К расходам по обслуживанию производства и управлению отно­сят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Об­щепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы -учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета актив­ные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на ука­занных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена еди­ная методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плано­вую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенкла­турой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизвод­ственные расходы».

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации про­изводственного оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабо­чих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нуж­ды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги
вспомогательных производств и т.п.);

3) «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

5) «Прочие расходы».

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуата­ции оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, ус­луг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, от­раженным в журналах-ордерах.

Использование ЭВМ позволяет автоматизировать учетный процесс и получать идентичную ведомости ф. № 12 готовую машинограмму

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию обо­рудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак » производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расхо­ды на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют меж­ду видами продукции, как правило, пропорционально сумме основ­ной заработной платы производственных рабочих.

Следует отметить, что распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способа­ми: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

На втором субсчёте 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учёт расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т.д.)

Общие для всей организации расходы учитывают па активном син­тетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомост и учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (ф. № 15), а при использовани ЭВМ — в соответствующей машинограмме.

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих рас­ходов. В организациях промышленности общепроизводственные и об­щехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуля­ции, как правило, пропорционально сумме основной заработной пла­ты производственных рабочих.

Списание общехозяйственных расходов по назначению отражаю i при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов, от носящихся к основному производству);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму рас­ходов, относящихся к вспомогательным производствам);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» (на сумму расходов, причитающих­ся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам);

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства) и др.;

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы». Общехозяйственные расходы можно списывать с кредита счета 26 в дебет счета 90 «Продажи».

В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходом многие виды затрат ограничены утвержденными в установленном по рядке лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения; контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.).

Учёт потерь от брака

Статья «Потери от брака» имеется, как правило, только в отчет­ных калькуляциях.

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обна­руженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).[3]

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, кото­рые после исправления могут быть использованы по прямому назна­чению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и эконо­мически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возмож­ного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

В зависимости от места обнаружения брака различают брак внут­ренний и внешний. Внутренним считают брак, обнаруженный в орга­низации до отправки покупателю. Внешним называется брак, обна­руженный после отпуска продукции покупателю.

Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.

Акт составляется работником отдела технического контроля, мас­тером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькули­руется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем орга­низации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака — за счет виновных лиц или за счет производства.

Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражают затраты по ис­правлению частичного брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда» и др.), а также себестоимость окон­чательного брака (с кредита соответствующего счета производства).

Потери от брака списывают с кредита счета 28 «Брак в производ­стве» в дебет различных счетов в зависимости от причин брака и по­рядка возмещения потерь:

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — если брак произошел по вине рабочих;

счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет 2 «Расчеты по претензиям» — если брак произошел по вине по­ставщиков недоброкачественных сырья и материалов;

счета 10 «Материалы» — на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;

соответствующего счета производства — если невозмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.

Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе, по видам забракованной продукции и статьям расходов.