Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», и др. 90-9 «Прибыли / убыток от продаж».

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Одновременно себестоимость проданной за отчетный месяц продукции (товаров, работ, услуг) списывается в дебет субсчета 90-2 с кредита счетов 40, 43, 41, 44, 45, 26, 20 и др. Причитающиеся к получению от покупателей (заказчиков) суммы НДС, акцизов учитываются по дебету субсчетов 90-3, 90-4 и кредиту счета 68.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4.

Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 на счет 99:

Дт 90-9 Кт 99 – получена прибыль;

Дт 99 Кт 90-9 – получен убыток.

Таким образом, в течение года все субсчета, открытые к счету 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 – сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета к счету 90 (кроме субсчета 90-9), списываются на субсчет 90-9:

Дт 90-1 Кт 90-9;

Дт 90-9 Кт 90-2;

Дт 90-9 Кт 90-3;

Дт 90-9 Кт 90-4.

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, а также формирование финансового результата по ним ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом.

По кредиту субсчета 91-1 отражаются:

– поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не предмет деятельности организации) (Дт 51, 52, 76 Кт 91-1);

– проценты и иные доходы по ценным бумагам (Дт 76 Кт 91-1);

– прибыль по договору простого товарищества (Дт 76 Кт 91-1);

– поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (Дт 62, 76, 10  Кт 91-1);

– проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (Дт 51, 52, 58 Кт 91-1);

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Дт 51, 76 Кт 91-1);

– безвозмездно полученные активы (Дт 98 Кт 91-1);

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Дт 60, 76   Кт 91-1);

– суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Дт 60, 76 Кт 91-1);

– курсовые разницы (Дт 50, 52, 62 Кт 91-1) и другие доходы.

По дебету субсчета 91-2 отражаются:

– расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не предмет деятельности организации) (Дт 91-2 Кт 02, 05, 51, 76 …);

– остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией (Дт 91-2 Кт 01, 04, 10, 58…);

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Дт 91-2 Кт 60, 69, 70…);

– суммы налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов (Дт 91-2 Кт 68);

– проценты по кредитам и займам (Дт 91-2 Кт 66, 67);

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Дт 91-2 Кт 51, 76);

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Дт 91-2 Кт 02, 05, 69, 70…);

– отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам (Дт 91-2 Кт 14, 59, 63);

– суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (Дт 91-2 Кт 62, 76);

– курсовые разницы (Дт 91-2 Кт 50, 52, 58, 62…) и другие расходы.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 с дебетовым оборотом по субсчету 91-2. Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99:

Дт 91-9 Кт 99 – получена прибыль;

Дт 99 Кт 91-9 – получен убыток.

Таким образом, в течение года субсчета 91-1, 91-2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 – сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 к счету 91 (кроме субсчета 91-9), списываются на субсчет 91-9:

Дт 91-1 Кт 91-9;

Дт 91-9 Кт 91-2.

12.3. Порядок формирования и учета конечного финансового результата. Реформация баланса. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)