличивают балансовую стоимость нематериального актива | 154 123 | 631 154 |
| 5. | Включено сумму НДС в налоговый кредит | 641 | 631 |
| 6. | Осуществлена оплата за юридические услуги | 631 | 311 |
Согласно П (С)БУ 8, все без исключения нематериальные активы подлежат амортизации.
Амортизация нематериальных активов – постоянное списание стоимости нематериальных активов в процессе их производственного использования, что предназначена компенсировать расходы, понесенные предприятием при приобретении нематериальных активов, и обеспечение формирования источников финансирования приобретения соответствующих активов в будущем.
Амортизационные отчисления проводятся ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем в котором актив стал пригодным к использованию и заканчивается месяцем, наступившем за месяцем выбытия. На протяжении полезного использования объекта нематериальных активов амортизация не останавливается, кроме случаев консервации предприятия.
Срок полезного использования объекта нематериальных активов устанавливается предприятием самостоятельно при признании этого объекта активом.
Амортизация начисляется на протяжении срока полезного использования нематериального актива, но не более 20 лет, по методу самостоятельно обраным предприятием, исходя из получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то используют прямолинейный метод.
Методы начисления амортизации определены П (С)БУ 7.
Для начисления амортизации Планом счетов предусмотрен субсчет 133
Дата: 2019-05-28, просмотров: 198.
