Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
7.1. Классификация доходов и расходов банка
Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразде-ляются на:
– доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
– операционные доходы и расходы;
– прочие доходы и расходы.
К банковским операциям относятся:
1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
2) размещение привлеченных средств от своего имени и за свой
счет;
3) открытие и ведение банковских счетов физических и юриди-ческих лиц;
4) осуществление расчетов по поручению физических и юриди-ческих лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и рас-четных документов и кассовое обслуживание физических и юридиче-ских лиц;
6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и без-наличной формах;
7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
8) выдача банковских гарантий;
9) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).
Кредитная организация помимо перечисленных банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:
1) выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
4) осуществление операций с драгоценными металлами и драго-ценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хране-ния документов и ценностей;
6) лизинговые операции;
7) оказание консультационных и информационных услуг.
Кредитная организация вправе осуществлять иные сделки в со-ответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, вы-полняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, осуществление опе-раций с которыми не требует получения специальной лицензии в со-ответствии с федеральными законами, а также вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по дого-вору с физическими и юридическими лицами.
Кредитная организация имеет право осуществлять профес-сиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами.
К операционным доходам и расходам относятся:
– доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и пере-оценки ценных бумаг);
– доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
–доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату ак-тивов во временное пользование (временное владение и пользова-ние);
– доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;
– доходы и расходы, связанные с формированием и вос-становлением резервов на возможные потери;
– доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валю-те, драгоценных металлов, ценных бумаг;
– доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок;
– доходы и расходы от иных операций и сделок, осущест-вляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;
– расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и не иденти-фицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и (или) сделкой, а также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельно-сти.
В составе операционных доходов и расходов кредитная органи-зация может исходя из внутренних потребностей, в том числе связан-ных с требованиями налогового законодательства Российской Феде-рации, выделить в аналитическом учете операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.
К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной органи-зацией своей деятельности (несоблюдение требований законодатель-ства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и т. п.), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельно-сти:
– штрафы, пени, неустойки;
– доходы от безвозмездно полученного имущества;
– поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;
– доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году;
– доходы и расходы от списания активов и обязательств, в том числе не востребованной кредиторской и не взысканной дебиторской задолженностей;
– доходы и расходы от оприходования излишков и списания не-достач;
– расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоя-тельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.);
– другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный ха-рактер.
Доходы банка образуются от проведения операций в российских рублях и иностранной валюте. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка Рос-сии, действующему на день получения доходов.
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, исполь-зуются следующие балансовые счета второго порядка: 70601 «Дохо-ды», 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг», 70603 «Положи-тельная переоценка средств в иностранной валюте», 70604 «Положи-тельная переоценка драгоценных металлов», 70605 «Доходы от при-
менения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».
Расходы банка образуются от проведения операций в рос-сийских рублях и иностранной валюте. Расходы, оплаченные в ино-странной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на день оплаты расходов.
Для учета расходов, оплаченных в отчетном периоде, ис-пользуются следующие балансовые счета второго порядка: 70606 «Расходы», 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг», 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте», 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов», 70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяе-мых от основного договора», 70611 «Налог на прибыль», 70612 «Вы-платы из прибыли после налогообложения».
Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, от-крываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка 706 «Финансовый ре-зультат текущего года».
7.2 Формирование финансовых результатов деятельности банка
Учет финансового результата текущего года ведется на балансо-вых счетах второго порядка балансового счета 706 «Финансовый ре-зультат текущего года».
Счета по учету расходов – активные, по учету доходов – пас-сивные. Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с на-чала года.
В первый рабочий день нового года после составления бухгал-терского баланса на 1 января остатки со счетов по учету доходов и расходов переносятся на соответствующие счета по учету финансово-го результата прошлого года.
Учет финансового результата прошлого года ведется на балан-совых счетах второго порядка балансового счета 707 «Финансовый результат прошлого года». Назначение счета – учет доходов и расхо-дов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении го-дового бухгалтерского отчета. В день составления годового бухгал-терского отчета остатки переносятся на счет по учету прибыли (убытка) прошлого года.
Перенос в первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатков (сумм итогов с начала года) со счетов учета доходов и расходов текущего года на счета по учету доходов и расходов прошлого года отражается записями:
а) Перенос доходов:
Дт 70601 «Доходы»
Кт 70701 «Доходы».
Дт 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» Кт 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг».
Дт 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»
Кт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте».
Дт 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов» Кт 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов».
Дт 70605 «Доходы от применения встроенных производных ин-струментов, неотделяемых от основного договора».
Кт 70705 «Доходы от применения встроенных производных ин-струментов, неотделяемых от основного договора».
б) Перенос расходов:
Дт 70706 «Расходы»
Кт 70606 «Расходы».
Дт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг» Кт 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг».
Дт 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»
Кт 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте».
Дт 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов» Кт 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов».
Дт 70710 «Расходы от применения встроенных производных ин-струментов, неотделяемых от основного договора»
Кт 70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».
Дт 70711 «Налог на прибыль»
Кт 70611 «Налог на прибыль».
Дт 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения» Кт 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения».
На дату составления годового бухгалтерского отчета счета до-ходов и расходов закрываются с отнесением остатков либо на счет 70801 «Прибыль прошлого года» либо на счет 70802 «Убыток про-шлого года».
Важно подчеркнуть, что эти счета не являются парными, поэто-му не предусмотрена корреспонденция счетов 70801, 70802 между собой. Следовательно, закрытие счетов доходов и расходов осущест-вляется только по одному из этих счетов, в зависимости от того, ка-кой результат получается по расчету – прибыль или убыток. При по-лучении прибыли отражаются записи:
а) Закрытие счетов по учету доходов:
Дт 70701 «Доходы»
Кт 70801 «Прибыль прошлого года».
Дт 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг» Кт 70801 «Прибыль прошлого года».
Дт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»
Кт 70801 «Прибыль прошлого года».
Дт 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов» Кт 70801 «Прибыль прошлого года».
Дт 70705 «Доходы от применения встроенных производных ин-струментов, неотделяемых от основного договора»
Кт 70801 «Прибыль прошлого года».
б) Закрытие счетов по учету расходов:
Дт 70801 «Прибыль прошлого года» Кт 70706 «Расходы».
Дт 70801 «Прибыль прошлого года»
Кт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг».
Дт 70801 «Прибыль прошлого года»
Кт 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте».
Дт 70801 «Прибыль прошлого года»
Кт 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов».
Дт 70801 «Прибыль прошлого года»
Кт 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».
При получении убытка в учете отражаются следующие записи:
а) Закрытие счетов доходов:
Дт 70701 «Доходы»
Кт 70802 «Убыток прошлого года».
Дт 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг» Кт 70802 «Убыток прошлого года».
Дт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»
Кт 70802 «Убыток прошлого года».
Дт 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов» Кт 70802 «Убыток прошлого года».
Дт 70705 «Доходы от применения встроенных производных ин-струментов, неотделяемых от основного договора»
Кт 70802 «Убыток прошлого года».
б) Закрытие счетов расходов:
Дт 70802 «Убыток прошлого года» Кт 70706 «Расходы».
Дт 70802 «Убыток прошлого года»
Кт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг».
Дт 70802 «Убыток прошлого года»
Кт 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте».
Дт 70802 «Убыток прошлого года»
Кт 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов».
Дт 70802 «Убыток прошлого года»
Кт 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».
По итогам проведения годового собрания акционеров (участни-ков) и утверждения годового отчета осуществляется реформация ба-ланса.
На основании решения годового собрания акционеров (участни-ков) сумма распределенной между акционерами (участниками) при-были отчетного года в виде дивидендов отражается проводкой:
Дт 70801 «Прибыль прошлого года»
Кт 60320 « Расчеты с акционерами (участниками) по дивиден-
дам.
При принятии годовым собранием акционеров (участников ) ре-шения о направлении прибыли отчетного года на формирование (по-полнение) резервного фонда кредитной организации, на соответст-вующую сумму осуществляется бухгалтерская проводка:
Дт 70801 «Прибыль прошлого года» Кт 10701 «Резервный фонд».
При принятии годовым собранием акционеров (участников) ре-шения о направлении прибыли отчетного года на погашение непо-крытых убытков прошлых лет осуществляется бухгалтерская провод-ка:
Дт 70801 «Прибыль прошлого года» Кт 10901 «Непокрытый убыток».
При принятии годовым собранием акционеров (участников) ре-шения об осуществлении за счет прибыли отчетного года выплат це-левого назначения, суммы и получатели которых определены реше-нием собрания акционеров (участников), в том числе вознаграждение органам управления кредитной организации, на соответствующие суммы осуществляется бухгалтерская проводка:
Дт 70801 «Прибыль прошлого года»
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
При наличии в утвержденном акционерами (участниками) годо-вом отчете убытка отчетного года и принятии годовым собранием ак-ционеров (участников) решения о его погашении за счет собственных средств (капитала) кредитной организации осуществляются бухгал-терские проводки:
Дт 10602 «Эмиссионный доход»
Кт 70802 Убыток прошлого года» – за счет эмиссионного дохода.
Дт 10701 «Резервный фонд»
Кт 70802 Убыток прошлого года» – за счет резервного фонда.
Дт 10801 «Нераспределенная прибыль»
Кт 70802 Убыток прошлого года» – за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Сумма непогашенного убытка отчетного года относится на счет
10901 «Непокрытый убыток» следующей проводкой: Дт 10901 «Непокрытый убыток» Кт 70802 Убыток прошлого года».
Реформация баланса отражается в бухгалтерском учете не позд-нее двух рабочих дней после оформления протоколом итогов годово-го собрания акционеров (участников).
7.3 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
На балансовом счете 10801 «Нераспределенная прибыль» учи-тываются суммы прибыли, оставленные по решению годового собра-ния акционеров (участников) в распоряжении кредитной организации (за исключением сумм, направленных в резервный фонд).
Образование и пополнение нераспределенной прибыли за счет прибыли прошлого года отражается записью:
Дт 70801 «Прибыль прошлого года» Кт 10801 «Нераспределенная прибыль».
При выбытии основного средства, суммы положительной пере-оценки переносятся на счет 10801 «Нераспределенная прибыль» в части, приходящейся на выбывшее имущество:
Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» Кт 10801 «Нераспределенная прибыль».
Направления использования прибыли определяются на основа-нии решений соответствующего органа управления банка в соответ-ствии с утвержденными во внутренних документах банка полномо-чиями.
Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной при-были:
Дт 10801 «Нераспределенная прибыль»
Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, создан-ных в форме акционерного общества», 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограничен-ной (дополнительной) ответственностью».
Пополнение резервного фонда:
Дт 10801 «Нераспределенная прибыль» Кт 10701 «Резервный фонд». Покрытие убытков прошлых лет:
Дт 10801 «Нераспределенная прибыль» Кт 70802 «Убыток прошлого года».
На счете 10901 «Непокрытый убыток» учитывается убыток кре-дитной организации, отраженный в годовом бухгалтерском отчете за соответствующий год, до его покрытия в соответствии с законода-тельством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.
По дебету счета 10901 «Непокрытый убыток» отражается сумма убытка, утвержденная годовым собранием акционеров (участников), в корреспонденции со счетом по учету убытка прошлого года.
По кредиту счета 10901 «Непокрытый убыток» отражаются по-гашаемые суммы убытка в корреспонденции со счетами по учету ис-точников добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли, использования прибыли прошлого года.
Отражение непокрытого убытка: Дт 10901 «Непокрытый убыток» Кт 70802 «Убыток прошлого года». Погашение непокрытого убытка: Дт 10602 «Эмиссионный доход» Кт 10901 «Непокрытый убыток». И/или:
Дт 10701 «Резервный фонд»
Кт 10901 «Непокрытый убыток».
И/или:
Дт 10801 «Нераспределенная прибыль» Кт 10901 «Непокрытый убыток». И/или:
Дт 70801 «Прибыль прошлого года» Кт 10901 «Непокрытый убыток».
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1) Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 03.08.2018) "О банках и банковской деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.09.2018)
2) Федеральный закон от 23.12.2003 N 177-ФЗ (ред. от 01.07.2018) "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации"
3) Положение Банка России от 27 февраля 2017 г. N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" (с изменениями и дополнениями)
4)"Положение о правилах осуществления перевода денежных средств" (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (ред. от 05.07.2017) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667)
4) Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 29.01.2018 N 630-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 18.06.2018 N 51359)
5) ИНСТРУКЦИЯ Банка России от 16 сентября 2010 г. N 136-И О ПОРЯДКЕ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ УПОЛНОМОЧЕННЫМИ БАНКАМИ (ФИЛИАЛАМИ)
ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ С НАЛИЧНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ И ОПЕРАЦИЙ С ЧЕКАМИ (В ТОМ ЧИСЛЕ ДОРОЖНЫМИ ЧЕКАМИ), НОМИНАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ УКАЗАНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, С УЧАСТИЕМ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.
Дата: 2018-12-28, просмотров: 270.