Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

 

2.1 Учет акций первого выпуска

 

При формировании уставного капитала акционерного банка размещение акций может происходить следующим образом:

 

 

а) приема от инвесторов взносов в уставный капитал банка в виде принадлежащих им банковских зданий, а при наличии разрешения совета директоров Банка России – иного имущества в неденежной форме. Состав неденежных средств, вносимых в оплату уставного капитала кредитной организации, и их размер (кроме банковских зда-ний) определяются советом директоров Банка России. Предельный размер имущества в виде банковских зданий (помещений ) в уставном капитале вновь создаваемого банка не должен превышать 20%;

 

б) продажи акций за валюту Российской Федерации и иностран-ную валюту. Такая продажа осуществляется путем заключения бан-ком-эмитентом с покупателями-инвесторами договоров купли-продажи. При этом банк-эмитент может пользоваться в соответствии

 

с действующим законодательством услугами посредников (брокеров), осуществляющих свою деятельность на основании специальных до-говоров комиссии или поручения с кредитной организацией-эмитентом;

 

в) переоформления внесенных ранее долей в акции – при преоб-разовании банка из общества с ограниченной ответственностью в ак-ционерное общество;

г) капитализации прочих собственных средств банка в установ-ленном законодательством порядке и начисленных, но не выплачен-ных дивидендов. В этом случае размещение акций среди акционеров банка производится на основании решения общего собрания акцио-неров.

 

В бухгалтерском учете уставный капитал акционерного банка отражается в рублях по номинальной стоимости акций на пассивном балансовом счете 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».

Оплата акций банка при его создании (учреждении) производит-ся по номинальной стоимости, то есть при первичной эмиссии не должен возникать эмиссионный доход, он может возникать только при выпуске дополнительных акций. Отражение в бухгалтерском учете акционерного банка операций по формированию уставного ка-питала вновь создаваемого банка, то есть учет средств, поступающих в оплату акций, выпускаемых при создании банка, осуществляется следующим образом:

 

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России

 

 

Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, создан-ных в форме акционерного общества» – на номинальную стоимость акций.

 

Поступление средств в иностранной валюте (например, в долла-рах США) в оплату акций:

 

Дт 30110840 Корреспондентские счета в кредитных организаци-ях-корреспондентах»

 

Кт 102017 810 «Уставный капитал кредитных организаций, соз-данных в форме акционерного общества» – на номинальную стои-мость акций.

Дт 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организа-циях-корреспондентах»

 

Кт 10602 «Эмиссионный доход» – на сумму разницы между рублевым эквивалентом суммы в иностранной валюте на дату зачис-ления средств в уставный капитал и суммой эмиссии по номиналу в валюте Российской Федерации.

 

Оплата акций материальными активами (банковскими здания-

ми):

Дт 60401 «Основные средства банков»

Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, создан-ных в форме акционерного общества» – на номинальную стоимость акций.

Размещение акций первого выпуска должно быть закончено не позднее чем через 30 дней после регистрации банка. В эти сроки должна быть произведена полная оплата размещаемых акций с соот-ветствующим отражением в учете банка-эмитента. Оплата акций в рассрочку не допускается.

 

2.2 Учет акций дополнительного выпуска

 

Акционерный банк имеет право увеличить уставный капитал, по решению общего собрания акционеров, путем размещения дополни-тельных акций за плату.

 

Размещение акций дополнительного выпуска должно быть за-кончено по истечении одного года с даты начала эмиссии.

 

Акции должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения). Рассрочка при оплате

 

размещенных дополнительных акций допускается лишь в случае оп-латы их денежными средствами.

 

Минимальный размер оплаты этих акций при их приобретении составляет 25% от номинальной стоимости каждой акции. Акции до-полнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости.

 

Отражение в бухгалтерском учете акционерного банка опера-ций, связанных с выпуском дополнительных акций, осуществляется в два этапа:

первый этап – с момента регистрации выпуска ценных бумаг (проспекта эмиссии) до регистрации итогов выпуска, когда от участ-ников поступают средства в оплату акций, на которые они подписа-лись;

 

второй этап – после регистрации итогов выпуска ценных бумаг, когда средства, поступившие от участников (акционеров), приходу-ются в уставный капитал банка.

Рассмотрим последовательно порядок отражения в учете этих этапов.

 

После регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открывается накопительный счет в рублях по месту ведения корреспондентского счета в учреждении Банка России. Все посту-пающие в оплату акций денежные средства в рублях перечисляются на этот накопительный счет. В учете эти средства отражаются на ак-тивном балансовом счете 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».

 

На накопительных счетах средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций. Режим накопительных счетов не позволяет банку-эмитенту осуществлять расходные опера-ции по этим счетам до регистрации отчета об итогах выпуска акций.

 

Оплата дополнительных акций в рублях безналичным путем от-ражается проводкой:

 

Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

 

Кт 60322 « Расчеты с прочими кредиторами» – денежные сред-ства поступают на накопительный счет, открытый в расчетно-кассовый центр (РКЦ) Банка Росии.

 

При оплате акций физическими лицами допускается как безна-личная форма оплаты, так и оплата наличными через кассу банка при этом выполняется следующая проводка:

 

Дт 423 «Депозиты физических лиц», 20202 «Касса кредитной организации»

 

Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» – на фактически поступившую в кассу банка сумму.

 

Поступившие наличные деньги в течение трех рабочих дней должны быть в установленном порядке проинкассированы и зачисле-ны на его накопительный счет, что отражается в учете следующей проводкой:

 

Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

 

Кт 20202 «Касса кредитных организаций» – на инкассирован-ную сумму.

 

Если поступившая сумма не проинкассирована , то в трехднев-ный срок эквивалент принятой в наличной форме суммы средств должен быть перечислен с корреспондентского счета банка-эмитента на его накопительный счет:

 

Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

 

Кт 30102 « Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России » – на сумму, переведенную с корсчета банка на его на-копительный счет.

Если покупателями акций являются клиенты банка, то оплата акций может осуществляться с их расчетных (текущих), депозитных, корреспондентских счетов:

Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента», 423 «Депозиты физических лиц», 30109 «Корреспондентские счета кредитных орга-низаций-корреспондентов»

Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» – на суммы, спи-санные со счетов клиентов.

 

Эквивалент средств, принятых в оплату акций со счетов клиен-тов, должен быть перечислен в трехдневный срок с корреспондент-ского счета банка-эмитента на его накопительный счет:

Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

 

 

Кт 30102 « Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России » – на сумму, переведенную с корсчета банка на его на-копительный счет.

 

На втором этапе, после регистрации отчета об итогах выпуска акций, снимаются все ограничения и запреты, установленные на ис-пользование денежных средств и материальных активов, внесенных в оплату эмитируемых акций, и эти средства включаются в расчет обя-зательных экономических нормативов деятельности кредитной орга-низации. Для банков, осуществляющих выпуск дополнительных ак-ций, происходит разблокирование, находящихся на его накопитель-ных счетах.

 

Разблокирование рубленых средств, находящихся на накопи-тельном счете в Банке России, происходит путем перечисления их на основной корреспондентский счет кредитной организации:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

 

Кт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» – на сумму, перечисляемую с накопительного счета на корсчет банка в РКЦ.

После регистрации отчета об итогах выпуска, все средства, по-ступившие в оплату акций, приходуются (кредитуются) на счетах по учету уставного капитала, что отражается в учете следующей про-водкой:

Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, создан-ных в форме акционерного общества».

 

В случае размещения дополнительных акций по цене выше их номинальной стоимости возникает добавочный капитал (оплата ак-ций при их продаже первым владельцам осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной). В учете добавочный капитал отражается следующим образом:

 

Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кт 10602 «Эмиссионный доход» – на сумму превышения про-дажной (рыночной) стоимости акций над их номинальной стоимо-стью.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций для тех ак-ций, которые были размещены с рассрочкой платежа, неоплаченная часть их номинальной стоимости будет учитываться на внебалансо-

 

вом счете 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества», что отра-жается проводкой на внебалансовых счетах:

 

Дт 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества»

 

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» – на неоплаченную часть номинальной стоимости акций.

После поступления е течение установленного срока полной оп-латы за акции, одновременно с оприходованием поступивших сумм в уставный капитал, осуществляется списание соответствующих сумм

с внебалансового счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капи-тала кредитной организации, созданной в форме акционерного обще-ства».

Зачисление доплаты за не полностью оплаченные акции, посту-пающей в течение установленного срока:

 

Дт 20202 «Касса кредитных организаций», 30102 «Корреспон-дентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, создан-ных в форме акционерного общества».

 

Одновременно средства, поступившие в доплату за акции, отра-жаются по кредиту внебалансового счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме ак-ционерного общества» в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

 

Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, оплаченные при приобретении с рассрочкой, то денежные средства ему не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка-эмитента.

Неоплаченные акции приходуются на балансе банка следующи-ми проводками:

 

Дт 10501 «Собственные акции, выкупленные, у акционеров» Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, создан-

 

ных в форме акционерного общества» – на неоплаченную часть но-минальной стоимости акций.

 

Дт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

Кт 70601 «Доходы» – на сумму частично внесенных за акции денежных средств.

 

После выполнения указанных проводок по дебету счёта 10501 «Собственные акции, выкупленные, у акционеров» будет отражена номинальная стоимость акций, неоплаченных в срок.

 

Одновременно неоплаченная часть уставного капитала списыва-ется со счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кре-дитной организации, созданной в форме акционерного общества» в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с ак-тивными счетами при двойной записи».

 

Если неоплаченные акции не реализованы по истечении одного года с момента их поступления в распоряжение банка, он должен произвести уменьшение уставного капитала в установленном поряд-ке. При этом вы выполняется следующая проводка:

 

Дт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества»

 

Кт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» – на номи-нальную стоимость погашаемых акций.

 

2.3 Учёт операций по уменьшению уставного капитала

 

Согласно Указаниям Банка России «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и ве-личины собственных средств (капитала) кредитной организации», банки, допустившие по состоянию на 1 января каждого года сниже-ние величины своих собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала, должны уменьшить зарегистрированный устав-ный капитал до фактической величины собственных средств на эту дату.

 

Уменьшение уставного капитала акционерного банка может быть произведено либо за счет уменьшения количества акций, либо за счет уменьшения их номинальной стоимости, В первом случае осуществляется погашение части собственных акций, выкупленных у акционеров, во втором – уменьшение номинальной стоимости акций.

 

Банк-эмитент может выкупать собственные акции в следующих случаях:

 

– принятие общим собранием акционеров решения об уменьше-нии уставного капитала путем сокращения общего количества акций;

 

– образование дробных акций при консолидации ранее разме-щенных акций;

 

– реорганизация банка по требованию акционеров о выкупе у них акций; в других случаях, предусмотренных действующим зако-нодательством.

 

Акции выкупаются у акционеров по рыночной стоимости, опре-деляемой решением совета директоров, в порядке, установленном действующим законодательством, но подлежат учету в балансе по их номинальной стоимости. В связи с этим при выкупе акций по цене, отличной от номинала, возникает разница между выкупной и номи-нальной стоимостью акций, которую следует относить на счета дохо-дов или расходов соответственно.

 

Учет собственных акций, выкупленных у акционеров ведется на активном балансовом счете 10501 «Собственные акции, выкупленные

у акционеров».

Выкуп акций по цене ниже номинала отражается в учете таким образом:

Дт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитной организации» – по выкупной цене.

Дт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

Кт 70106 «Доходы» – на величину разницы между выкупной и номинальной стоимостью акций.

 

Выкуп акций по цене выше номинала отражается в учете сле-дующим образом:

 

Дт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитной организации» – по номи-нальной стоимости выкупленных акций.

Дт 70606 «Расходы»

Кт 30102 « Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на величину разницы между выкупной и номиналь-ной стоимостью акций по выкупной цене.

 

После регистрации изменений, вносимых в устав кредитной ор-ганизации и связанных с уменьшением ее уставного капитала, в бух-галтерском учете выполняются следующие проводки:

Дт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, создан-ных в форме акционерного общества»

 

Кт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» – на номинальную стоимость погашаемых акций.

 

2.4 Учёт операций по начислению и выплате дивидендов

 

Источником выплаты доходов от участия в уставном капитале банка (дивидендов) является чистая прибыль, то есть прибыль, ос-тающаяся в распоряжении банка.

 

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется по итогам отчетного года в зависимости от результатов деятельности банка. Размер минимального дивиденда по привилегированным акци-ям должен гарантироваться банком-эмитентом. Он несет обязательст-ва по выплате минимально гарантированного дивиденда.

 

Банк-эмитент производит начисление дивидендов в соответст-вии с решением общего годового собрания акционеров. В тех случа-ях, когда дивиденды начисляются и выплачиваются в течение года (например, поквартально), решение об их промежуточном размере принимается советом директоров банка.

 

Согласно действующему налоговому законодательству (п.2 ст.

275 гл. 25, п. 5 ст. 286 НК РФ), дивиденды, начисленные по акциям, облагаются налогом у источника выплаты, то есть у банка-эмитента.

 

Ставки налога, удерживаемого у источника выплаты (банка-эмитента), зависят от юридического статуса акционера (юридическое или физическое лицо) и его резидентства (резидент или нерезидент):

– дивиденды, полученные от российских организаций россий-скими организациями и физическими лицами – налоговыми резиден-тами РФ, облагаются по ставке 13% согласно п. 3.1 ст. 284 гл. 25 НК РФ;

– дивиденды, полученные от российских организаций иностран-ными организациями, облагаются по ставке 15% согласно п. 3.2 ст.

 

284 гл. 25 НК РФ;

– дивиденды, полученные от иностранных организаций россий-скими организациями, облагаются по ставке 15% согласно п. 3.2 ст.

284 гл. 25 НК РФ.

Начисление дивидендов (если дивиденды начисляются ежеме-сячно или ежеквартально) отражается в учете банка-эмитента сле-дующими проводками:

 

Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года»

 

Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивиден-дам» – начислены дивиденды.

 

Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивиден-

дам»

Кт 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» – удержан налог на доходы.

 

Если дивиденды начисляются по итогам года то в учете банка – эмитента отражаются следующие проводки:

Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»

Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивиден-дам» – начислены дивиденды.

Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивиден-

дам»

Кт 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» – удержан налог на доходы.

 

Перечисление удержанного налога в бюджет отражается в учете следующей проводкой:

Дт 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России» – на сумму перечисляемого налога.

 

Выплата начисленных дивидендов акционерам отражается в учете следующим образом:

а) если акционер – юридическое лицо не является клиентом бан-

ка:

Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивиден-

дам»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России» – на сумму перечисленных дивидендов.

б) если акционер – физическое лицо не является клиентом бан-

ка:

Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивиден-

дам»

Кт 20202 «Касса кредитной организации» – на сумму выплачен-ных дивидендов.

 

в) если акционер – юридическое лицо – клиент банка:

Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивиден-

дам»

 

Кт 405-408 « Расчетный счёт» – на сумму дивидендов, зачислен-ных на расчетный счет клиента акционера.

 

г) если акционер – физическое лицо – клиент банка:

Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивиден-

дам»

Кт 42301 «Депозиты и прочие привлеченные средства физиче-ских лиц на срок «до востребования» – на сумму дивидендов, зачис-ленных во вклад «до востребования».

Если общим собранием акционеров принято решение о капита-лизации начисленных дивидендов, то вместо проводок, связанных с выплатой дивидендов выполняется следующая проводка:

Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивиден-

дам»

Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» – на сумму капита-лизируемых дивидендов, перечисленных на счет расчетов с прочими кредиторами.

 

.

 

 

Учет кассовых операций

 

3.1 Порядок учёта приходных кассовых операций

 

Вся денежная наличность банка, используемая для выполнения кассовых операций, называется операционной кассой.

 

Документооборот по приходным кассовым операциям осущест-вляется таким образом, чтобы выдача квитанций клиентам (юридиче-ским лицам ) и зачисление на их счета денежных средств производи-лись только после фактического получения денег в кассу.

 

Прием денежной наличности от организации производится по объявлениям на взнос наличными, при этом организации могут вно-сить наличные денежные средства только на свой банковский счет.

 

 

В бухгалтерском учете операции по зачислению наличных де-нежных средств осуществляется на основании приходных кассовых журналов и оформляется проводкой:

 

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

 

Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента» – на сумму внесенных денежных средств.

 

В конце операционного дня на основании приходных документов кассир составляет справку о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов и сверяет сумму по справке с суммой фактически принятых им денег.

Справка подписывается кассиром, и указанные в ней кассовые обороты сверяются с записями в кассовых журналах операционных работников. Сверка оформляется подписями кассового работника в кассовых журналах и операционных работников – на справке кассового работника.

 

Принятая в течение операционного дня денежная наличность вместе с приходными документами и справкой о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов сдается заведующему кассой под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей).

 

Денежная наличность может приниматься от организаций упако-ванной в инкассаторские сумки, специальные мешки, кейсы, другие средства для упаковки денег, обеспечивающие их сохранность при дос-тавке и не позволяющие осуществить их вскрытие без видимых следов нарушения целостности упаковки. В банке ведется список организаций, сдающих денежную наличность в инкассаторских сумках, с указанием в нем наименования организаций, количества и номеров закрепленных за каждой организацией сумок.

 

Кассир организации формирует подлежащие сдаче сумки с де-нежной наличностью, вкладывая в сумку первый экземпляр препроводи-тельной ведомости; второй и третий экземпляры – соответственно, накладная к сумке и копия препроводительной ведомости представляются в банк вме-сте с сумкой.

 

Кассир банка при приеме сумки с денежной наличностью и дру-гими ценностями осуществляет ее проверку. В случае предъявления сумки, имеющей дефекты упаковки, прием находящихся в ней ценно-

 

 

стей осуществляется полистным, поштучным пересчетом. После приема сумки кассир подписывает третий экземпляр препроводительной ведомости, проставляет печать и возвращает его представителю клиента, а также выдает ему порожнюю сумку.

 

Пересчет денежной наличности, принятой в сумках, может производиться в приходной кассе или кассе пересчета. Все поступившие в течение операционного дня наличные деньги должны быть оприходованы в операционную кассу в тот же день.

 

Прием денежной наличности от организаций, сумок с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов после окончания операционного дня банка производится вечерними кассами.

 

Прием кассиром вечерней кассы сумок с денежной наличностью

и другими ценностями от старшего бригады инкассаторов производит-ся в присутствии одного или нескольких членов бригады инкассаторов. Старший бригады инкассаторов предъявляет операционному работни-ку вечерней кассы вторые экземпляры препроводительных ведомостей

 

– накладные к сумкам, явочные карточки и служебные удостоверения. Операционный работник проверяет соответствие записей в накладных

и явочных карточках, регистрирует подлежащие приему от инкассаторов сумки в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок. После этого операционный работник проверяет соответствие количества сдаваемых сумок в кассу данным справки о выданных инкассаторам сумках и явочных карточках и возвращает явочные карточки инкассаторам.

 

Кассир при приеме сумок с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов проверяет:

– не имеют ли поступившие сумки каких-либо повреждений или дефектов (заплат, наружных швов, разрыва ткани, поврежденных замков, отжатых или поврежденных пломб, разрыва шпагата или узлов на шпагате и др.);

 

– наличие четких и целых оттисков пломбиров на пломбах, кото-рыми опломбированы сумки, и соответствие их имеющимся образцам;

 

– соответствие номеров сумок, сдаваемых инкассаторами, номе-рам, указанным в накладных к сумкам.

После приема сумок от инкассаторов операционный и кассовый работники сверяют фактическое количество принятых сумок с количе-ством, указанным в журнале учета принятых сумок с ценностями и по-рожних сумок, и вместе с одним или несколькими членами бригады

 

 

инкассаторов подписывают оба экземпляра журнала. Второй экземпляр журнала учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок передается старшему бригады инкассаторов.

 

Об общем количестве принятых вечерней кассой сумок с денеж-ной наличностью и порожних сумок составляется справка

 

Суммы денежной наличности, указанные в накладные к сумкам, сданным предприятиями через инкассаторов в вечернюю кассу без пересчета, служат для отражение их в бухгалтерском учете. Эти суммы должны быть оприходованы по кредиту временного лицевого счета клиента–сдатчика, открываемого на пассивном балансовом счете 40906 «Инкассированная денежная выручка». Этот счет используется в тех случаях, когда по каким-либо причинам проинкассированная накануне денежная выручка не пересчитана и не может быть зачислена на счет клиента и в кассу банка. Учет проинкассированной выручки до пересче-та ведется на балансовом счете 20209 «Денежные средства в пути». Та-ким образом, оприходование проинкассированной выручки до пересчета осуществляется следующей проводкой:

 

Дт 20209 «Денежные средства в пути»

Кт 40906 «Инкассированная денежная выручка – на сумму проин-кассированной выручки согласно накладной.

 

Пересчет денежной наличности, поступившей в вечернюю кассу, производится не позднее следующего рабочего дня. На следующий день кассовый и операционный работники сдают сумки с денежной налично-стью и другими ценностями и накладные к ним, порожние сумки в кассу пересчета. Пересчет денег из сумок, доставленных инкассаторами, про-изводится кассирами в присутствии работника кассы пересчета, выпол-няющего контрольные функции (контролирующего работника).

 

Сумки с денежной наличностью, доставленные инкассаторами по-сле операционного дня, и накладные к ним контролирующий работник кассы пересчета принимает от работников вечерней кассы с проверкой целостности сумки и соответствия номера принимаемой сумки номеру, указанному в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок, и расписывается в справке о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках. Также ему передаются по-рожние сумки, журнал учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок, справка о выданных инкассаторам сумках и явочных карточках. Контролирующий работник проверяет соответствие номера принимае-

 

 

мой сумки номеру, указанному в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок.

 

Учет сумок, выданных на пересчет кассирам, и результатов пересчета ведется контролирующим работником в контрольной ведомости по пересчету денежной наличности. Контролирующий работник выдает кассиру для пересчета сумку, предварительно отражая ее номер в контрольной ведомости. Кассир вскрывает сумку, вынимает из нее деньги и передает порожнюю сумку, пломбу и препроводительную ведомость к ней контролирующему работнику.

 

После пересчета вложенной в сумку денежной наличности кассовый и контролирующий работники сверяют фактически оказавшиеся в сумке суммы денег с суммами, указанными на лицевой и оборотной сторонах препроводительной ведомости.

 

При тождественности сумм кассовый и контролирующий работ-ники подписывают препроводительную ведомость. Контролирующий работник фиксирует сумму просчитанной денежной наличности в контрольной ведомости.

При расхождении суммы, фактически оказавшейся в сумке, с суммой, указанной в препроводительной ведомости, кассовый работ-ник сверяет с контролирующим работником сумму пересчитанных де-нег по достоинствам и вторично пересчитывает денежные знаки того достоинства, в сумме которых выявлены расхождения.

 

При подтверждении недостачи или излишка, а также при выявле-нии неплатежных, сомнительных денежных знаков составляется акт на лицевой стороне препроводительной ведомости и накладной к сумке, заверенные подписями кассового и контролирующего работников. По-сле вскрытия всех сумок и пересчета денег контролирующий работник выводит суммы пересчета денежной наличности по каждому кассиру в контрольных ведомостях и передает препроводительные ведомости и накладные к сумкам заведующему кассой. Накладные к сумкам на-правляются операционным работникам для записи результатов пере-счета выручки в кассовый журнал по приходу и для отражения в бух-галтерском учете.

 

Если при пересчете проинкассированной клиентом денежной выручки расхождений сумм не выявлено, то в учете выполняется проводка по зачислению сумм выручки в кассу банка и на счет клиента-сдатчика:

 

Дт 202002 «Касса кредитных организаций»

 

 

Кт 20209 «Денежные средства в пути» – на сумму проинкассиро-ванной выручки.

 

И одновременно:

 

Дт 40906 «Инкассированная денежная выручка»

Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента – на сумму про-инкассированной выручки.

 

Если при пересчете проинкассированной клиентом денежной выручки выявлен излишек, то в учете выполняйся проводка по корректиовке суммы, зачисленное на счета до пересчета. Корректировка осуществляется согласно акту об излишках, составленному на лицевой стороне накладной:

 

Дт 20209 «Денежные средства в пути»

 

Кт 40906 «Инкассированная денежная выручка» – на сумму из-лишка по акту.

 

После этой проводки по дебету счета 20209 и кредиту счете 40906 отразится сумма, фактически оказавшаяся в сумке. Зачисление проин-кассированной выручки в кассу банка и на счет клиента-сдатчика осуществляется следующими проводками:

Дт 202002 «Касса кредитных организаций»

Кт 20209 «Денежные средства в пути» – на фактическую сумму проинкассированной выручки.

И одновременно:

Дт 40906 «Инкассированная денежная выручка»

Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента» – на фактиче-скую сумму проинкассированной выручки.

 

Если при пересчете проинкассированной клиентом денежной выручки выявлена недостача, то в учете выполняется проводка по корректировке суммы, зачисленной на счета до пересчета. Корректировка осуществляется согласно акту о недостаче, составленному на лицевой стороне накладной:

Дт 40906 «Инкассированная денежная выручка»

Кт 20209 «Денежные средства в пути» – на сумму недостачи по

акту.

После этой проводки по дебету счета 20209 и кредиту счета 40906 отразится сумма, фактически оказавшаяся в сумке. Зачисление проин-

 

кассированной выручки в кассу банка и на счет клиента-сдатчика осуществляется в порядке, изложенном выше.

 

 

3.2 Порядок учёта расходных кассовых операций

 

Для совершения расходных кассовых операций заведующий кассой выдает кассирам расходных касс под отчет необходимую сумму денег под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей).

 

Выдача наличных денег организациям с их банковских счетов производится по денежным чекам. Для получения наличных денег клиент предъявляет денежный чек операционному работнику. При наличии на счете клиента остатка средств, достаточных для оплаты чека; операционный работник проверяет: обоснованность требований клиента на выплату наличных денег, а также проверяет правильность заполнения чека; тождественность подписей и печати чекодателя с образцами, представленными банку; соответствие номера чека номерам в чековой книжке, выданной этому клиенту. После соответствующей проверки операционный работник выдает клиенту контрольную марку от денежного чека для предъявления в кассу, а чек передает контролеру по расходным кассовым операциям.

Контролер, убедившись в наличии на оборотной стороне чека разрешительной надписи операциониста на оплату чека и росписи в получении денег, повторно проверяет правильность заполнения чека, тождественность подписей и печати клиента образцам, представ-ленным банку. Затем операционный работник проставляет на оборот-ной стороне чека свою подпись, регистрирует сумму чека в кассовом журнале по расходу и передает денежный чек кассиру.

 

После получения денежного чека от контролера кассир проверя-ет: наличие подписей должностных лиц банка, оформивших и прове-ривших денежный чек, и тождественность этих подписей имеющимся образцам; тождественность сумм, проставленных в денежном чеке цифрами и прописью; наличие на денежном чеке расписки клиента в получении денег и данных его паспорта или удостоверения личности. После этого кассир подготавливает сумму денег, подлежащую выдаче, вызывает получателя денег, сверяет номер контрольной марки с номе-

 

 

ром на чеке и приклеивает контрольную марку к чеку. Затем кассир повторно пересчитывает подготовленную к выдаче сумму денег в присутствии клиента, выдает деньги получателю и подписывает чек.

 

В бухгалтерском учете расходные кассовые операции отражаются на основе кассового журнала по расходу после сверки его операционным работником и кассиром. Суммы наличных денег списываются с банковских счетов клиентов – получателей средств, что отражается в учете следующей проводкой:

 

Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций» – на сумму, списанную со счета клиента по денежному чеку.

 

В конце операционного дня кассир сверяет сумму полученных им под отчет денег с суммами, указанными в расходных документах, и фактическим остатком денег, после чего составляет справку, в которой указывается сумма аванса, полученная под отчет в начале дня, сумме выданных за день денег и остаток денег на конец дня. После чего кас-сир подписывает справку, а приведенные в ней кассовые обороты све-ряете записями в кассовых журналах операционных работников.

 

Сверка оформляется подписями кассира – в кассовых журналах и операционных работников – в справке кассира.

 

Остаток наличных денег, расходные кассовые документы, отчет-ную справку кассир сдает заведующему кассой под расписку в Книге учета принятых и выданных денег (ценностей).

Если заведующий кассой производит приходные и расходные кассовые операции в одном лице, то им составляется только одна сводная справка о кассовых оборотах.

Если остаток кассовой наличности на конец дня ниже установ-ленного лимита операционной кассы, банк должен произвести подкре-пление операционной кассы.

В том случае, если банку необходимо подкрепить свой коррес-пондентский счет в РКЦ, денежная наличность сдается из операцион-ной кассы в РКЦ. Доставка денежной наличности, сдаваемой в РКЦ, как правило, осуществляется инкассаторами.

 

Денежная наличность, выданная из кассы инкассатору, отражается по дебету балансового счета 20209 «Денежные средства в пути», на котором она числится до получения банком выписки с его корреспондентского счета в РКЦ:

Дт 20209 «Денежные средства в пути»

 

 

Кт 20202 «Касса кредитных организаций» – на сумму инкассированных наличных денег.

 

Сумма инкассированной денежной наличности поступает через инкассатора в кассу РКЦ и зачисляется на корреспондентский счет банка. После получения банком выписки с его корреспондентского счета в РКЦ выполняется следующая проводка:

 

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

 

Кт 20209 «Денежные средства в пути» – на инкассируемую сумму, зачисленную на корсчет банка.

 

При наличии в банке банкоматов его загрузка денежной налично-стью производится по расходному кассовому ордеру ответственного ра-ботника, назначенного письменным распоряжением руководителя банка. Учет наличных денежных средств, находящихся в банкоматах (в рублях

 

и иностранной валюте), ведется на активном балансовом счете 20208 «Денежные средства в банкоматах». Наличные денежные средства, вло-женные в банкомат, отражаются по дебету этого счета в коррес-понденции со счетом кассы:

Дт 20208 «Денежные средства в банкоматах»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций» – на сумму, вложен-ную в банкомат

 

При разгрузке банкомата кассир выводит из него распечатку о суммах денег, выданных на основании банковских карточек и находя-щихся в банкомате на момент вскрытия, изымает из него кассеты с остат-ками денежной наличности и загружает новые кассеты.

На основании распечатки операционный работник выписывает приходный кассовый ордер на сдаваемую в кассу денежную наличность и расходный кассовый ордер, отражающий выдачу денежных средств из банкомата по банковским карточкам клиентов.

Заведующий кассой принимает от кассира денежную наличность, изъятую из банкомата, сверяет ее с распечаткой и расписывается в приходном и расходном кассовых ордерах.

 

Разгрузка банкомата отражается в учете по кредиту счета 20208 в корреспонденции со счетом кассы:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 20208 «Денежные средства в банкоматах» – на сумму, изымае-мую из банкомата.

 

 

3.3 Порядок заключения кассы, ревизия кассы

 

По окончании операций с наличными деньгами и другими ценно-стями кассиры сдают заведующему кассой имеющуюся у них денеж-ную наличность вместе с кассовыми документами и справками. Заве-дующий кассой, подняв деньги, справки и документы от кассиров, про-веряет заверены ли операционными работниками суммы кассовых обо-ротов, указанные в справках о сумме принятых и выданных денег; пра-вильно ли выведены в ставках остатки денег с учетом записей в своей книге учета принятых и выданных денег (ценностей); соответствуют ли количество и сумма сданных кассирами документов данным справок, включая справки кассовых работников операционных касс вне кассово-го узла. Кроме того, заведующий кассой сверяет соответствие суммы денег, принятой от кассовых работников, данным справок, распечаток банкоматов, контрольных ведомостей по пересчету денежной налично-сти, журнала учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок и расписывается на справках, в журнале и контрольных ведомостях.

 

Справки о принятых вечерней кассой сумках с денежной налич-ностью и порожних сумках, журнал учета принятых сумок с ценностя-ми и порожних сумок, контрольные ведомости по пересчету денежной наличности и ленты контрольно-кассовых машин передаются главному бухгалтеру (его заместителю), который проверяет полноту поступлений денег в операционную кассу и подписывает справку о принятых вечер-ней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках.

 

Заведующий кассой по данным справок о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов, о принятых вечерней кассой сумках с ценностями и порожних сумках, о сумме вы-данных денег и полученной сумме под отчет, по данным приходных и расходных кассовых ордеров составляет сводную справку о кассовых оборотах. Сверка ее итогов с данными бухгалтерского учета оформля-ется подписью главного бухгалтера (его заместителя) на сводной справке о кассовых оборотах, которая вместе с отчетными справками кассиров, журналом учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок, распечатками банкомата, приходными и расходными кассовыми ордерами и документами клиентов помещается в кассовые документы.

 

После сверки кассовых оборотов за день, заведующий кассой за-писывает в книгу учета денежной наличности и других ценностей об-щую сумму прихода и расхода денег и выводит в ней остаток денежной

 

 

наличности в операционной кассе банка, а также остаток других ценно-стей на начало следующего дня, которые заверяются подписями долж-ностных лиц, ответственных за сохранность ценностей.

 

В случае расхождения между остатком денег в операционной кас-се и данными бухгалтерского учета заведующий кассой немедленно ставит об этом в известность руководителя и главного бухгалтера банка (их заместителей). После выявления причин расхождения и подтвер-ждения излишка или недостачи денег в кассе составляется акт.

 

После сводки кассы заведующий передает кассовые документы вместе с приложениями для формирования и брошюровки одному из кассовых работников. При формировании кассовые документы подбираются по балансовым счетам (в порядке возрастающей нумерации) отдельно по приходу и расходу операционной кассы. Мемориальные документы подбираются по номерам внебалансовых счетов – сначала приходные, затем расходные. Кассовые документы должны быть сформированы не позднее следующего рабочего дня в отдельные папки за каждый операционный день.

 

Не позднее следующего дня итоги документов должны быть сверены главным бухгалтером банка (его заместителем) с данными бухгалтерского учета и заверены его подписью.

 

Кассовые документы, срок хранения которых превышает 5 лет, подшиваются в отдельные папки со специальной пометкой на лицевой стороне.

На лицевой стороне каждой папки наклеивается типовой штамп (ярлык), а также проставляются подписи кассового работника, формировавшего папки, заведующего кассой, главного бухгалтера.

 

Кассовые документы за последние 12 месяцев должны храниться

 

в хранилище ценностей под ответственностью заведующего кассой. Банк вправе организовать хранение бухгалтерских документов в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных в условиях компьютерной обработки данных. При этом должна быть обеспечена возможность распечатывания бумажных копий бухгалтерских документов по формам, установленным нормативными актами Банка России.

В ходе проведения ревизии кассы проверке подлежат не только денежные средства, но и прочие ценности. Ревизия проводится по распоряжению руководителя банка с определенной периодичностью и в следующих случаях:

 

 

– не реже одного раза в квартал;

 

– ежегодно по состоянию на 1 января каждого года;

– при смене материально ответственных лиц, заведующего кас-сой, главного бухгалтера или руководителя банка.

Ревизия должна проводиться в присутствии материально ответственных лиц, отвечающих за ревизируемые ценности, а в случае их отсутствия этот факт особо отмечается в акте проверки, заверенном подписями всех членов комиссии.

 

Ревизия проводится внезапно со сплошной проверкой всех цен-ностей путем пересчета денежных банкнот, монет и других ценностей, находящихся в денежных хранилищах. После пересчета ревизующие производят сверку оказавшихся в наличии ценностей с данными аналитического учета и ежедневного баланса. В результате проверки ревизионная комиссия составляет акт.

Если выявлена недостача денежных средств у кассира, то суммы по распискам и другим документам, не проведенным по бухгалтерско-му учету, в оправдание остатка кассы не принимаются. Вся выявленная недостача денежных средств списывается в расход по кассе с отнесе-нием на лицевой счет кассира, у которого выявлена недостача:

 

Дт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций» – на сумму выявлен-ной недостачи.

 

Сумма недостачи, выявленной в результате проведенной ревизии, числится на лицевом счете кассира до момента возмещения им указанной суммы:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» – на сумму погашенной недостачи.

 

Если в результате проведенной ревизии выявлены излишки, то они приходуются в кассу с отнесением на доходы банка и возврату из кассы не подлежат:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 70601 «Доходы» – на сумму выявленного излишка.

 

3.4 Учет операций с наличной иностранной валютой

Общий порядок совершения операций физическими лицами с на-личной иностранной валютой определен ИНСТРУКЦИЕЙ Банка России  от 16 сентября 2010 г. N 136-И «О ПОРЯДКЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ УПОЛНОМОЧЕННЫМИ БАНКАМИ (ФИЛИАЛАМИ) ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ С НАЛИЧНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ И ОПЕРАЦИЙ С ЧЕКАМИ (В ТОМ ЧИСЛЕ ДОРОЖНЫМИ ЧЕКАМИ), НОМИНАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ УКАЗАНА В ИНОСТРАННОЙ

ВАЛЮТЕ, С УЧАСТИЕМ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

 

 и указанием Банка Росии от 13 декабря 2010 г. N 2538-У   « О ПОРЯДКЕ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА УПОЛНОМОЧЕННЫМИ БАНКАМИ (ФИЛИАЛАМИ)

ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ С НАЛИЧНОЙ ИНОСТРАННОЙ

ВАЛЮТОЙ И ОПЕРАЦИЙ С ЧЕКАМИ (В ТОМ ЧИСЛЕ ДОРОЖНЫМИ ЧЕКАМИ),

НОМИНАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ УКАЗАНА В ИНОСТРАННОЙ

ВАЛЮТЕ, С УЧАСТИЕМ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

 

Синтетический учет операций с наличной иностранной валютой ведется в валюте Российской Федерации. При этом рублевый эквива-лент иностранной валюты рассчитывается по действующему офици-альному курсу Банка России (действие курса с 00 до 24 часов по мест-ному времени).

 

Аналитический учет операций с наличной иностранной валютой ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому виду наличной иностранной валюты.

Подкрепление ВСП наличной иностранной валю-той, платежными документами в иностранной валюте (дорожными че-ками и др.), наличными рублями, бланками строгой отчетности произ-водится ежедневно.

 

Приказом по банку каждому ВСП для совершения валютно- обменных операций устанавливается лимит в рублях и в ино-странной валюте.

В операционной кассе устанавливается сумма минимально допус-тимого остатка наличных денег для совершения операций, в том числе

с учетом операций с наличной валютой.

Операции с наличной валютой для физических лиц могут осуще-ствляться в уполномоченных банках, филиалах уполномоченных бан-ков, дополнительных офисах, кредитно-кассовых офисах, операцион-ных кассах вне кассового узла, и иных внутренних структурных подразделениях. При этом наличная валюта Российской Федерации, наличная иностранная валюта и чеки учитываются:

– в ВСП – на балансовом счете 20202 «Касса об-менных пунктов»;

 

 

– в операционных кассах, расположенных в кассовом под-разделении кредитной организации, в дополнительных офисах, кре-дитно-кассовых офисах – на балансовом счете 20202 «Касса кредитных организаций;

 

– в операционных кассах, находящихся вне помещений кредит-ных организаций – на балансовом счете 20202 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных орга-низаций».

 

Выдача денежной наличности кассовому работнику для соверше-ния операций в операционной кассе, расположенной в кассовом под-разделении кредитной организации, производится по книге учета при-нятых и выданных денег (ценностей) без отражения на внебалансовых счетах.

 

Выдача аванса непосредственно кассиру отражается по балансу следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 20202810 «Касса ВСП»

Кт 20202810 «Касса кредитных организаций» – на величину руб-левого аванса, выданного из операционной кассы в кассу внутреннего структурного подразделения.

Дт 20202840 «Касса ВСП»

Кт 20202840 «Касса кредитных организаций» – на величину ва-лютного аванса, выданного из операционной кассы в кассу вну-треннего структурного подразделения (например, в долларах США).

Если подкрепление внутреннего структурного подразделения (операционной кассы вне кассового узла, и др.) осуществляется через инкассаторов, то составляются описи ценностей

в трех экземплярах: на аванс в иностранной валюте, в рублях и бланки платежных документов в иностранной валюте.

 

Выдача аванса через инкассатора в наличных рублях: Дт 20209810 «Денежные средства в пути»

 

Кт 20202810 «Касса кредитных организаций» – на величину руб-левого аванса, выданного из операционной кассы инкассатору.

 

Выдача аванса в наличной иностранной валюте (например, в дол-ларах США) через инкассатора:

Дт 20209840 «Денежные средства в пути»

Кт 20202840 «Касса кредитных организаций» – на величину ва-лютного аванса, выданного из операционной кассы инкассатору (в

 

 

иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату выдачи аванса инкассатору)

 

По мере получения кассиром внутреннего структурного подраз-деления сумок с ценностями он проверяет соответствие сумм, указан-ных в описях и расходных кассовых ордерах, ставит на третьем экзем-пляре описи свою подпись и печать внутреннего структурного подраз-деления. Затем третьи экземпляры описей возвращаются инкассатором

 

в кассу банка и служат подтверждением в получении указанных цен-ностей кассиром обменного пункта.

Получение аванса в рублях (при получении сообщения от кассо-вого работника структурного подразделения) оформляется проводкой:

 

Дт 20202810 «Касса ВСП», 20202810 «Касса кре-дитных организаций», 20202810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»

Кт 20209810 «Денежные средства в пути» – на величину рубле-вого аванса, полученного через инкассатора.

 

Получение аванса в иностранной валюте (например, в долларах США) кассой внутреннего структурного подразделения:

Дт 20202840 «Касса ВСП», 20202840 «Касса кре-дитных организаций», 20202840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»

 

Кт 20209840 «Денежные средства в пути» – на величину валют-ного аванса, полученного через инкассатора (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса)

Оприходование наличной валюты Российской Федерации, налич-ной иностранной валюты, в кассу уполномоченного банка из внутрен-него структурного подразделения в случае доставки ценностей непо-средственно кассовым работником отражается следующими бухгал-терскими проводками.

Поступление суммы в наличных рублях в операционную кассу банка из внутренних структурных подразделений:

 

Дт 20202810 «Касса кредитных организаций»,

Кт 20202810 «Касса ВСП», 20202810 «Касса кре-дитных организаций», 20202810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – на сумму наличных рублей, полученных из внутреннего структурного подразделения в операционную кассу.

 

Поступление суммы в наличной иностранной валюте (например,

 

в долларах США) в операционную кассу банка из внутренних струк-турных подразделений:

 

Дт 20202840 «Касса кредитных организаций»

Кт 20202840 «Касса ВСП», 20202840 «Касса кре-дитных организаций», 20202840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – на ве-личину наличной иностранной валюты, полученной из внутреннего структурного подразделения в операционную кассу (в иностранной ва-люте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств)

 

Оприходование денежной наличности и ценностей в кассу упол-номоченного банка из внутреннего структурного подразделения в слу-чае доставки инкассаторами отражается на счетах следующим обра-зом.

Проинкассированная сумма в наличных рублях: Дт 20209810 «Денежные средства в пути»

 

Кт 20202810 «Касса ВСП», 20202810 «Касса кре-дитных организаций», 20202810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – на сумму остатка в наличной валюте Российской Федерации.

 

Проинкассированная сумма в наличной иностранной валюте: Дт 20209840 «Денежные средства в пути» Кт 20202840 «Касса ВСП», 20202840 «Касса кре-дитных организаций», 20202840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – на сумму остатка в наличной иностранной валюте.

Денежная наличность и ценности, доставленные инкассаторами в уполномоченный банк из внутренних структурных подразделений, должны быть оприходованы не позднее следующего рабочего дня. На основании описи, приложенной к инкассаторской сумке, оформляются приходные кассовые ордера и мемориальные ордера на денежную на-личность и ценности следующими проводками.

Оприходование наличных рублей:

Дт 20202810 «Касса кредитных организаций»

Кт 20209810 «Денежные средства в пути» – на сумму остатка в наличной валюте Российской Федерации.

Оприходование наличной иностранной валюты:

 

 

Дт 20202840 «Касса кредитных организаций»

 

Кт 20209840 «Денежные средства в пути» – на сумму остатка в наличной иностранной валюте.

 

Обнаруженные излишки наличной иностранной валюты и валю-ты Российской Федерации приходуются в кассу:

 

Дт 20202 «Касса кредитных организаций», 20202 «Касса ВСП», 20202 «Денежные средства в операционных кассах, на-ходящихся вне помещений кредитных организаций»

Кт 70601810 «Доходы».

Обнаруженные недостачи наличной иностранной валюты или на-личной валюты Российской Федерации отражаются в учете следую-щими бухгалтерскими проводками.

Если виновное лицо установлено:

Дт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций», 20202 «Касса ВСП», 20202 «Денежные средства в операционных кассах, на-ходящихся вне помещений кредитных организаций».

Если виновное лицо не установлено:

Дт 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций», 20202 «Касса ВСП», 20207 «Денежные средства в операционных кассах, на-ходящихся вне помещений кредитных организаций».

При невозможности взыскания недостачи за счет виновных лиц сумма дебиторской задолженности относится на расходы уполномо-ченного банка и оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 70606810 «Расходы»

Кт 60323810 «Расчеты с прочими дебиторами».

Операции по купле-продаже иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете по курсу сделки, а затем осуществляется отраже-ние курсовой разницы.

Покупка наличной иностранной валюты (например, долларов США) сопровождается записями:

 

Дт 20202840 «Касса ВСП», 20202840 «Касса кре-дитных организаций», 20202840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»

Кт 20202810 «Касса ВСП», 20202810 «Касса кре-дитных организаций», 20202810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – на

 

 

сумму выплаченных наличных рублей за купленную иностранную ва-люту (например, доллары США) по курсу покупки.

 

Дт 20202840 «Касса ВСП», 20202840 «Касса кре-дитных организаций», 20202840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»

Кт 70601810 «Доходы» – на величину курсовой разницы (сумму разницы между курсом уполномоченного банка и официальным кур-сом Банка России).

Продажа наличной иностранной валюты (например, долларов США) сопровождается записями:

 

Дт 20202810 «Касса ВСП», 20202810 «Касса кре-дитных организаций», 20202810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»

Кт 20202840 «Касса ВСП», 20202840 «Касса кре-дитных организаций», 20202840 «Денежные средства в операционных кассах , находящихся вне помещений кредитных организаций» – на сумму проданной иностранной валюты (по курсу продажи уполномо-ченного банка).

 

Дт 20202840 «Касса ВСП», 20202840 «Касса кре-дитных организаций», 20202840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт 70601810 «Доходы» – на величину курсовой разницы.

 

Задачи для практических занятий

 

Задача 1

 

Коммерческий банк 7 декабря выдал наличные деньги:

– акционерному обществу «Возрождение» (расчетный счет №40702810700000000124) 5 000 тыс. руб. для выплаты заработной платы;

– комбинату «Азот» (расчетный счет №40702810800000000065) 50 тыс. руб. для закупки сельхозпродукции;

 

– типографии №4 (расчетный счет №40602810300000000045)

20 тыс. руб. на хозяйственные расходы;

– экономисту банка Н.К. Федоровой 5 тыс. руб. аванс на коман-дировочные расходы.

 

1. Перечислите документы, которыми оформляются расходные кассовые операции.

2. Изложите порядок документооборота по выдаче наличных де-нег из кассы банка.

 

3. Составьте бухгалтерские проводки.

Задача 2

 

Акционерное общество «Торговый дом «Континент» (расчетный счет №40702810500000000076) представило в банк денежный чек для получения наличных денег на выплату заработной платы в сумме

 

3 000 тыс. руб. и платежное поручение на 390 тыс. руб. для перечис-ления в бюджет налогов, удержанных с работников фирмы. Остаток денег на расчетном счете позволяет выполнить операции.

1. Перечислите реквизиты денежных чеков.

2. Охарактеризуйте проверку, осуществляемую экономистами банка при выдаче денег на заработную плату.

3. Изложите порядок документооборота по выдаче наличных де-нег из кассы банка.

 

4. Составьте бухгалтерские проводки.

 

Задача 3

 

Коммерческий банк 4 апреля выдал наличные деньги на выплату заработной платы акционерному обществу «Орион» в сумме 4 500 тыс. руб., кооперативу «Семена» в сумме 21 тыс. руб., на хозяйственные расходы заводу «Авангард» – 50 тыс. руб., издательству «Прогресс» на командировочные расходы – 150 тыс. руб., экономисту банка А.М. Сви-ридову на командировочные расходы – 5 700 руб.

 

1. Перечислите документы, которыми оформляются кассовые операции по выдаче наличных денег.

 

2. Охарактеризуйте контроль, осуществляемый экономистом учетно-операционного отдела, контролером и кассиром банка при оп-лате денежных чеков.

3. Составьте бухгалтерские проводки.

 

Задача 4

 

Из кассы коммерческого банка выдано наличными кассиру опе-рационной кассы, расположенной на территории завода «Электрон»

 

250 тыс. руб.

В течение дня операционной кассой были проведены следующие операции:

 

– выдана заработная плата работникам завода «Электрон» 103 тыс. руб.;

 

– зачислена в депозитный вклад внесенная сумма наличными 12 тыс. руб.;

 

 

– получено в оплату коммунальных услуг 4 тыс. руб.

 

В конце дня произведена инкассация ценностей операционной кассы в кассу банка.

 

1. Перечислите операции, которые может выполнять операцион-ная касса, расположенная вне помещения банка.

 

2. Перечислите документы, которыми оформляются операции по выдаче и приему наличных денег операционными кассами.

 

3. Составьте бухгалтерские проводки.

 

Задача 5

 

Коммерческим банком оприходованы приобретенные им денеж-ные чековые книжки в количестве 200 шт. по цене 50 руб. за штуку. Одновременно выданы клиентам чековые книжки – 10 шт.

1. Изложите порядок учета бланков указанных документов.

2. Перечислите документы, которыми оформляется прием блан-ков документов кассой банка. Охарактеризуйте документы, которыми оформляется оплата стоимости бланков чековых книжек.

3. Составьте бухгалтерские проводки по приему и выдаче блан-ков и учету их стоимости в банке.

 

Задача 6

 

Кассиру операционной кассы выдан аванс в сумме 2 млн. руб. и 10 бланков чековых книжек под отчет. В течение дня выдано из кассы банка:

– негосударственным финансовым организациям на заработную плату 700 тыс. руб.;

– государственным коммерческим организациям на заработную плату 200 тыс. руб.;

 

– негосударственным коммерческим организациям на команди-ровочные расходы 50 тыс. руб.;

 

– с депозитного счета физического лица 10 тыс. руб.;

– на хозяйственные расходы работнику банка 10 тыс. руб. Выдано 7 денежных чековых книжек.

 

В конце дня остатки денежной наличности и документы переда-

ны заведующему кассой.

1. Изложите порядок оформления выдачи аванса кассиру опера-ционной кассы и возврата остатка денежных средств из кассы.

 

 

2. Перечислите документы, которыми были оформлены указан-ные операции.

 

3. Составьте бухгалтерские проводки и определите остаток де-нежной наличности и бланков в кассе на конец дня.

 

Задача 7

 

Кассиру операционной кассы, расположенной на территории производственного объединения, выдан аванс в сумме 300 тыс. руб.

 

В течение дня совершены следующие операции:

1) выдано:

– с депозитных счетов физических лиц 70 тыс. руб.;

– заработная плата работникам объединения 130 тыс. руб.;

– работнику объединения на командировочные расходы 3 тыс. руб.;

 

2) поступило наличными:

– в погашение потребительского кредита 7 тыс. руб.;

– в уплату процентов за кредит 500 руб.;

– в оплату коммунальных услуг 13 тыс. руб.;

– в оплату за услуги связи 400 руб.

В конце дня остатки денежной наличности и документы сданы в

банк.

1. Перечислите документы, которыми оформлены указанные операции.

 

2. Отразите операции в бухгалтерском учете.

 

Задача 8

 

Инкассированная банком денежная выручка кафе «Виктория» в сумме 185 тыс. руб. и универмага №2 в сумме 985 тыс. руб. передана

 

в кассу пересчета. Результаты пересчета подтвердили суммы, указан-ные в препроводительных ведомостях.

1. Изложите порядок организации и оформления инкассации де-нежной выручки.

 

2. Составьте бухгалтерские проводки.

 

Задача 9

 

Коммерческим банком 22 сентября совершены следующие кас-совые операции:

 

1) Выданы наличные деньги для выплаты заработной платы:

– заводу «Станколит» – в сумме 1 750 тыс. руб.;

 

 

– фабрике №7 – в сумме 370 тыс. руб.;

 

2) Выданы наличные деньги на командировочные расходы:

– автобазе в сумме 25 тыс. руб.;

– работнику банка В.С. Славину в сумме 8 тыс. руб.;

3) Поступила наличными:

– невыплаченная заработная плата от объединения «Азот» в сумме 16 тыс. руб.;

 

– выручка от реализации на расчетный счет трикотажной фабри-ки в сумме 45 тыс. руб.

Остаток в кассе на начало дня – 2 675 тыс. руб.

1. Изложите порядок отражения приходных и расходных кассо-вых операций в учете банка.

2. Составьте бухгалтерские проводки и определите остаток кассы на конец дня.

 

Задача 10

 

В начале операционного дня кассиру приходно-расходной кассы выдан аванс в сумме 15 000 тыс. руб. и 10 бланков чековых книжек.

В течение дня кассиром операционной кассы совершены сле-дующие операции:

 

– выдан аванс кассиру операционной кассы, расположенной вне помещения банка 7 000 тыс. руб.;

 

– передана в кассу инкассированная денежная выручка после пе-ресчета 6 000 тыс. руб.;

 

– принята выручка от торговой организации 3 000 тыс. руб.;

– принята невыплаченная заработная плата от государственной некоммерческой организации 1 500 тыс. руб.;

 

– работником банка возвращена сумма неиспользованного аван-са на хозяйственные нужды 500 руб.;

– выдано на заработную плату государственной коммерческой организации 4 000 тыс. руб.;

 

– выдано на командировочные расходы негосударственной не-коммерческой организации 10 тыс. руб.;

 

– выдано с депозитного счета физического лица 12 тыс. руб.;

– выдано 3 денежные чековые книжки.

В операционной кассе, расположенной вне помещения банка, со-вершены следующие операции:

 

 

– выдана наличными заработная плата работникам государст-венного коммерческого предприятия 3 500 тыс. руб.;

 

– выдано предприятию на хозяйственные нужды 3 000 тыс. руб.;

– выдано с депозитных счетов физических лиц 60 тыс. руб.;

– внесено наличными в оплату коммунальных услуг 3 тыс. руб.;

– внесено наличными на депозитные счета физических лиц 40 тыс. руб.;

 

– уплачены проценты за потребительский кредит 300 руб.;

– поступило наличными в погашение потребительского кредита 5 тыс. руб.

В конце дня остатки денежной наличности и документы переда-ны кассиром операционной кассы, расположенной вне помещения банка, в кассу банка.

Остаток наличных денег в кассе банка на начало дня 50 000 тыс. руб.

 

1. Изложите порядок оформления и отражения в бухгалтерском учете выдачи аванса кассиру операционной кассы и кассиру операци-онной кассы, расположенной вне помещения банка.

2. Перечислите документы, которыми были оформлены указан-ные операции.

3. Отразите операции в бухгалтерском учете и определите оста-ток кассы на конец дня.

 

 

Учет расчетных операций

 

4.1 Порядок открытия, ведения и закрытия счетов клиентов

 

Организуя работу по открытию и закрытию банковского счёта, счёта по вкладу (депозиту) кредитная организация распорядительным актом назначает из числа работников банка должностных лиц , ответ-ственных за работу с клиентами по открытию и закрытию счетов клиентам и устанавливает им соответствующие права и обязанности,

 

с которыми они должны быть ознакомлены под роспись. Банк при-нимает внутренний документ, содержащий банковские правила, со-гласно которым устанавливается:

– распределение между структурными подразделениями банка компетенций в области открытия и закрытия банковских счетов;

 

– порядок ведения и хранения книги регистрации открытых сче-тов клиентов;

 

 

– процедуры установления наличия по местонахождению юри-дического лица, его постоянно действующего органа управления, иного органа или лица, которые имеют право действовать от имени юридического лица без доверенности;

 

– порядок открытия и закрытия банковских счетов;

– порядок изготовления кредитной организацией документов, используемых при открытии и закрытии банковских счетов;

 

– порядок изготовления и заверения кредитной организацией копий документов, представляемых клиентом;

– правила документооборота с момента получения документов от клиента (его представителя) до момента сообщения клиенту номе-ра банковского счета;

– порядок организации работы по подготовке и направлению сообщений налоговому органу об открытии (закрытии) банковских счетов, учитывая, что банк своевременно должен уведомить налого-вые органы об открытии налогоплательщику расчетного (текущего) счета. В соответствии со ст. 86 НК РФ предусмотрен трехдневный срок для уведомления налоговых органов. За несоблюдение этой нормы банки несут ответственность в соответствии со ст. 132 НК РФ;

 

– порядок изменения номеров банковских счетов;

– процедуры приема документов для открытия банковских сче-

тов;

– порядок оформления карточки;

– порядок уведомления клиентов о реквизитах их банковских счетов;

 

– порядок учета и хранения документов (в том числе в элек-тронной форме), полученных при открытии, ведении и закрытии бан-ковских счетов;

– порядок формирования юридического дела;

– порядок доступа к юридическим делам клиентов;

– порядок передачи юридических дел в подразделение кредит-ной организации, в котором необходимо предусмотреть, что если фи-лиалу или подразделению предприятия открывается расчетный суб-счет по месту его нахождения, то карточки заверяются головным предприятием. В этом случае к карточкам прилагаются приказ о соз-дании подразделения и заявление с указанием операций, которые разрешается совершать по этому субсчету;

– периодичность обновления информации о клиентах;

 

 

– иные положения, регулирующие открытие и закрытие банков-ских счетов.

 

Для открытия расчетного счета юридическому лицу – резиденту

в банк представляются документы:

а) свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

 

б) учредительные документы юридического лица. Указанные документы представляют юридические лица:

 

– действующие на основе типового устава, утверждаемого Пра-вительством Российской Федерации;

 

– действующие на основе типовых положений об организациях

и учреждениях соответствующих типов и видов, утверждаемых Пра-вительством Российской Федерации, и разрабатываемых на их основе уставов; действующие на основе типового положения и устава.

в) лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в ус-тановленном законодательством Российской Федерации порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банков-ского счета соответствующего вида;

г) карточка с образцами подписей и оттиска печати;

д) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете; а в случае, когда договором предусмотрено удо-стоверение прав распоряжения денежными средствами, находящими-ся на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;

е) документы, подтверждающие полномочия единоличного ис-полнительного органа юридического лица;

 

ж) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Карточка заполняется с применением пишущей или электронно-

 

вычислительной машины шрифтом черного цвета либо ручкой с пас-той (чернилами) черного, синего или фиолетового цвета. Применение факсимильной подписи для заполнения полей карточки не допускает-ся.

 

 

Копии карточки должны быть заверены подписью главного бух-галтера банка (его заместителя) либо сотрудника банка, уполномо-ченного распорядительным актом банка оформлять карточку.

 

В случае обслуживания одним операционным работником банка нескольких счетов клиента и при условии совпадения перечня лиц, наделенных правом подписи, банк вправе не требовать оформления карточки к каждому счету.

 

Подлинность собственноручных подписей лиц, наделенных правом первой или второй подписи, может быть удостоверена нота-риально. Карточка может быть оформлена без нотариального свиде-тельствования подлинности подписей в присутствии уполномоченно-го лица в следующем порядке:

– уполномоченное лицо устанавливает личности указанных в карточке лиц на основании представленных документов, удостове-ряющих личность. Уполномоченное лицо устанавливает полномочия указанных в карточке лиц на основе изучения учредительных доку-ментов клиента, а также документов о наделении лица соответст-вующими полномочиями;

– лица, указанные в карточке, в присутствии уполномоченного лица проставляют собственноручные подписи в соответствующем поле карточки. В незаполненных строках проставляются прочерки.

 

В подтверждение совершения подписей указанных лиц в при-сутствии уполномоченного лица уполномоченное лицо в помещении банка заполняет поле «Место для удостоверительной надписи о сви-детельствовании подлинности подписей».

Карточка действует до прекращения договора банковского сче-та, закрытия счета либо до ее замены новой карточкой.

 

По каждому банковскому счету клиента банком формируется юридическое дело.

В юридическое дело помещаются следующие документы:

– документы, представляемые клиентом (его представителем) при открытии банковского счета, а также документы, представляемые

 

в случае изменения указанных сведений;

– договор (договоры) банковского счета, счета по вкладу (депо-зиту), изменения и дополнения к указанным договорам, другие дого-воры, определяющие отношения между банком и клиентом по откры-тию, ведению и закрытию банковского счета;

 

 

– документы, касающиеся направления банком сообщений на-логовому органу об открытии (закрытии) банковского счета;

 

– утратившие силу карточки;

– переписка банка с клиентом по вопросам открытия, ведения и закрытия банковского счета;

 

– иные документы, касающиеся отношений между клиентом и банком по вопросам открытия, ведения и закрытия банковского счета.

 

В банке для снижения операционных рисков по каждому юри-дическому делу даются заключения службы безопасности и юриди-ческой службы банка. Только после этого с клиентом заключается договор банковского счета, и руководитель банка дает распоряжение

в бухгалтерию об открытии счета.

Каждый открытый банком счет регистрируется в книге регист-рации. Она ведется в разрезе организационно-правовых признаков и форм собственности и в соответствии с номенклатурой счетов балан-са.

 

По завершении открытия банковского счета банковский счет является открытым с внесением записи об открытии банковского сче-та в книгу регистрации открытых счетов.

Запись об открытии банковского счета должна быть внесена в книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, сле-дующего за днем заключения соответствующего договора.

Основанием для закрытия банковского счета является прекра-щение договора банковского счета в порядке, предусмотренном зако-нодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1.1 ст. 859 ГК РФ, если иное не предусмот-рено договором, при отсутствии в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по этому счету банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив об этом клиен-та в письменной форме. Договор считается расторгнутым по истече-нии двух месяцев со дня направления банком такого предупрежде-ния, если на счет клиента в течение этого срока не поступили денеж-ные средства.

 

Закрытие банковского счета осуществляется внесением записи о закрытии соответствующего банковского счета в книгу регистрации открытых счетов.

Запись о закрытии банковского счета должна быть внесена в книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, сле-

 

 

дующего за днем прекращения соответствующего договора, если за-конодательством Российской Федерации не установлено иное.

 

В случае изменения клиенту номера счета вносятся соответст-вующие изменения в книгу регистрации счетов, а в налоговый орган по месту нахождения клиента посылается извещение об изменении номера счета.

Порядок ведения счетов клиентов-резидентов в валюте РФ оп-ределяется следующим:

 

– платежи со счетов клиентов должны осуществляться банками по распоряжению их владельцев в установленной очередности пла-тежей и в пределах остатка средств на счете;

– без распоряжения клиента списание денежных средств, нахо-дящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных между банком и кли-ентом в договоре;

– банк не имеет права определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать не преду-смотренные законодательством или договором ограничения права распоряжения денежными средствами.

 

При списании средств со счета клиента необходимо соблюдать очередность платежей (Гражданский кодекс РФ гл. 45, ст. 855), а именно:

– при наличии на счете денежных средств, сумма которых дос-таточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступле-ния распоряжений клиента и других документов на списание (кален-дарная очередность), если иное не предусмотрено законом;

 

– при недостаточности денежных средств на счете для удовле-творения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

– в первую очередь осуществляется списание по исполнитель-ным документам, предусматривающим перечисление или выдачу де-нежных средств со счета для удовлетворения требований о возмеще-нии вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

 

– во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денеж-ных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате

 

труда с лицами, работающими по трудовому договору , в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

 

– в третью очередь производится списание по платежным доку-ментам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на спмсание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджетную систему РФ  а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхо-вания;

– в четвертую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

 

 

– в пятую очередь производится списание по другим платеж-ным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к од-ной очереди, производится в порядке календарной очередности по-ступления документов.

 

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к од-ной очереди, производится в порядке календарного поступления до-кументов.

Порядок осуществления платежей при отсутствии (недостатке) средств на расчетном счете клиента таков. Если договором банков-ского счета (дополнительным соглашением к нему) «овердрафт» по счету не предусмотрен, то платежи производятся в пределах остатков средств в порядке очередности. В соответствии с этим, при отсутст-вии денежных средств на счете клиента, платежные документы, по-ступившие на расчетный счет, приходуются в картотеку № 2 на ак-тивный внебалансовый счет 90902 «Расчетные документы, не опла-ченные в срок» проводкой:

Дт 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансо-выми счетами при двойной записи».

 

Оплата документов из картотеки № 2 при поступлении денеж-ных средств на счет клиента осуществляется с соблюдением очеред-

 

 

ности платежей и календарной очередности. При этом оплаченные суммы списываются с внебалансового счета 90902 «Расчетные доку-менты, не оплаченные в срок» проводкой:

 

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансо-выми счетами при двойной записи»

 

Кт 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

В случае частичной оплаты документов, находящихся в карто-теке № 2, при нехватке поступивших денежных средств на полную их оплату в день совершения частичного платежа составляются мемори-альные платежные ордера. При выполнении платежных поручений клиентов необходимо соблюдать своевременность списания средств со счета клиента. Денежно-расчетные документы, принятые в опера-ционное время, должны быть исполнены на следующий рабочий день, а при наличии возможности – в тот же день, если иное не пре-дусмотрено договором банковского счета или платежным докумен-том (например, по платежному документу установлена дата перечис-ления платежа). За несвоевременное (позднее следующего рабочего дня) или неправильное списание средств со счета клиент вправе по-требовать от банка уплаты процентов на сумму этих средств по став-ке рефинансирования Банка России.

Аналогичные штрафные санкции предусмотрены и для случаев несвоевременного или неправильного зачисления банком сумм, при-читающихся владельцу счета-выписки из всех лицевых счетов клиен-тов, которые должны предоставляться клиентам на бумажных носи-телях в порядке и сроки, указанные в карточках образцов подписей и оттиска печати. Изменение порядка выдачи выписок может быть до-пущено только по требованию распорядителей счета.

 

По состоянию на 1 января каждого года должно осуществляться подтверждение остатков всех лицевых счетов всех клиентов. Под-тверждения остатков по расчетным (текущим) счетам должны пред-ставляться клиентами в банк в письменном виде за подписью руково-дителя и главного бухгалтера (первого и второго лица, обозначенного

 

в карточках с образцами подписей и оттиска печати).

 

4.2 Расчетные документы, порядок их заполнения, предоставления, отзыва и возврата

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчет-ных документов. Расчетный документ представляет собой оформлен-ное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

 

– распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получа-теля средств;

 

– распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, ука-занный получателем средств (взыскателем).

При осуществлении безналичных расчетов используются сле-дующие расчетные документы:

а) платежные поручения;

 б) аккредитивы;

в) чеки;

г) платежные требования; д) инкассовые поручения.

 

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации.

Бланки расчетных документов изготавливаются в типографии или с использованием электронно-вычислительных машин. Допуска-ется использование копий бланков расчетных документов, получен-ных на множительной технике, при условии, если копирование про-изводится без искажений.

 

Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом чер-ного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются руч-кой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими.

При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отве-денных для их проставления.

 

 

Исправления, помарки и подчистки, а также использование кор-ректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

 

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслу-живающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

При приеме банком расчетных документов осуществляется их проверка в соответствии с требованиями, установленными Положением Банка Росии  "Положение о правилах осуществления перевода денежных средств" (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (ред. от 05.07.2017) .

Расчетные документы, оформленные с нарушением установлен-

 

ных требований, приему не подлежат.

Списание банком денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа.

 

Плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, полу-чатели средств (взыскатели) – расчетные документы, принятые бан-ком в порядке расчетов по инкассо (платежные требования, инкассо-вые поручения), не оплаченные из-за недостаточности средств на счете клиента и помещенные в картотеку по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

Неисполненные расчетные документы могут быть отозваны из картотеки в полной сумме , частично исполненные – в сумме остатка. Частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается.

Отзыв расчетных документов осуществляется на основании представленного в банк заявления клиента, составленного в двух эк-земплярах в произвольной форме, с указанием реквизитов, необхо-димых для осуществления отзыва, включая номер, дату составления, сумму расчетного документа, наименование плательщика или полу-чателя средств (взыскателя). Оба экземпляра заявления на отзыв подписываются от имени клиента лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заверяются оттиском печати и представляют-ся в банк, обслуживающий плательщика, – по платежным поручени-ям или получателя средств (взыскателя) – по платежным требовани-ям и инкассовым поручениям. Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документы дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в получении заявления на отзыв.

 

Банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя), осуще-ствляет отзыв платежных требований и инкассовых поручений путем направления в банк плательщика письменного заявления, составлен-

 

 

ного на основании заявления клиента. Отозванные платежные пору-чения возвращаются банками плательщикам ; расчетные документы, полученные в порядке расчетов по инкассо – получателям средств (взыскателям) после их поступления от банков, обслуживающих пла-тельщиков. Возврат расчетных документов из картотеки по внебалан-совому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» в случае закрытия счета клиента осуществляется в следующем поряд-ке.

 

Платежные поручения возвращаются плательщику. Расчетные документы, поступившие в банк в порядке расчетов по инкассо, воз-вращаются получателям средств (взыскателям) через обслуживаю-щий их банк с указанием даты закрытия счета.

 

При возврате расчетных документов банком составляется их опись, подлежащая хранению вместе с юридическим делом клиента, счет которого закрывается.

При невозможности возврата платежных требований и инкассо-вых поручений в случае ликвидации банка получателя (взыскателя) или отсутствия информации о местонахождении получателя средств (взыскателя) они подлежат хранению вместе с юридическим делом клиента, счет которого закрывается.

 

При возврате принятых, но не исполненных по тем или иным причинам расчетных документов отметки банков, подтверждающие их прием к исполнению, перечеркиваются соответствующим банком. На оборотной стороне первого экземпляра платежного требования и инкассового поручения делается отметка о причине возврата, про-ставляются дата возврата, штамп банка, а также подписи ответствен-ного исполнителя и контролирующего работника. В журнале регист-рации платежных требований и инкассовых поручений делается за-пись с указанием даты возврата.

 

4.3 Учет и оформление расчетов платежными поучениями

 

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет по-лучателя средств, открытый в этом или другом банке.

 

Платежными поручениями могут производиться:

 

 

а) перечисление денежных средств за поставленные товары, вы-полненные работы, оказанные услуги;

 

б) перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

 

в) перечисление денежных средств в целях возврата / размеще-ния кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов по ним;

 

г) перечисление денежных средств в других целях, предусмот-ренных законодательством или договором.

 

Платежные поручения принимаются банком независимо от на-личия денежных средств на счете плательщика.

 

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не опреде-лены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в карто-теку по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не опла-ченные в срок. Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности , установленной законодательст-вом. Допускается частичная оплата платежных поручений из карто-теки по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не опла-ченные в срок». При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер формы 0401066. Порядок его изго-товления и заполнения соответствует общему порядку изготовления

и заполнения бланков расчетных документов. Формат платежного ордера, размеры и нумерация полей, отведенных для проставления значений каждого из реквизитов, и их описание приведены в  "Положение о правилах осуществления перевода денежных средств" (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (ред. от 05.07.2017) .

 

При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Пер-вый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заве-ряется подписью контролирующего работника банка.

 

На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного пору-чения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата». Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения.

 

 

При осуществлении частичной оплаты по платежному поруче-нию первый экземпляр платежного ордера , которым произведена оп-лата, помещается в документы дня банка, последний экземпляр пла-тежного ордера служит приложением к выписке из лицевого счета плательщика. При осуществлении последней частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, кото-рым был произведен этот платеж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платежного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платежного поручения выдаются клиенту одновременно с последним экземпляром платежного ордера, прилагаемым к выписке из лицевого счета.

 

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

 

По товарным операциям расчеты платежными поручениями могут осуществляться в порядке предварительной оплаты и последующей оплаты. Варианты расчетов платежными поручениями фиксируются в договоре между поставщиком и покупателем.

 

При списании денежных средств со счета клиента за поставленную продукцию (оказанные услуги) по балансовым счетам выполняется проводка:

Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

 

При зачислении сумм на расчетный счет проводка составляется в обратном порядке.

 

Схема документооборота при предварительной оплате представлена на рисунке 4.

 

1

Поставщик                                                Покупатель

 

		5
4				2
Банк поставщика				Банк покупателя

 

3

 

1 – заключение договора между контрагентами на поставку продукции или оказание услуг; 2 – передача покупателем платежного поручения в банк и списание средств со счета плательщика; 3 – перевод денежных средств в банк

 

 

поставщика и зачисление на счет поставщика; 4 – сообщение поставщику о за-числении средств и передача выписки из лицевого счета; 5 – отгрузка товаров или оказание услуг.

 

Рисунок 4 – Схема документооборота при расчетах платежными

 

поручениями (при предоплате)

Схема документооборота при расчетах платежными поручения-ми при последующей оплате представлена на рисунке 5.

 

 

1

Поставщик                                                Покупатель

 

		2
5				3
Банк поставщика				Банк покупателя
		4

 

1 – заключение договора между контрагентами на поставку про-дукции или оказание услуг; 2 – отгрузка товаров или оказание услуг; 3 – передача покупателем платежного поручения в банк и списание средств со счета плательщика; 4 – перевод денежных средств в банк поставщика и зачисление на счет поставщика; 5 – сообщение постав-щику о зачислении средств и передача выписки из лицевого счета.

 

Рисунок 5 – Схема документооборота при расчетах платежными поручениями (при последующей оплате)

 

Операции зачисления средств на счет клиента по платежным поручениям осуществляются при наличии документов, служащих ос-нованием для зачисления. Если такие документы отсутствуют или имеют неясное авизование (неверно указаны наименование получате-ля средств, номер его расчетного счета и т.п.) то суммы, поступившие на корсчет банка в РКЦ, должны быть отражены по счету 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения» проводкой:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в БР» Кт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до

 

выяснения».

 

Банк должен принимать соответствующие меры для зачисления сумм по назначению, чтобы в течение 5 дней эти суммы были зачис-лены на счета получателей, что учитывается проводкой:

 

Дт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения»

Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента».

 

В противном случае эти суммы должны быть откредитованы (перечислены) РКЦ (банку-корреспонденту) проводкой:

 

Дт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения»

 

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

 

4.4 Учет расчетов платёжными требованиями

 

Платёжное требование представляет собой требование постав-щика к покупателю оплатить на основании направленных в обслужи-вающую кредитную организацию плательщика расчетных и отгру-зочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

 

Платежное требование вместе с отгрузочными документами на-правляется в трех экземплярах в кредитную организацию покупателя, который передает требование плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке №1 к счету плательщика и отражается на вне-балансовом счете 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» записью:

Дт 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для опла-

ты»

 

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансо-выми счетами при двойной записи».

 

Поскольку инициатива в расчетах платежными требованиями исходит от поставщика, то оплата этих документов может быть про-изведена только с согласия (акцепта) покупателя.

 

Срок акцепта составляет три рабочих дня, не считая день посту-пления документов в банк.

 

Плательщик обязан по каждому расчетному документу, содер-жащему требование поставщика на оплату, заявить в письменной форме либо свое согласие на оплату, либо отказ от акцепта.

 

Заявляемый плательщиком отказ может быть полным или час-тичным и обязательно должен быть мотивирован.

 

Традиционными мотивами отказов от акцепта являются: товар

 

не соответствует условиям договора; товар не заказан; отсутствует согласованная цена; а также другие мотивы, связанные с нарушением договорных обязательств со стороны поставщика.

 

В случае отказа полностью оплатить платежное требование пла-тельщик оформляет сопроводительное письмо (извещение) с мотиви-ровкой отказа от акцепта, которое вместе с отгрузочными докумен-тами передается поставщику.

 

При согласии оплатить полностью или частично платежное тре-бование плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом в банке, и оттиском печати на всех экземпля-рах и сдает их в обслуживающий банк, из которых:

 

1-й экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка;

 

2-ой экземпляр высылается в банк поставщика, где служит ос-нованием для зачисления средств на счет поставщика;

 

3-ий экземпляр возвращается плательщику как расписка в со-вершении банковской операции по его счету.

 

При частичном отказе от оплаты в платежном требовании-поручении в графе «Сумма к платежу» плательщик проставляет ту сумму, которую согласен оплатить.

 

При списании средств со счета плательщика во внебалансовом учете оплаченные документы списываются со счета 90901 «Расчет-ные документы, ожидающие акцепта для оплаты» записью:

 

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансо-выми счетами при двойной записи»

 

Кт 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для опла-

ты».

В том случае, если на счете плательщика недостаточно средств для оплаты акцептованного требования, то оно помещается в карто-теку № 2 к счету клиента, а неоплаченные документы списываются на счет 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок», где и учитываются до момента оплаты:

 

Дт 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»

Кт 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для опла-

ты».

 

4.5 Учет и оформление расчетов аккредитивами

 

Аккредитив представляет собой условное денежное обязатель-ство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести

 

платежи в пользу получателя средств или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

 

Банк плательщика является банком-эмитентом, банк получателя

– исполняющим банком.

Банками могут открываться следующие виды аккредитива:

– покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантирован-ные);

 

– отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисля-ет за счет средств плательщика сумму аккредитива (покрытие) в рас-поряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предос-тавляет исполняющему банку право списывать средства с корреспон-дентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета эмитента определяется соглашением между банками.

 

Первым в расчеты вступает плательщик, который обращается в обслуживающий банк с заявлением на открытие аккредитива.

 

На основании заявления операционный работник банка заполня-ет бланк аккредитива. Выставленные аккредитивы отражаются в уче-те на счете 90907 «Выставленные аккредитивы».

Банк-эмитент сообщает банку- исполнителю об открытии аккре-дитива и перечисляет покрытие, что сопровождается записью:

 

Дт 40901 «Аккредитивы к оплате»;

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в БР».

 

Одновременно фиксируется приход по внебалансовому сче-ту 90907 «Выставленные аккредитивы»:

 

Дт 90907 «Выставленные аккредитивы»

Кт 99999 « Счет для корреспонденции с активными внебалан-совыми счетами при двойной записи».

 

При получении от исполняющего банка соответствующих ак-кредитиву документов, банк- эмитент передает их клиенту – покупа-телю и, в случае его согласия оплатить по предоставленным докумен-там, банк должен осуществить расходные операции по счету 90907 на сумму произведенной выплаты по аккредитиву:

 

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансо-выми счетами при двойной записи»

 

 

Кт 90907 «Выставленные аккредитивы».

 

Если сумма аккредитива использована не полностью, то неис-пользованная сумма по закрытому аккредитиву должна быть возвра-щена банку-эмитенту не позднее следующего рабочего дня, после окончания срока аккредитива. Это сумма должна быть зачислена на счет клиента-плательщика.

 

Схема документооборота при расчетах по депонированному ак-кредитиву приведена на рисунке 6.

 

В исполняющем банке полученные средства зачисляются на счёт 40901 «Аккредитивы к оплате» проводкой:

 

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;

Кт 40901 «Аккредитивы к оплате».

После выполнения условий аккредитивного договора средства за-числяются на расчётный счёт получателя:

Дт 40901 «Аккредитивы к оплате»;

Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента».

 

 

1

 

Поставщик                                                Покупатель

 

		5
4	6		2	8
		7
Банк поставщика			Банк покупателя

 

3

 

1 – заключение договора; 2 – заявление на открытие аккредитива (депони-рование денежных средств и списание со счета покупателя); 3 – перевод средств

 

в банк поставщика; 4 – сообщение поставщику об открытии аккредитива; 5 – от-грузка товаров, оказание услуг или выполнение работ; 6 – предоставление рас-четных документов, подтверждающих отгрузку и зачисление средств на счет по-ставщика; 7 – сообщение в банк покупателя об использовании аккредитива; 8 – сообщение покупателю об использовании аккредитива

 

Рисунок 6 – Схема документооборота при расчетах по депонированному аккредитиву

 

 

Расчеты непокрытыми аккредитивами (гарантированными) в банке – эмитенте определены следующим: непокрытый аккредитив может открываться при условии наличия корреспондентских отно-шений между банком – эмитентом и исполняющим банком. Догово-ром о корреспондентских отношениях должно быть предусмотрено предоставление исполняющему банку права на списание сумм аккре-дитива с корреспондентского счета банка – эмитента. Поскольку банк

 

– эмитент, открывая гарантированный аккредитив, принимает на себя обязательства платить по аккредитиву, даже в случае отсутствия средств на счете клиента – плательщика, то операция по открытию непокрытого аккредитива отражается в учете банка – эмитента как «выданная гарантия». В соответствии с этим, открытый аккредитив отражается по счету 91315 «Выданные гарантии и поручительства». Таким образом, банк – эмитент становится гарантом клиента, кото-рому открыт аккредитив.

 

При открытии непокрытого аккредитива в учете банка – эмитен-та отражается проводка:

 

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными внебалан-совыми счетами при двойной записи»

 

Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

Если на счете клиента есть средства достаточные для погашения задолженности перед банком по гарантированному аккредитиву, то банк – эмитент, получив от исполняющего банка документы, соответ-ствующие условиям аккредитива (счета-фактуры, накладные), делает проводку по списанию суммы аккредитива со счета клиента пла-тельщика и с корреспондентского счета банка:

Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента»

Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – коррес-пондентах».

И одновременно на указанную сумму должны осуществляться расходные операции по счёту 91315 «Выданные гарантии и поручи-тельства».

 

Если при поступлении документов от исполняющего банка на расчетном счете клиента необходимая сумма отсутствует, то сумма списанная, с корреспондентского счета банка по аккредитиву отно-сится в дебет счета 60315 «Суммы, выплаченные по предоставлен-ным гарантиям и поручительствам» проводкой:

 

 

Дт 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»

 

Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах».

 

И одновременно на указанную сумму должны осуществляться расходные операции по счету 91315 «Выданные гарантии и поручи-тельства».

 

При появлении на счете клиента необходимой суммы осуществ-ляется операция погашения клиентом, суммы оплаченной за него банком-эмитентом (гарантом), что отразится в учете следующей про-водкой:

Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента»

Кт 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям

и поручительствам»

В исполняющем банке при получении гарантии от банка – кор-респондента отражается запись:

 

Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансо-выми счетами при двойной записи».

 

Согласно реестру счетов после выполнения условий аккреди-тивного договора платёж осуществляется с корреспондентского счёта банка – эмитента, открытого в исполняющем банке:

Дт 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций – корреспон-дентов»

 

Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента». Одновременно закрывается счёт по учёту полученных гарантий: Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансо-

выми счетами при двойной записи» Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

Схема документооборота при расчетах непокрытому аккредити-ву представлена на рисунке 7.

 

 

1

 

Поставщик                                                Покупатель

 

		5
4	6		2	8
		7
Банк поставщика			Банк покупателя

 

3

 

1 – заключение договора; 2 – заявление на открытие аккредити-ва под гарантию банка; 3 – сообщение об открытии аккредитива; 4 – сообщение поставщику об открытии аккредитива; 5 – отгрузка това-ров, оказание услуг или выполнение работ; 6 – предоставление рас-четных документов, подтверждающих отгрузку и зачисление средств на счет поставщика; 7 – сообщение банку покупателя и списание средств со счета покупателя; 8 – сообщение покупателю о списании средств со счета, передача выписки из лицевого счета.

 

Рисунок 7 – Схема документооборота при расчетах по непокрытому аккредитиву

 

4.6 Учет и оформление расчетов чеками

Для осуществления безналичных расчётов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Такие чеки могут использоваться физическими лицами – клиентами кредитной органи-зации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений.

 

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нём суммы чекодержателю.

Чекодателем является физическое или юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоря-жаться путём выставления чеков.

Чекодержателем является физическое или юридическое лицо, в пользу которого выдан чек.

 

Поскольку чек является ценной бумагой, он должен содержать, установленные Гражданским Кодексом реквизиты, отсутствие кото-

 

 

рых лишает его юридической силы. Обязательными для чека являют-ся следующие реквизиты:

 

– наименование «чек», включенное в текст документа;

– поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

 

– наименование плательщика и указание счета, с которого дол-жен быть произведен платеж;

 

– указание валюты платежа;

– указание даты и места составления чека;

– подпись лица, выписавшего чек.

Бланки расчетных чеков являются бланками строгой отчётности

и учитываются на внебалансовом счете 91207 «Бланки». Поступление бланков чеков от типографии в банк – эмитент отражается в учёте записью:

Дт 91207 «Бланки»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансо-выми счетами при двойной записи».

 

Операция по выдаче бланков чеков клиентам отражается про-водкой:

 

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансо-выми счетами при двойной записи»

 

Кт 91207 «Бланки».

Для осуществления операций с использованием чеков в банке открывается счет 40903 «Средства для расчетов чеками, предопла-ченными картами», на котором аккумулируются суммы денежных средств в пределах которой будут осуществляться расчеты.

Депонирование денежных средств юридических лиц по расчет-ному чеку отражается проводкой:

 

Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента»

Кт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами».

 

Депонирование денежных средств физических лиц по расчет-ному чеку отражается проводкой:

 

Дт 423 «Депозиты и прочие привлечённые средства физических

лиц»

Кт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами».

 

 

Предъявление чека к платежу осуществляется чекодержателем предъявлением чека в банк, обслуживающий чекодателя. Чек предъ-является к оплате в 10-дневный срок со дня выписки.

 

При предъявлении чека к оплате клиентом данного банка де-нежные средства в сумме чека зачисляются на его текущий или рас-чётный счёт или выплачиваются наличными, что отражается провод-кой:

 

Дт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами»

 

Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента» или 20202 «Касса кредитных организаций».

 

При предъявлении чека к оплате клиентом другого банка де-нежные средства в сумме чека перечисляются в обслуживающий его банк или могут быть выданы наличными, что учитывается провод-кой:

 

Дт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами»

 

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» или 20202 «Касса кредитных организаций».

 

Схема документооборота при расчетах расчетными чеками при-ведена на рисунке 7.

 

 

3

Поставщик                                                Покупатель

 

4

 

5

1

2

 

Банк

 

 

1 – заявление клиента на выдачу чековой книжки; 2 – выдача чековой книжки клиенту; 3 – отгрузка товара, оказание услуг или вы-полнение работ; 4 – оплата чеком; 5 – предъявление чека в банк, спи-сание средств со счета покупателя.

 

Рисунок 7 – Схема документооборота при расчетах чеками

 

4.7 Учет и оформление расчетов инкассовыми поручениями

Инкассовое поручение является расчетным документом , на ос-новании которого производится списание денежных средств со сче-тов плательщиков в бесспорном порядке.

 

Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному дого-вору, при условии предоставления банку, обслуживающему платель-щика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовое поручение составляется на бланке формы 0401071. При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на закон (с ука-занием его номера, даты принятия и соответствующей статьи).

 

При взыскании денежных средств на основании исполнитель-ных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполне-нию, а также наименование органа, вынесшего такое решение.

 

В качестве документов, приравненных к исполнительным, вы-ступают платежные требования, оплачиваемые в безакцептном по-рядке. Такое списание допускается только в случаях, предусмотрен-ных законодательством, например:

– списание энерго- и газоснабжающими организациями средств со счетов потребителей (кроме бюджетных организаций и населения) за потребляемую ими электрическую, тепловую энергию и газ со-гласно показаниям измерительных приборов и действующим тари-фам «О мерах по улучшению расчетов за продукцию топливно-энергетического комплекса»);

– списание коммунальными, энергетическими и водопроводно-канализационными предприятиями средств со счетов потребителей (кроме жилищно-коммунальных, бюджетных организаций и населе-ния) за потребляемую ими электрическую и тепловую энергию, услу-

 

 

ги водоснабжения и водоотведения согласно показаниям измеритель-ных приборов и действующим тарифам (Постановление ВС РФ

 

«О мерах по улучшению порядка расчетов за продукцию и услуги коммунальных, энергетических и водопроводно - канализаци-онных предприятий»);

– списание предприятиями связи средств со счетов потребите-лей (кроме населения) за оказываемые услуги согласно действующим тарифам (Постановление ВС РФ «О мерах по улучшению расчетов за услуги связи»).

В случае взыскания исполнительского сбора судебным приста-вом – исполнителем, инкассовое поручение должно содержать указа-ние на взыскание исполнительского сбора, а также ссылку на дату и номер исполнительного документа судебного пристава – исполните-ля.

 

Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со сче-тов, выставленные на основании исполнительных документов, при-нимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполни-тельного документа либо его дубликата.

Банки не принимают к исполнению инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, если прилагаемый к инкассовому поручению исполнительный документ предъявлен по истечении срока, установленного законодательством.

 

Банки, обслуживающие должников (исполняющие банки), ис-полняют поступившие инкассовые поручения с приложенными ис-полнительными документами либо, при отсутствии или недостаточ-ности денежных средств на счете должника для удовлетворения тре-бований взыскателя, делают на исполнительном документе отметку о полном или частичном неисполнении указанных в нем требований в связи с отсутствием на счете должника денежных средств и помеща-ют инкассовое поручение с приложенным исполнительным докумен-том в картотеку по внебалансовому счету 90902 «Расчетные докумен-ты, не оплаченные в срок». Инкассовые поручения исполняются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Бесспорный порядок списания денежных средств применяется по обязательствам в соответствии с условиями основного договора, за исключением случаев, установленных Банком России.

 

 

Списание денежных средств в бесспорном порядке в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о списании денежных средств в бесспорном порядке либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответст-вующее условие. Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), имеющем право выставлять инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке , обязательстве, по которому будут производить-ся платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответст-вующий пункт, предусматривающий право бесспорного списания).

 

Отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном порядке в договоре банковского счета либо дополнительного согла-шения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств ) и иных вышеуказанных сведений яв-ляется основанием для отказа банком в оплате инкассового поруче-ния.

Инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматриваю-щий право бесспорного списания.

Банки не рассматривают по существу возражений плательщиков против списания денежных средств с их счетов в бесспорном поряд-ке.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бес-спорном порядке в следующих случаях:

 

– по решению органа, осуществляющего контрольные функции

в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;

– при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

– по иным основаниям, предусмотренным законодательством. В документе, представляемом в банк, указываются данные ин-

 

кассового поручения, взыскание по которому должно быть приоста-новлено. При возобновлении списания денежных средств по инкассо-вому поручению его исполнение осуществляется с сохранением ука-занной в нем группы очередности и календарной очередности посту-пления документа внутри группы.

 

Исполнительный документ, взыскание денежных средств по ко-торому не производилось (за исключением случаев прекращения ис-полнительного производства) или произведено частично, возвращается

 

 

вместе с инкассовым поручением исполняющим банком банку – эмитенту для передачи взыскателю лично под расписку в получении или заказной почтой с уведомлением. При этом исполняющий банк делает на исполнительном документе отметку о дате возврата исполнительного документа с указанием взысканной суммы, если имела место частичная оплата документа.

 

Исполнительный документ, взыскание денежных средств по ко-торому произведено или прекращено в соответствии с законодатель-ством, возвращается исполняющим банком заказной почтой с уве-домлением в суд или другой орган, выдавший исполнительный доку-мент. При этом исполняющий банк делает на исполнительном доку-менте отметку о дате его исполнения с указанием взысканной суммы или дате возврата с указанием основания прекращения взыскания (номер и дата заявления взыскателя, определения суда (арбитражного суда) или иного документа) и взысканной суммы, если имела место частичная оплата документа. О возврате исполнительного документа

 

в журнале регистрации банка делается отметка с указанием даты возврата, суммы (или остатка суммы) и причины возврата.

 

Задачи для практических занятий

 

Задача 1

 

К расчетному счету клиента №40502 предъявлены следующие документы (таблица 2):

 

Таблица 2 – Перечень предъявленных к счету документов

 

Дата	Наименование документа	Сумма,
		тыс. руб.
4.02.	Платежное поручение иногороднего покупателя	4200
5.02.	Денежный чек на выдачу заработной платы	2500
5.02.	Платежное поручение на перечисление в бюджет	325
	налога на доходы физических лиц, удержанного из
	заработной платы
6.02.	Платежное поручение на оплату за материалы	3000
6.02.	Чек на выдачу заработной платы	1500

 

1. Укажите действующий порядок очередности платежей со сче-тов клиентов в банке.

 

2. Оформите возможные бухгалтерские проводки по расчетному счету клиента за 4, 5 и 6 февраля.

 

Задача 2

 

Остаток по расчетному счету АО «Пеплос» № 40602 на 5.06. – 8800 тыс. руб. В течение дня к счету предъявлены следующие документы (таб-лица 3):

 

Таблица 3 – Перечень предъявленных к счету документов

 

Наименование документа	Сумма,
	тыс. руб.
1. Платежное поручение на предварительное перечисле-	700
ние средств за подготовленный поставщиком к отгрузке
товар
2. Платежное поручение за полученные от поставщика	2500
товарно-материальные ценности
3. Заявление на открытие аккредитива	800
4. Платежное поручение на перечисление платежей в	200
бюджет
5. Платежное поручение в оплату кредиторской задол-	300
женности за услуги

 

1. Объясните значение действующей очередности платежей и укажите, в каком случае она применяется.

 

2. Составьте бухгалтерские проводки, сделайте необходимые записи по расчетному счету № 40602.

 

Задача 3

 

АО «Красный богатырь» 10.06. представило в АКБ «Альтерна-

тива» следующие документы, подлежащие оплате с расчетного счета

№ 40702 (таблица 4). Остаток средств на счете – 25 500 руб.

1. Охарактеризуйте операции, осуществляемые с расчетных сче-тов АО «Красный богатырь».

 

2. Отразите операции по лицевому счету, определите остаток расчетного счета объединения на 11.06.

 

Таблица 4 – Перечень предъявленных к счету документов

 

	Наименование документа		Сумма,
			тыс. руб.
1.	Платежное поручение на перечисление филиалу	в	5200
г. Владимире средств для выплаты заработной платы
2.	Заявление об открытии аккредитива		1840
3.	Денежный чек на выплату заработной платы		6800
4.	Платежное поручение на перечисление налогов в		1100
бюджет
5.	Платежное поручение на перечисление филиалу	в	3500
г. Калуге части средств фонда материального поощрения

 

Задача 4

 

В АКБ «Луч» в г. Владимир 15.06. на текущий счет филиала АО «Красный богатырь» поступило 5200 тыс. руб. 16.06. к текущему сче-ту предъявлены для оплаты следующие документы (таблица 5):

 

 

Таблица 5 – Перечень предъявленных к счету документов

 

	Наименование документа				Сумма,
					тыс. руб.
1.	Денежный чек на получение заработной платы				4524
2.	Платежное поручение на перечисление налога на до-				676
ходы физических лиц, удержанного из заработной платы
3.	Платежное поручение на перечисление в порядке				1500
предварительной		оплаты	Базе	материально-
технического снабжения за бумагу
4.	Складу №1 за топливо				800

 

1. Укажите операции, проводимые банком по текущим счетам.

 

2. Составьте бухгалтерские проводки.

 

Задача 5

 

По расчетному счету № 40702 АО « Рассвет» на 12.09. остаток средств составлял 43 730 тыс. руб. В этот день по указанному счету совершены следующие банковские операции (таблица 6):

 

Таблица 6 – Перечень банковских операций

 

Содержание операции	Сумма,
	тыс. руб.
1. Выдано по денежному чеку № 317607 наличными на	9580
выплату заработной платы
2. По платежному поручению № 205 перечислен налог	1485
на доход физических лиц, удержанный из заработной
платы
3. По реестру № 25 с приложенными к нему документа-	3160
ми на отгруженные товары зачислены средства с аккре-
дитива покупателя
4. Оплачено платежное поручение № 276 иногороднего	5800
поставщика за товарно-материальные ценности
5. Зачислено в оплату платежного поручения №595	1300
6. Зачислен платеж за поставленные товары по платеж-	5780
ному поручению № 184

 

В этот же день поступило заявление от клиента с просьбой за-крыть расчетный счет в связи с переходом на обслуживание в другой банк.

 

1. Составьте необходимые бухгалтерские проводки.

2. Объясните порядок подготовки и передачи документов в

банк.

3. Перечислите возможные случаи закрытия счетов в банке и процедуру оформления закрытия счетов.

 

Задача 6

 

Кондитерская фабрика (остаток на расчетном счете № 40702 – 2900 руб.) 25.08. передала в отделение банка поручения на перечис-ление средств следующим поставщикам:

1) Сахаро-рафинадному заводу (расчетный счет № 40602 в ино-городнем отделении банка) за сырье, полученное 20.08. – 2850 тыс. руб.

2) Картонажной фабрике по счету №18 за тару, подготовленную

к вывозу со склада фабрики (счет № 40702 в том же учреждении бан-ка) – 800 тыс. руб.

1. Объясните, как поступит банк с поручениями.

 

2. Укажите, в каких случаях банк принимает к исполнению по-ручения клиентов при отсутствии средств на их расчетном счете.

 

3. Объясните, при каких условиях производится предваритель-ная оплата товаров платежными поручениями и как она оформляется.

4. Составьте возможные бухгалтерские проводки, укажите на-значение отдельных экземпляров платежного поручения.

 

Задача 7

 

АО «Вымпел» (расчетный счет №40602) передало в банк свод-ное платежное поручение на перечисление средств за полученные 19.04. товары следующим поставщикам, счета которых открыты в том же банке (тыс. руб.):

– шелкоткацкому комбинату (расчетный счет № 40702) – 1180;

– базе Текстильторга (расчетный счет № 40603) – 1200;

– галантерейной фабрике (расчетный счет № 40602) – 1800.

1. Определите, в каких случаях применяются сводные платеж-ные поручения, сколько экземпляров представлено и каково назначе-ние каждого экземпляра.

2. Составьте бухгалтерские проводки в банках.

3. Изложите порядок уведомления получателя о зачислении средств на их счета.

 

Задача 8

 

Трикотажная фабрика 05.06. передала АО «Росглавшерсть» (рас-четный счет № 40502) в оплату за полученный товар чек на 2500 руб. Сумма чеков, переданных трикотажной фабрикой базе 06.06 и 07.06, соот-ветственно составляли 3000 руб. и 4000 руб.

 

АО «Росглавшерсть» 08.06. представило в банк реестр с чеками трикотажной фабрики и товарно-транспортными документами на 3900 тыс. руб.

1. Изложите порядок документооборота при расчетах чеками.

2. Укажите порядок оплаты чеков под гарантию банка.

3. Объясните, как используются банком товарно-транспортные документы, приложенные поставщиком к чекам.

4. Составьте бухгалтерскую проводку.

 

 

Задача 9

 

АО «Коммит» (расчетный счет № 40602) 07.06. передало АО «Юпитер» за полученный товар чек на 4000 руб., а 09.06. и 10.06. – чеки на 2000 руб., и 4000 руб.

АО «Юпитер» 20.06 представило в банк реестр чеков АО « Ком-мит» товарно-транспортными документами на 10000 руб. для спи-сания денег со счета АО «Коммит», В тот же день АО «Коммит» об-ратилось в банк с заявлением о выдаче дополнительной гарантии на 2500 тыс. руб. по чеку.

 

1.Перечислите основные реквизиты товарного чека.

2. Изложите порядок документооборота при расчетах товарны-ми чеками без гарантии банка и под гарантию банка.

3.Составьте проводку по оплате товарных чеков.

4. Объясните, какой контроль осуществляет банк при оплате че-ков, сколько дней действителен чек.

 

Задача 10

 

В соответствии с договором поставок расчеты между Мыти-щинским машзаводом (расчетный счет № 40602) и Волжским авто-мобильным заводом (расчетный счет № 40502) осуществляются в ак-кредитивной форме. Машзавод (покупатель) 20.03. обратился в Мы-тищинский банк с заявлением на открытие за счет собственных средств покрытого (депонированного) аккредитива в сумме 5 000 тыс. руб. сроком до 15 дней. Расчеты будут совершаться без акцепта уполномоченного покупателя. Почтовый пробег до банка поставщика – 4 дня. Мытищинский банк в тот же день направил в Волжский банк уведомление об открытии аккредитива.

 

Волжский банк 24.03. получил от Мытищинского банка средст-ва 15 000 тыс. руб. для расчетов с автозаводом.

 

Автозавод 30.03. отгрузил продукцию Мытищинскому машза-воду в счет выставленного аккредитива и на следующий день передал банку документы об отгрузке продукции на 14 800 руб., от использо-вания остальной суммы аккредитива поставщик отказался. Представ-ленные документы соответствовали условиям аккредитива.

 

1. Охарактеризуйте аккредитивную форму расчетов, укажите ее преимущества, недостатки и сферу применения.

 

 

2. Оформите необходимые проводки по расчетам в аккредитив-ной форме между Мытищинским машзаводом и Волжским автомо-бильным заводом.

 

 

Учет кредитных операций

 

5.1 Порядок учёта выдачи кредита клиенту

 

Предоставление (размещение) банком денежных средств осу-ществляется в следующем порядке:

 

– юридическим лицам – только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет клиента – заёмщика;

 

– физическим лицам – в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента – заёмщика – физиче-ского лица, под которым понимается также счет по учету сумм при-влеченных банком вкладов (депозитов) физических лиц либо налич-ными денежными средствами через кассу банка.

 

Предоставление банком денежных средств своим клиентам осуществляется следующими способами:

 

1) разовым зачислением денежных средств на банковские счета клиентов либо выдачей наличных денег заёмщику – физическому ли-цу.

 

2) открытием кредитной линии, т. е. заключением соглашения (договора), на основании клиент – заёмщик приобретет право на по-лучение и использование в течение обусловленного срока денежный средств при соблюдении одного из следующих условий:

 

а) общая сумма предоставленных клиенту – заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в соглашении (договоре) (лимит выдачи);

б) в период действия соглашения (договора) и размер денежных средств задолженности клиента – заемщика не превышает установ-ленного ему данным соглашением (договором) лимита (лимит задол-женности).

 

При этом банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту – заемщику в рамках открытой последнему кредитной линии, путем одновременного включения в соответствую-щее соглашение (договор) обоих вышеуказанных условий, а также использования в этих целях любых иных дополнительных условий.

 

Условия и порядок открытия клиенту – заёмщику кредитной линии определяются сторонами либо в специальном генеральном

 

(рамочном) соглашении (договоре), либо непосредственно в договоре на предоставление (размещение) денежных средств.

 

3) кредитованием банком банковского счете клиента – заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента – заемщика («овердрафт») если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции. Кредитование банком банковского счета клиента – заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется в соответствии с установленным лимитом (т. е. максимальной суммой, на которую может быть проведена указанная операция) и сроком, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка;

 

4) участием банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту банка на синдицированной (консорциальной) основе;

5) другими способами, не противоречащими действующему за-конодательству.

 

Рассмотрим схему бухгалтерских проводок по отражению в учете кредитов, выданных разовым зачислением денежных средств на банковские счета клиентов – юридических лиц (порядок отражения в учете операций, связанных с кредитованием физических лиц, будет аналогичным).

 

Выдача кредита и оприходование предметов залога будут отра-жаться в учете следующим образом:

 

– если клиент имеет счет в банке-кредиторе, выполняется сле-дующая проводка:

Дт 441-457 «Кредиты, предоставленные»

Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента» – зачисление средств на счет ссудозаёмщика.

– если клиент не имеет счета в банке-кредиторе: Дт 441-457 «Кредиты, предоставленные»

 

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – списание средств со счета банка – кредитора.

 

В зависимости оттого, что послужило обеспечением по возвра-ту кредита (гарантии, поручительства третьих лиц, залог ценных бу-маг или другого имущества) на внебалансовых счетах выполняется одна из перечисленных проводок:

 

 

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

 

Кт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по разме-щенным средствам», 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных метал-лов» – на сумму, предусмотренную договором залога или гарантии.

Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» – на сумму, предусмотренную договором гарантии.

 

В течение первого месяца осуществляется начисление процен-тов, причитающихся банку по выданному кредиту. Начисленные про-центы отражаются в бухгалтерском учете в последний рабочий день текущего месяца следующим образом:

 

Дт 47427 «Требования банка по получению процентов

Кт 70601 «Доходы» – на сумму начисленных процентов за ис-текший месяц.

 

Доначисление процентов за последующие месяцы для банков, осуществляется в порядке, изложенном выше, для учета в первый ме-сяц.

 

5.2 Закрытие кредитного договора без нарушения

 

обязательств

 

Погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производятся в следующем порядке:

 

– путем списания денежных средств с банковского счёта клиента – заемщика по его платежному поручению;

 

– путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с банковского счета клиента – заемщика (об-служивающегося в другом банке) на основании платежного требования банка – кредитора;

– путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке – кредиторе, на основании платежного требования банка – кредитора, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции.

 

В тех случаях, когда договором на предоставление (размещение) денежных средств не установлен срок возврата клиентом – заемщиком суммы основного долга либо указанный срок определен моментом вос-

 

требования (наступлением условия или события), возврат суммы основного долга должен быть произведен клиентом – заемщиком в течение 30 календарных дней со дня предъявления банком – кредитором официального требования об этом (не позднее следующего рабочего дня за днем наступления условия или события), если иной срок не предусмотрен соответствующим договором.

 

В установленный договором (соглашением) день (являющийся да-той уплаты процентов по размещенным средствам и (или) погашения (возврата) основного долга по ним) работник бухгалтерии, ответствен-ный за ведение счета клиента – заемщика, на основании соответствую-щего распоряжения, подписанного уполномоченным должностным ли-цом банка, производит либо оформление бухгалтерскими проводками факта уплаты процентов по размещенным средствам и (или) погашения основного долге по ним, либо при неисполнении (ненадлежащем испол-нении) клиентом – заемщиком своих обязательств по договору перено-сит задолженность по начисленным, но не уплаченным (просроченным) процентам и (или) по основному долгу по размещенным средствам на соответствующие счета по учету просроченной задолженности по ос-новному долгу и (или) просроченных процентов.

Доначисление процентов за пользование кредитом в текущем ме-сяце осуществляется в бухгалтерском в порядке, изложенном выше.

 

При наступлении даты погашения кредита и уплаты процентов за пользование кредитом по мере списания средств со счета клиента (если он ведется в банке – кредиторе) или по мере получения выписки из корреспондентского счета, подтверждающей поступление средств (если счет клиента открыт в другом банке), выполняются следующие проводки:

– если клиент имеет расчетный счет в банке – кредиторе: Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента»

Кт 47427 «Требования по получению процентов» – на сумму про-центов за пользование ссудой в истекших и текущем месяцах;

 

– если клиент не имеет счета в банке – кредиторе:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

 

Кт 47427 «Требования по получению процентов» – на сумму про-центов, зачисленных на корсчет банка.

 

Погашение суммы основного долга без нарушения обязательств (по сроку) отражается следующей проводкой:

 

– если клиент имеет счет в банке – кредиторе:

 

Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента»

Кт 441-457 «Кредиты, предоставленные» – на сумму средств, списанных с расчетного счета ссудозаемщика в погашение ссуды;

– если клиент не имеет счета в банке – кредиторе:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

 

Кт 441-457 «Кредиты, предоставленные» – на сумму средств, зачисленных на корсчет банка в погашение ссуды.

 

После погашения кредита происходит списание предметов залога или других обеспечений предоставленного кредита. Списание гарантий, поручительств, ценных бумаг или другого имущества, находящегося в залоге, отражается одной из следующих проводок по внебалансовым счетам:

 

Дт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по разме-щенным средствам», 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных метал-лов»

 

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» – на сумму, предусмотренную договором залога или гарантии.

 

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

 

Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства» – на сумму, предусмотренную договором гарантии.

 

Учет просроченных процентов

 

При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом – заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня, являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов, должна быть перенесена банком – кредитором на балансовые счета по учету просроченных процентов.

 

Перенос банком просроченной задолженности по получению процентов на соответствующие балансовые счета отражается в учете следующим образом:

 

Дт 45901-45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

 

Кт 47427 «Требования по получению процентов» – на сумму при-читающихся по договору процентов, перенесенных на счета по учету просроченных процентов – на сумму причитающихся по договору про-центов, перенесенных на счета по учету просроченных процентов.

 

В дальнейшем начисление просроченных процентов отражается в учете проводкой:

 

Дт 45901-45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

 

Кт 70601 «Доходы».

Фактическое погашение клиентом просроченной задолженности по уплате процентов, отражается в учете следующим образом:

 

– если клиент имеет расчетный счет в банке – кредиторе: Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента»

Кт 45901-45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» – на сумму средств, спи-санных с расчетного счета ссудозаемщика;

– если клиент не имеет счета в банке-кредиторе:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Бан-ке России»

 

Кт 45901-45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» – на сумму средств, зачисленных на корсчет банка в погашение просроченных процентов.