Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Конечный финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки» –активно-пассивный счет.

По дебету счета отражаются все расходы, а по кредиту – все доходы организации. Учет всех видов доходов и расходов производится в течение всего отчетного года. Финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно списываются в кредит (дебет) счета 99 «Прибыли и убытки».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 формируется конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций: Дт 99 Кт 68, 69.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

До введения в действие ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. №114н бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) в общем случае могла быть выражена следующей формулой:

 

Пдн = ФРовд + ФРпдр,

где Пдн – прибыль организации до налогообложения;

   ФРовд – финансовый результат от обычных видов деятельности, формируемый в виде сальдо на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

   ФРпдр – финансовый результат от прочих доходов и расходов, формируемый в виде сальдо на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В данном случае чистая прибыль организации определяется в виде разницы между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

Данный порядок расчета и запись по начислению налога на прибыль (Дт 99 Кт 68) могут использовать малые предприятия, имеющие право не применять нормы ПБУ 18/02.

Остальные организации должны определять текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) расчетным путем в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (ТНП), который и признается налогом на прибыль, с учетом норм ПБУ 18/02, для целей налогообложения определяется следующим образом:

 

ТНП = +УРНП(-УДНП) + ПНО – ПНА +(-) ОНА +(–) ОНО,

где ТНП – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);

УРНП – условный расход по налогу на прибыль;

УДНП – условный доход по налогу на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ПНА – постоянный налоговый актив;

ОНА – отложенный налоговый актив (при расчете берется в виде разницы между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09; если кредитовый оборот превышает дебетовый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «минус»);

ОНО – отложенное налоговое обязательство (при расчете берется в виде разницы между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77; если дебетовый оборот превышает кредитовый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «минус»).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УРНП) равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) и кредиту счета 68. Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 и кредиту счета 99 (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) (постоянный налоговый актив (ПНА)) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

а) формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

б) учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы могут быть двух типов.

1. Постоянные (положительные) разницы, приводящие к тому, что прибыль по данным бухгалтерского учета будет меньше налогооблагаемой прибыли (ПБ < ПН).

1.1. Разницы, возникающие из-за расходов, учитываемых в целях налогообложения в меньшем размере или не учитываемых вовсе (компенсации за использование личного транспорта в служебных целях, расходы на отдельные виды рекламы, представительские расходы и некоторые другие виды расходов).

1.2. Разницы, возникающие из-за доходов, учитываемых в бухгалтерском учете в меньшем размере или не учитываемых совсем (например, доходы при безвозмездном получении имущества (работ, услуг).

1.3. Разницы, возникающие из-за убытков, отраженных в бухгалтерском учете, но не учитываемых в налоговом учете (например, убытки по операциям безвозмездной передачи имущества, определенные как сумма стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей).

2. Постоянные (отрицательные) разницы, приводящие к тому, что прибыль по данным бухгалтерского учета будет больше налогооблагаемой прибыли (ПБ > ПН).

2.1. Разницы, возникающие из-за расходов, учитываемых в бухгалтерском учете в меньшем размере или не учитываемых вовсе.

2.2. Разницы, возникающие из-за доходов, учитываемых в целях налогообложения в меньшем размере или не учитываемых совсем (например, доходы в виде безвозмездно полученного имущества от «весомого» учредителя (доля участия которого в уставном капитале организации составляет > 50 %. Такие доходы признаются в бухгалтерском учете, а для целей налогообложения не учитываются).

Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового обязательства (актива), под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

ПНО = Постоянная (положительная) разница х ставка налога на прибыль действующая на отчетную дату

ПНА = Постоянная (отрицательная) разница х ставка налога на прибыль действующая на отчетную дату

ПНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68, а ПНА по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 99 (субсчет «Постоянное налоговый актив»).

Отложенные налоговые активы (ОНА) признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

 

Реформация баланса

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря проводится реформация баланса, заключающаяся в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.

В реформации баланса выделяют два этапа:

1. Закрытие субсчетов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» (и субсчетов к нему).

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), осуществляется внутренними записями на субсчет 90-9.

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9), осуществляется внутренними записями на субсчет 91-9.

Если организация не применяет ПБУ 18/02, то счет 99 «Прибыли и убыток» сравнением дебетового и кредитового оборота закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если организация применяет нормы ПБУ 18/02, то прежде чем закрыть счет 99 в целом, необходимо закрыть субсчета, открываемые к нему:

99-2 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»;

99-3 «Постоянное налоговое обязательство (актив)»;

99-9 «Сальдо прибылей и убытков отчетного года».

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 99 «Прибыли и убыток» является журнал-ордер №15.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 99 (Главная книга), анализ счета 99, журнал-ордер по счету 99, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 99, анализ счета 99 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 99, карточка счета 99 по субконто и др.

 

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

В рамках реформации баланса выявленный на счете 99 «Прибыли и убыток» итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – активно-пассивный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – сумма непокрытых убытков прошлых лет на начало отчетного периода;

Начальное сальдо (по кредиту) – сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот – сумма непокрытого убытка;

Кредитовый оборот – сумма нераспределенной прибыли;

Конечное сальдо (по дебету) – сумма непокрытых убытков прошлых лет на конец отчетного периода;

Конечное сальдо (по кредиту) – сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на конец отчетного периода.

К счету 84 целесообразно открыть субсчета:

84-1 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

84-2 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является журнал-ордер №15. Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 84 (Главная книга), анализ счета 84, журнал-ордер по счету 84, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 84, анализ счета 84 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 84, карточка счета 84 по субконто, и др.

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль, то в учете делается запись:

Дт 99 Кт 84-1 – списана, оставшаяся неиспользованной прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток, то в учете делается запись:

Дт 84-1 Кт 99 – списан убыток отчетного года.

1 января следующего за отчетным года, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года переводится в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет. Это отражается так:

Дт 84-1 Кт 84-2 – нераспределенная прибыль отчетного года переводится в нераспределенную прибыль прошлых лет;

Дт 84-2 Кт 84-1 – непокрытый убыток отчетного года переносится в непокрытый убыток прошлых лет.

Чистая прибыль организации может быть направлена на:

– выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;

– формирование резервного капитала организации;

– покрытие убытков прошлых лет;

– пополнение уставного капитала;

– другие направления (на основании решения собрания акционеров (учредителей)).

Отражение хозяйственных операций по учету использования чистой прибыли на счетах бухгалтерского учета:

Дт 84 Кт 70 – начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации учредителям, состоящим в штате организации;

Дт 84 Кт 75-2 – начислены доходы (дивиденды) за счет чистой прибыли учредителям, не состоящим в штате организации;

Дт 84 Кт 82 – часть чистой прибыли направлена на пополнение резервного капитала;

Дт 84-1 Кт 84-2 – чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет;

Дт 84 Кт 75-2 и Дт 75-2 Кт 70 – чистая прибыль направлена на пополнение уставного капитала.

Убыток может быть:

– списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов;

– покрыт за счет резервного капитала;

– погашен за счет целевых взносов учредителей.

Отражение хозяйственных операций по учету покрытия убытков на счетах бухгалтерского учета:

Дт 80 Кт 84 – отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствии с размерами чистых активов организации;

Дт 82 Кт 84 – отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала;

Дт 75 (70) Кт 84 – на погашение убытка направлены целевые взносы участников организации.