Долговые ценные бумаги — это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К ним относятся облигации, депозитные сертификаты и векселя.

Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Депозитный сертификат — это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств, удостоверяющее право вла­дельца на получение по истечении срока суммы депозита и установленных процентов по нему.

Учет долговых ценных бумаг ведется на счетах 06, 58 "Финансовые вложения" (субсчет 2 "Долговые ценные бумаги").

Как и по акциям, покупная стоимость долговых ценных бумаг может отличаться от их номинальной или нарицательной стоимости на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупате­лю. Поэтому они приобретаются по рыночному курсу.

В дальнейшем в течение срока владения первоначальная стоимость приобретенных долговых цен­ных бумаг доводится до их номинальной цены.

При приобретении долговых ценных бумаг по покупной стоимости, пре­вышающей их номинальную стоимость в учете делаются проводки:

а)      Д-т сч. 06, 58 "Финансовые вложения" (субсчет 2 "Долговые ценные бумаги"), - К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55) — на фактическую стоимость при опла­те приобретенных долговых ценных бумаг, ж/о 2 (01);

б) Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"— на сумму разницы между номинальной и фактической стоимостью приобретенных ценных бумаг;

В случае приобретения ценных бумаг по ценам ниже их номинальной стоимости, то в учете инвестора делаются проводки:

а)    Д-т сч. 06, 58 "Финансовые вложения" (субсчет 2), В-5 К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52,55) — на оплату стоимости ценных бумаг по ценам приобретения (фактическая), 

б)    Д-т сч. 06, 58 "Финансовые вложения" (субсчет 2), К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1) — при доначислении суммы превышения номинальной стоимости ценных бумаг над стоимостью обретения.

Остальные записи на счетах по начислению дивидендов, их поступлению делаются аналогично как при приобретении ценных бумаг по стоимости превышающей номинальную стоимость.

Организация может также продавать, приобретенные ранее и принадлежащие ей ценные бумаги. При этом делаются записи на счетах:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2), - К-т сч. 06, 58 "Финансовые вложения" (субсчет 2).

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам устанавливается условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделе­нием соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Предоставленные другим организациям займы учитываются также на счетах 06 и 58 (субсчет 3 "Предоставленные займы"). Здесь показывается движе­ние предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме ра­ботников организации) лицам денежных и иных займов. При их предостав­лении делается проводка:

Д-т сч. 06, 58 "Долго и краткосрочные финансовые вложения" (субсчет 3),

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55).

По мере их возвращения делаются обратные бухгалтерские записи (Д-т сч. 51, 52, 55 и К-т сч. 06, 58).

Начисление процентов по предоставленным займам отражается провод­кой:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"), К-т сч. 91 " Прочие доходы и расходы" (субсчет 1).

При поступлении дивидендов в учете делается запись:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55), В-4

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 4), ж/о 

При получении дивидендов по вкладам в уставные капиталы других органи­заций и займам в форме продукции, работ, услуг в учете составляются следу­ющие проводки:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчёт 4),

К-т сч. 91 — на начисленные суммы дивидендов;

Д-т сч. 08 "Вложения в долгосрочные активы" — на стоимость поступив­ших основных средств;

Д-т сч. 10 "Материалы" — на стоимость поступивших материалов, 

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчёт 4),