Если ваша фирма ликвидирует объект основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), то вам нужно списать его остаточную стоимость.

Ценности, которые остались после списания основного средства (детали, узлы, агрегаты), приходуются по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Стоимость материалов или другого имущества, полученного при разборке или демонтаже ликвидируемого основного средства, отражают в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, в налоговом учете - в составе внереализационных доходов.

Обратите внимание: с 2010 г. при последующей реализации указанных материалов в расходах по продаже признают их рыночную стоимость, т.е. всю сумму, которая была включена во внереализационные доходы фирмы. До 2010 г. вопрос о включении стоимости таких материалов в состав расходов был спорным (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример

ЗАО "Актив" решило ликвидировать здание склада. Первоначальная стоимость здания - 740 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту ликвидации - 75 000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией здания, составили 80 000 руб.

В результате ликвидации здания были получены материалы. Рыночная стоимость материалов составляет 32 000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией здания, в сумме 745 000 руб. (740 000 - 75 000 + 80 000) отражают так:

- в бухгалтерском учете - как прочие расходы;

- в налоговом учете - как внереализационные расходы.

Стоимость материалов, полученных в результате ликвидации здания (32 000 руб.), отражают так:

- в бухгалтерском учете - как прочие доходы;

- в налоговом учете - как внереализационные доходы.

Положительные разницы, возникшие при покупке или продаже валюты

Покупка валюты

Как правило, валюту покупают:

- на оплату контрактов с иностранными партнерами;

- на оплату командировочных расходов работников, выезжающих за границу;

- на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, сумму возникшей разницы в бухгалтерском учете отразите в составе прочих доходов, а в налоговом учете - в составе внереализационных доходов.

Пример

ООО "Импортер" подало в банк "Коммерческий" заявку на приобретение валюты в сумме 50 000 долл. США и перечислило ему 1 600 000 руб.

Банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже по курсу 32 руб./USD. Курс доллара, установленный Банком России, - 33 руб./USD.

Бухгалтер "Импортера" сделал проводки:

Дебет 57 Кредит 51

- 1 600 000 руб. - перечислены рубли для покупки валюты;

Дебет 52 Кредит 57

- 1 650 000 руб. (50 000 USD х 33 руб./USD) - купленная валюта зачислена на текущий валютный счет (по курсу Банка России).

Так как банк "Коммерческий" приобрел валюту по курсу 32 руб./USD, "Импортеру" нужно отразить разницу между этим курсом и курсом Банка России:

Дебет 57 Кредит 91-1

- 50 000 руб. (50 000 USD х (33 руб./USD - 32 руб./USD)) - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже.

Указанную разницу (50 000 руб.) отражают в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, а в налоговом учете как внереализационные доходы.

Продажа валюты

Иностранная валюта может быть продана:

- в обязательном порядке;

- в добровольном порядке.

В обязательном порядке следует продать часть выручки, поступившей от экспорта товаров (работ, услуг). В настоящее время эта часть составляет 0%.

Об этом сказано в инструкции Банка России от 30 марта 2004 г. N 111-И. Поэтому правило об обязательной продаже валюты фактически не действует.

Поэтому на практике фирмы продают валюту добровольно.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была продана, сумму возникшей разницы отразите:

- в бухгалтерском учете - в составе прочих доходов;

- в налоговом учете - в составе внереализационных доходов.

Пример

16 марта на валютный счет ЗАО "Экспортер" в банке "Коммерческий" поступила валютная выручка в сумме 10 000 долл. США.

В этот же день "Экспортер" направил банку поручение на продажу 10% поступившей выручки (1000 долл. США)и на зачисление оставшейся суммы на текущий валютный счет.

Банк "Коммерческий" продал валюту по курсу 33 руб./USD.

Курс доллара США, установленный Банком России на день поступления валюты, а также на день ее продажи и зачисления остатков на текущий валютный счет, составил 32 руб./USD.

Бухгалтер "Экспортера" сделал проводки:

Дебет 52 Кредит 62

- 320 000 руб. (10 000 USD х 32 руб./USD) - поступила валютная выручка;

Дебет 57 Кредит 52

- 32 000 руб. (320 000 руб. х 10%) - часть валютной выручки направлена на продажу;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 33 000 руб. (1000 USD х 33 руб./USD) - денежные средства от обязательной продажи валютной выручки зачислены на расчетный счет;

Дебет 91-2 Кредит 57

- 32 000 руб. - списана проданная валюта.

Положительный результат от продажи валюты составил 1000 руб. (33 000 - 32 000). Его отражают так:

- в бухгалтерском учете - как прочие доходы;

- в налоговом учете - как внереализационные доходы.