При отгрузке продукции покупателю возникает дебиторская задолженность на сумму отгруженной продукции (работ, услуг).

Для расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет в данном случае ведется по каждому покупателю и заказчику.

В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждая организация сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе организации формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения, так называемая сомнительная задолженность.

Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России № 34 н от 29 июля 1998 г., организации могут создавать резервы сомнительных долгов.

Суммы созданного резерва учитываются в составе прочих расходов.

Для выявления сомнительных долгов проводится инвентаризация.

При этом порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

При оценке финансового состояния (платежеспособности) должника могут быть использованы внешние признаки несостоятельности (банкротства), указанные в ст. 3 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26 октября 2002 г. К таким признакам, относится неисполнение должником обязательств по оплате в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.

Обязательным условием создания резерва является истечение сроков погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, он определяется в порядке, установленном законодательством. Так, согласно п.1 ст. 486 Гражданского кодекса РФ покупатель обязан произвести оплату непосредственно до или после передачи товара продавцом.

По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ) срок платежа может быть определен в соответствии со ст. 314 Гражданского кодекса РФ. Согласно п. 2 этой статьи, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня требования кредитора об оплате.

При этом следует отметить, что резервы сомнительных долгов могут создаваться только по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги. Поэтому организация не может включить в резерв задолженность по оплате признанной или присужденной неустойки, не возвращенным работниками подотчетным суммам, задолженности по возврату предоставленного займа и т.п.

Одновременно организация может принять новое решение о создании резерва сомнительных долгов, включив в него непогашенные долги резерва прошедшего периода.

Пример 6.1. Согласно учетной политике, организация создает резерв ежеквартально. По итогам проведения инвентаризации на 31 марта 20хх г. в учете организации была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в следующих суммах:

– по расчетам с ООО «Импульс» – 60 000 руб. (включая НДС);

– по расчетам с ООО «Зенит» – 30 000 руб. (включая НДС);

– по расчетам с ЗАО «Марс» – 90 000 руб. (включая НДС).

Суммы данной задолженности были оценены инвентаризационной комиссией как сомнительные. Руководитель организации принял решение о создании резерва сомнительных долгов на всю сумму задолженности.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Д-т 91 К-т 63 «Резерв сомнительных долгов»:

– 180 000 руб. (60 000 + 30 000 + 90 000) – образован резерв по рас-

четам за отгруженную продукцию.

В течение 20хх–20хх + 1 гг. произошли следующие события:

– во II квартале 20хх г. ООО «Импульс» полностью оплатило отгруженную в его адрес продукцию;

– в III квартале 20хх г. истек срок исковой давности по обязательству ООО «Зенит»;

– ЗАО «Марс» свое обязательство не исполнило, но срок исковой давности по его задолженности не истек.

Эти события будут отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 51 К-т 62: – 60 000 руб. – отражено погашение задолженности ООО «Импульс»

во II квартале 20хх г.;

Д-т 63 «Резерв сомнительных долгов» К-т 91:

– 60 000 руб. – часть резерва по задолженности ООО «Импульс»

присоединена к финансовому результату во II квартале 20хх г.;

Д-т 63 «Резерв сомнительных долгов» К-т 62:

– 30 000 руб. – задолженность ООО «Зенит» в III квартале 20хх г.

списана за счет образованного резерва;

Д-т 63 «Резерв сомнительных долгов» К-т 91:

– 90 000 руб. – в конце 20хх + 1 г. неиспользованная часть резерва по

задолженности ЗАО «Марс» присоединена к финансовому результату.

По состоянию на 31 декабря 20хх + 1 г. организация может вновь произвести инвентаризацию задолженности и принять решение о повторном образовании резерва на сумму задолженности ЗАО «Марс».

В этом случае в бухгалтерском учете вновь делается запись об образовании резерва сомнительных долгов:

Д-т 91 К-т 63 «Резерв сомнительных долгов»:

– 90 000 руб. – образован резерв сомнительных долгов по расчетам

с ЗАО «Марс».

Расчеты с покупателями и заказчиками могут осуществляться на условиях предоплаты (выдачи авансов). Для учета авансов полученных используется субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным».

Неиспользованный аванс возвращается.