Расходы Доходы
Прибыль Убыток
Прибыли и убытки»
Убыток Прибыль
Ставка налога равна 20%. Она состоит из федеральной (2%) и региональной (18%) частей (ст. 284 НК РФ). В 2017 – 2020 г.г. федеральная – 3%, региональная – 17%.
Федеральная часть ставки является фиксированной и не может быть понижена. Ставка для исчисления налога в бюджеты субъектов Российской Федерации может быть понижена, но не может быть ниже 13,5% (в 2017 – 2020 г.г. – не ниже 12,5).
Т.о. общая ставка в 2018 году не может быть ниже 15,5% (3% + 12,5%).
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетным периодом может быть как квартал, так и месяц в зависимости от выбора конкретного налогоплательщика.
Согласно положениям главы 25 НК РФ все доходы и расходы организации разделяются на две большие группы:
- доходы и расходы, связанные с реализацией товаров (продукции, работ, услуг);
- внереализационные доходы и расходы.
В состав доходов от реализации входит выручка от продажи товаров6 как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также работ, услуг.
В состав расходов, связанных с производством и реализацией, входят:
- материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
- расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
- амортизация оборудования (ст. 256 – 259 НК РФ);
- прочие расходы (ст. 264 НК РФ).
Общим признаком этих доходов и расходов является то, что они непосредственно связаны с деятельностью предприятия.
Внереализационные доходы и расходы непосредственно не связаны с процессом производства или продаж и часто имеют «пассивный» характер, т.е. возникают сами по себе (например, проценты, полученные или уплаченные, положительные и отрицательные курсовые разницы и т.д.).
С точки зрения налогообложения не все доходы и расходы принимаются к учету.
Что касается доходов, то практически любой доход, полученный организацией, включается в облагаемую базу по налогу на прибыль. Но есть исключения, отраженные в статье 251 НК РФ «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы».
Большинство таких доходов встречается довольно редко, но есть доходы, с которыми сталкиваются многие налогоплательщики, например:
- суммы, получаемые в счет предварительной оплаты товаров (работ, услуг), которые еще не отгружены (не оказаны). Данное правило действует в отношении налогоплатедбщиков, определяющих доходы по методу начисления;
- стоимость имущества, полученного организацией в качестве взноса в ее уставный капитал;
- стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;
- стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
- стоимость имущества (включая денежные средства), поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (за исключением собственного вознаграждения посредника);
- сумма полученных заемных (кредитных) средств;
- средства целевого финансирования (при организации раздельного учета этих сумм и соблюдения других необходимых условий);
- гранты
- безвозмездно полученное имущество от другой организации или физического лица, если их доля в уставном капитале организации-получателя превышает 50% или если доля организации-получателя в уставном капитале передающей организации превышает 50%.
При этом полученное имущество не может быть передано третьим лицам в течение года.
Расходом, признаваемым в целях налогообложения, является любой экономически обоснованный и документально подтвержденный расход, понесенный организацией в связи с ее производственной и иной деятельностью, направленной на получение дохода.
Также, как и доходы, не все расходы признаются для целей налогообложения. Статья 270 НК РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» содержит перечень расходов, полностью не учитываемых в целях налогообложения, состоящий более чем из 40 пунктов. Из них наиболее часто встречающимися являются:
- пени и штрафы в бюджет и государственные внебюджетные фонды и аналогичные штрафы;
- в виде взноса в уставный капитал (вклада в простое товарищество) – это и понятно, поскольку компания осуществляет не расход, а финансовое вложение (то же при передаче средств в виде кредитов и займов);
- в виде сумм отчислений в резерв под обесценение финансовых вложений (кроме отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг – ст. 300 НК РФ), в резерв под снижение стоимости материальных активов;
- в виде суммы убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств;
- в виде предварительной оплаты товаров (работ, услуг), если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления;
- в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации;
- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и тарифов, утвержде, связанных с такой передачей;
- в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;
- в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), например: НДС, акцизы;
- в виде имущества или имущественных прав, передаваемых в качестве задатка или залога;
- в виде платы государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;
- в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
- в виде экономически неоправданных затрат.
Рассмотрим расходы, связанные с производством и реализацией по элементам.
Материальные расходы.
Перечень материальных расходов определен ст. 254 НК РФ. Это стоимость:
- покупных сырья и материалов, используемых при производстве и реализации, за исключением стоимости возвратных отхдов;
- покупных комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся дальнейшей обработке;
- топлива, воды, энергии, необходимых для технологических целей;
- работ и услуг производственного хорактера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;
- инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.
Списание стоимости сырья и материалов в производство осуществляется по одному из трех методов, который должен быть закреплен в учетной политике в целях налогообложения:
- по стоимости единицы запасов;
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по средней стоимости.
- Расходы по оплате труда.
К таким расходам в соответствии со ст. 255 НК РФ относятся:
- зарплата, начисленная персоналу организации;
- премии по результатм работы;
- надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда (ночное время, многосменная работа, совмещение профессий и т.д.);
- зарплата за время вынужденного прогула (в размере не мнее 2/3 ставки оплаты);
- компенсация за неиспользованный отпуск;
- единовременные вознаграждения за выслугу лет;
- платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников и др. расходы, предусмотренные ТК РФ.
Премии, учитываемые в целях налогообложения, должны быть предусмотрены в трудовом или коллективном договоре. Если премии не предусмотрены во внутренних нормативных актах, они не учитываются в расходах для целей налогообложения.
При добровольном страховании (жизни и пенсионного) сотрудников договоры должны быть оформлены не менее, чем на 5 лет, и общая сумма, уменьшающая налогооблагаемую базу, не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда.
Минимальный срок медицинского страхования – не менее 1 года, и сумма – не более 3% от расходов на оплату труда.
Расходы на амортизацию.
Во-первых НК РФ признает амортизируемым имущество, срок полезного использования которого более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Срок полезного использования исчисляется исходя из десяти амортизационных групп, указанных в ст. 258 НК РФ.
Амортизация в налоговом учете начисляется двумя способами: линейным и нелинейным. Также налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3 – 7 амортизационным группам), если только основные средства не получены безвозмездно. Такие расходы признаются в том месяце, с которого начинается также начисление амортизации. Амортизация начисляется на первоначальную стоимость за минусом стоимости списания.
По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена максимум в два раза (п.1 ст. 259.3 НК РФ).
Пример
В феврале 2018 года ЗАО «Золотой страус» приобрело легковой автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля без НДС – 1 000 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет (60 месяцев). Амортизация начисляется линейным методом.
ЗАО воспользовалось cвоим правом на единовременное списание 10% первоначальной стоимости автомобиля.
В марте 2018 г. Было списано на расходы 100 000 руб.
Амортизация также начисляется с марта 2018 г. в сумме 15 000 руб. (1 000 000 – 100 000) : 60 = 15 000 руб.
Прочие расходы, связанные с реализацией.
Среди прочих расходов есть расходы, ограниченные в целях налогообложения. Это:
Расходы на рекламу в виде затрат на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей, на разработку и распространение рекламных писем, открыток, этикеток, рекламных пакетов принимаются в целях налогообложения в размере не более 1% выручки от реализации (без НДС).
Затраты на командировки ограничиваются только в части суточных нормой, определенной во внутренних документах организации (в приказе руководителя, коллективном или трудовом договоре). При этом в командировку может быть направлен только штатный работник, с которым заключен трудовой договор, но не гражданско-правовой договор.
Представительские расходы нормируются в сумме, составляющей не более 4% от затрат организации на оплату труда.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров уменьшают налогооблагаемую прибыль, если выполняются следующие условия:
- работники, которые обучаются, состоят в штате организации;
- образовательное учреждение, в котором обучаются работники, имеет государственную аккредитацию (лицензию);
- программа обучения способствует повышению квалификации и более эффективной работе персонала.
При этом к расходам, учитываемым в целях налогооблодения, не относятся расходы:
- на оплату высшего и среднего образования работников;
- на содержание образовательных учреждений или оказание им бесплатных услуг.
В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.) всегда включаются в состав внереализацилонных расходов и никогда не капитализируются. Но данные расходы учитываются в целях налогообложения только в пределах норм (ст. 269 НК РФ) либо исходя из процента, существенно не отличающегося от процента по долговым обязательствам того же вида (существенное отклонение – более 20% от среднего уровны процентов по аналогичным обязательствам), полученным в сопоставимых условиях.
Если в квартале отсутствуют обязательства, полученные на сопоставимых условиях, то расходы рассчитываются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (в рублях) или 15% годовых (в инвалюте).
Проверочный тест
Какова формула баланса?
a) Капитал = Средства + Обязательства;
b) Средства = Капитал + Обязательства;
c) Обязательства = Средства + Капитал.
- К какому из видов относится операция по оплате счетов поставщика?
a) А + А – ;
b) П + П – ;
c) А – П – .
3. Предметом бухгалтерского учета являются:
a) финансовые операции организации;
b) отражение имущества организации;
c) отражение фактов хозяйственной деятельности организации.
4. Схема активного счета отражается формулой:
a) СК = СН + ОбД – ОбК;
b) СК = СН + ОбК – ОбД;
c) СК = СН – ОбД – ОбК.
5. Бухгалтерский учет - это:
a. часть оперативного учета;
b. часть хозяйственного учета;
c. сочетание статистического, хозяйственного и оперативного учета.
6. Методом бухгалтерского учета являются:
a) статистический метод;
b) теория вероятности;
c) метод моделирования.
7. Пассив баланса - это:
a) средства организации, подтвержденные инвентаризацией;
b) сумма обязательств организации;
c) собственный капитал организации.
8. По какому принципу хозяйственные средства организации подлежат отнесению в актив баланса?
a) по стоимостной оценке;
b) по составу;
c) по источникам формирования.
9. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для:
a) всех работников организации;
b) работников бухгалтерии;
c) всех работников организации, кроме руководителя.
10. Заработная плата, начисленная главному бухгалтеру крупной организации, оформляется бухгалтерской записью:
a) Дт 20 Кр 70;
b) Дт 25 Кт 70;
c) Дт 26 Кт 70.
11. Начисление дохода работникам организации от участия в капитале организации оформляется бухгалтерской записью:
a) Дт 84 Кт 70;
b) Дт 99 Кт 70;
c) Дт 84 Кт 75.
12. При выплате работникам доходов от участия в организации готовой продукцией осуществляют бухгалтерскую запись:
a) Дт 75 Кт 90;
b) Дт 75 Кт 91;
c) Дт 70 Кт 90.
13. Начисление страховых платежей осуществляется проводками:
a) Дт 20, 23, 25, 26, 08, 44 Кт 70;
b) Дт 20, 23, 25, 26, 08, 44 Кт 69;
c) Дт 69 Кт 20, 23, 25, 26, 08, 44.
14. Удержание из заработной платы налога на доходы физических лиц осуществляется проводками:
a) Дт 20, 23, 25, 26, 08, 44 Кт 70;
b) Дт 70 Кт 68;
c) Дт 68 Кт 70.
15. Отклонение учетных цен приобретенных товаров от их фактической себестоимости (при применении организацией для учета заготовления товаров счетов 15 и 16) списывается в конце отчетного месяца:
a) в дебет счета 44;
b) в дебет счета 90 (45) пропорционально стоимости проданных (отгруженных) в отчетном месяце товаров;
c) в дебет счета 90 (45) полностью либо пропорционально стоимости проданных (отгруженных) в отчетном месяце товаров в зависимости от принятой организацией учетной политики.
16. При продаже на сторону излишних материалов, числящихся в учете по учетным ценам, сумма отклонений между фактической стоимостью приобретения и учетной ценой указанных материалов списывается со счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» на счет:
a) 20 «Основное производство»;
b) 90 «Продажи»;
c) 91 «Прочие доходы и расходы».
17. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров:
a) по стоимости приобретения или продажной (розничной) стоимости;
b) только по стоимости приобретения.
18. Остаток материалов на начало месяца – 100 ед. по цене 17 руб. Поступило за месяц: 1-я партия материала – 200 ед. по цене 19 руб., 2-я партия материала – 250 ед. по цене 20 руб. Израсходовано за месяц 450 ед. материала. Определить стоимость конечного остатка, если учет выбытия материалов производится по методу ФИФО:
a) 1 700 руб.;
b) 2 000 руб.;
c) 2 500 руб.
19. Может ли организация самостоятельно переоценивать материалы в связи с инфляцией и отражать результаты переоценки в бухгалтерском учете?
a) Да;
b) Нет.
20. Выберите правильный вариант бухгалтерских записей, отражающих операции по продаже организацией объекта основных средств.
a) Дт 02 Кт 01, Дт 91 Кт 01, Дт 62 Кт 91, Дт 91 Кт 68, Дт 51 Кт 62;
b) Дт 91 Кт 01, Дт 02 Кт 91, Дт 62 Кт 91, Дт 91 Кт 68, Дт 51 Кт 62;
c) Дт 90 Кт 01, Дт 02 Кт 90, Дт 62 Кт 90, Дт 90 Кт 68, Дт 51 Кт 62.
21. При выбытии объектов основных средств, подвергшихся дооценке, суммы дооценки, числящиеся на счете 83 «Добавочный капитал» на момент списания, переводятся с указанного счета в кредит счета:
a) 84;
b) 91;
c) 99.
22. В качестве взноса в уставный капитал организацией был получен объект основных средств. Затраты, связанные с доведением полученного объекта до состояния, пригодного к использованию:
a) увеличивают первоначальную стоимость указанного объекта;
b) увеличивают уставный капитал организации;
c) увеличивают добавочный капитал организации.
23. Организацией приобретено оборудование, эксплуатация которого возможна только после его прикрепления к несущим конструкциям здания. Операции по приобретению указанного оборудования отражаются в бухгалтерском учете записью:
a) Дт 08 Кт 60;
b) Дт 01 Кт 08;
c) Дт 07 Кт 60.
24. В состав нематериальных активов не включаются:
a) организационные расходы, связанные с образованием юридического лица;
b) деловая репутация организации;
c) исключительные права патентообладателя.
[1] Погашение обязательств может дать доход, например, в случае погашения задолженности покупателям по авансам выданным или перевода доходов будущих периодов в доходы отчетного периода
[2] Обязательства могут возникнуть без поступления активов в случае начисления налогов, штрафов, резервов и т.д.
[3] В торговле можно сформировать цену так же, как на любом предприятии, но можно, исходя из наценки, как это показано в схеме.
Дата: 2019-02-19, просмотров: 278.
