Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Расходы будущих периодов – это расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
В соответствии с требованиями российского бухгалтерского учета в будущем могут учитываться:
- платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора;
- расходы по договорам строительного подряда, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, - как расходы будущих периодов. По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Согласно пункту 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Пункт 7.2 Концепции определяет актив таким образом: «Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации».
Для каждого расхода, который предполагается учитывать как РБП, нужно определить вид актива, к которому такой расход можно отнести. Если конкретный вид актива подобрать трудно, но в том, что расход соответствует общему определению актива сомнений нет, то РБП можно отнести к прочим оборотным или прочим внеоборотным активам в зависимости от срока списания: если РБП предполагается списать в затраты в течение 12 месяцев, то его следует показать в составе оборотных активов, если срок списания больше года, то уместнее будет показывать РБП в составе внеоборотных активов.
Для учета расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» – активный счет.
Начальное сальдо (по дебету) – затраты, подлежащие распределению в последующие периоды на начало отчетного периода;
Дебетовый оборот – сумма затрат, относящихся к расходам будущих периодов.
Кредитовый оборот – списание расходов будущих периодов.
Конечное сальдо (по дебету) – затраты, подлежащие распределению в последующие периоды на конец отчетного периода.
Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 97 «Расходы будущих периодов» является журнал-ордер №10. Аналитический учет организуется по видам расходов в ведомости №15.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 97 (Главная книга), анализ счета 97, журнал-ордер по счету 97, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 97, анализ счета 97 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 97, карточка счета 97 по субконто и др.
Расходы, которые можно учитывать на счете 97:
- Техническое обслуживание основных средств
Затраты, связанные с регулярным техосмотром или техническим обслуживанием объектов основных средств, по правилам ПБУ 6/01 не включаются в первоначальную стоимость объектов. Поэтому их можно включать в состав РБП. Поскольку баланс не содержит специальной статьи для сальдо 97 счета, то можно добавить в группу статей 1150 «Основные средства» строку «Регулярные ТО».
Учитываются такие расходы по аналогии с авансами. Если оплачивается стоимость услуг по техническому обслуживанию за несколько месяцев вперед, то суммы учитываются на счете РБП. Если же суммы уплачены за проведенный осмотр, то сразу списывается вся сумма в расходы текущего периода.
- Расходы на сертификацию, лицензирование
Методическими указаниями, утвержденными приказом Министерства финансов от 20.05.2003 №44н, предусмотрено, что расходы на лицензирование учитываются в составе расходов будущих периодов при реорганизации компании.
Во всех остальных случаях, независимо от стоимости, затраты на сертификацию и лицензирование списываются единовременно. Исходя из того, что сертификат и лицензию невозможно превратить в деньги или иные активы.
- Расходы на приобретение компьютерных программ
Во первых, если приобретенная программа отвечает условиям, перечисленным в ПБУ 14/2007, то программа включается в состав нематериальных активов. Если программа получена в пользование, то отражается на забалансовом счете. А суммы, оплаченные за неисключительные права, можно отнести на счет 97 и списывать равномерно. Если срок списания не определен, например в случаях, когда программа куплена на магнитном носителе, тогда следует исходить из требований Гражданского кодекса. Так, ст. 1235 ГК РФ установлено, в случаях, когда срок лицензионного договора не указан, считать, что договор заключен на пять лет. Следовательно, такие расходы следует списывать в течение пяти лет.
С другой стороны, ПБУ 1/2008 позволяет списать всю сумму единовременно, если она незначительна, руководствуясь принципом рациональности.
Расходы, связанные с приобретением и обслуживанием компьютерных программ, списывают в зависимости от графика оплаты. Если оплата производится периодически, то сразу списывается в расходы с отнесением на счета учета затрат: 20,25,26,44 и др.
Расходы на установку, модификацию программ отражаются на счете 97 и списываются в течение срока действия договора (ПБУ 14/2007).
- Расходы на страхование:
Страхование имущества и ответственности
Сумма, перечисленная по договору страхования, является авансом. Соответственно их следует учитывать на соответствующих субсчетах счетов 60, 76.
Расходы связанные с долгосрочным ремонтом
Эти затраты относятся в состав расходов будущих периодов. ПБУ не содержат указаний по поводу учета подобных затрат. Формально, расходы по долгосрочному ремонту, включаются в первоначальную стоимость имущества, согласно ПБУ 6/01. Однако признаки долгосрочного ремонта являются косвенными, в результате не появляется обособленный инвентарный объект.
Расходы по долгосрочному ремонту отражаются в разделе I бухгалтерского баланса «внеоборотные активы». Если сумма существенная, то его следует отразить отдельной строкой, если не является существенной, то отражается в составе прочих внеоборотных активов.
- Выплата отпускных
Часто бывает, что отпуск работника начинается в одном месяце и заканчивается в другом. Отпускные работнику выдаются перед отпуском. Все отпускные, согласно ПБУ 8/2010, списываются за счет резерва, учитываемого на сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».
Субъекты малого предпринимательства, могут не создавать специальные резервы. В таком случае, в бухгалтерском учете можно сразу всю сумму отнести в состав расходов.
Отражение хозяйственных операций по учету отражения расходов будущих периодов на счетах бухгалтерского учета:
Дт 97 Кт 02, 05 – отражена сумма начисленной амортизации на основные средства, нематериальные активы, участвующие в проведении работ, относимых на расходы будущих периодов;
Дт 97 Кт 10, 41, 43, 70, 69, 71… – отражена сумма расходов, связанных с работами, которые относятся на расходы будущих периодов;
Дт 97 Кт 23, 29 – отражены суммы начисленных услуг вспомогательных производств и хозяйств, оказанных при проведении работ, относимых на расходы будущих периодов;
Дт 97 Кт 60, 76 – отнесена сумма задолженности поставщикам и прочим кредиторам при проведении работ, относящихся к расходам будущих периодов.
Отражение хозяйственных операций по учету списания расходов будущих периодов на счетах бухгалтерского учета:
Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 97 – списаны расходы наступившего очередного отчетного периода, отнесенные на соответствующие счета затрат.
Не реже одного раза в год (обычно перед составлением годового отчета) должна проводиться инвентаризация расходов будущих периодов. Для учета результатов инвентаризации расходов будущих периодов применяется унифицированная форма № ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов».
Доходы будущих периодов – это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
К таким доходам относятся:
- полученная авансом арендная плата;
- абонентская плата за пользование средствами связи;
- безвозмездно полученное имущество;
- предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и др.
Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» – пассивный счет.
Начальное сальдо (по кредиту) – суммы дохода на начало отчетного периода.
Кредитовый оборот – учитываются все виды доходов, относящиеся к будущим периодам.
Дебетовый оборот – списание доходов будущих периодов.
Конечное сальдо (по кредиту) – суммы дохода на конец отчетного периода.
Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 98 «Доходы будущих периодов» является журнал-ордер №15.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 98 (Главная книга), анализ счета 98, журнал-ордер по счету 98, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 98, анализ счета 98 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 98, карточка счета 98 по субконто и др.
Субсчета:
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98-2 «Безвозмездные поступления»;
98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
На 1 субсчете учитывается непосредственно движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
В состав таких доходов включаются:
- арендная или квартирная плата;
- плата за коммунальные услуги;
- выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по проездным билетам;
- абонентская плата за пользование средствами связи и др.
Например, арендная плата, полученная авансом, в учете отразится проводкой Дт 51 Кт 76 и одновременно Дт 76 Кт 98-1, а затем организация, суммы арендной платы ежемесячно должна списывать как прочие доходы – Дт 98-1 Кт 91-1, 90-1.
Аналитический учет по субсчету 1 ведется по каждому виду доходов.
На субсчете 2 учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.
Активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определятся организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.
В данной ситуации в учете необходимо сделать следующие записи:
Дт 08, 10, 41, 58, 86 Кт 98-2 – отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно;
Дт 98-2 Кт 91-1 – безвозмездно полученные основные средства списываются по мере начисления амортизации; иные безвозмездно полученные ценности – по мере списания на счета учета затрат на производство.
Аналитический учет по субсчету 2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
На субсчете 3 учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. К ним относятся суммы недостач ценностей, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию судом.
В этом случае в учете делаются записи:
Дт 94 Кт 98-3 – отражается сумма недостач ценностей, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию судом;
одновременно
Дт 73-2 Кт 94 – стоимость материальных ценностей относится на виновное лицо;
Дт 70 Кт 73-2 – сумма недостачи удержана из заработной платы виновного лица;
Дт 50, 51 Кт 73-2 – сумма недостачи внесена в кассу или на расчетный счет.
По мере погашения задолженности по недостачам поступившие суммы учитываются в составе прочих доходов как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году – Дт 98-3 Кт 91-1.
Аналитический учет по субсчету 3 ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей.
На субсчете 4 учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе организации.
Эта разница возникает между стоимостью недостающих ценностей, отнесенной на субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», так как по дебету счета 94 учитывается:
- по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям – их фактическая себестоимость;
- по недостающим или полностью испорченным основным средствам – их остаточная стоимость;
- по частично испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь.
Недостача списывается на виновное лицо следующими записями:
Дт 73-2 Кт 94 – на учетную стоимость недостающих ценностей;
Дт 73-2 Кт 98-4 – на сумму разницы между рыночной стоимостью и учетной ценой;
Дт 50, 70 Кт 73-2 – поступила в кассу, удержана из заработной платы работника сумма в погашение недостачи
одновременно
Дт 98-4 Кт 91-1 – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Аналитический учет по субсчету 4 ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей и каждому виновному работнику.
ЛИТЕРАТУРА
Законодательные
Дата: 2019-02-25, просмотров: 266.