В некоторых случаях в бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации товаров (работ, услуг) формируется по-разному. Так, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку, а по правилам налогового учета - нет.

Вот как учитывается выручка от продажи товаров (работ, услуг):

Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в состав выручки от реализации не включают:

- проценты по коммерческим кредитам;

- проценты (дисконт) по векселям.

Рассмотрим эти виды доходов более подробно. Кроме того, расскажем об учете суммовых разниц, если стоимость товаров выражена в иностранной валюте.

Суммовые разницы

Вы можете установить продажную цену на товары (работы, услуги) в условных единицах или иностранной валюте (например, долларах США, евро). Цену, установленную таким образом, нужно пересчитывать в рубли.

Если с даты реализации товаров (работ, услуг) до даты их оплаты курс иностранной валюты вырос, после такого пересчета рублевая задолженность покупателя увеличится. Сумму, которую ему придется доплатить, называют положительной суммовой разницей. В бухгалтерском учете такую разницу называют курсовой.

Если с даты реализации товаров (работ, услуг) покупателю до даты их оплаты курс иностранной валюты понизился, то задолженность покупателя уменьшится. Сумму, на которую уменьшится долг, называют отрицательной суммовой разницей.

В бухгалтерском учете положительные курсовые разницы отражают как прочие доходы, а отрицательные - как прочие расходы фирмы.

В налоговом учете положительные суммовые разницы учитывают как внереализационные доходы, а отрицательные - как внереализационные расходы.

Отрицательные суммовые (курсовые) разницы отражают в налоговом учете как внереализационные, а в бухгалтерском - как прочие расходы. И в налоговом, и в бухгалтерском учете на выручку от реализации они не влияют.

Обратите внимание: если фирма учитывает выручку по кассовому методу, то суммовые разницы при налогообложении прибыли не учитывают.

Пример

ООО "Пассив" реализует товары. По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в долларах США и составляет 1000 долл. США (без НДС). "Пассив" учитывает выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Ситуация 1

Официальный курс доллара США составил:

- на дату отгрузки товаров покупателю - 30 руб./USD;

- на дату оплаты товаров - 33 руб./USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 30 000 руб. (30 руб./USD х 1000 USD) - отражена задолженность покупателя;

Дебет 51 Кредит 62

- 33 000 руб. (33 руб./USD х 1000 USD) - поступили деньги от покупателя;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 3000 руб. ((33 руб./USD - 30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена положительная курсовая разница.

Фирма получила от покупателя 33 000 руб., в том числе:

- 30 000 руб. - цена товаров;

- 3000 руб. - положительная суммовая (курсовая) разница.

Выручку от реализации товаров отражают так:

- в бухгалтерском учете - в размере 30 000 руб. Положительную курсовую разницу (3000 руб.) учитывают как прочий доход;

- в налоговом учете - в размере 30 000 руб. Положительную суммовую разницу (3000 руб.) учитывают как внереализационный доход.

Ситуация 2

Официальный курс доллара составил:

- на дату отгрузки товаров покупателю - 33 руб./USD;

- на дату оплаты товаров - 30 руб./USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 33 000 руб. (33 руб./USD х 1000 USD) - отражена задолженность покупателя;

Дебет 51 Кредит 62

- 30 000 руб. (30 руб./USD х 1000 USD) - поступили деньги от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 3000 руб. ((33 руб./USD - 30 руб./USD) х 1000 USD) - уменьшена задолженность покупателя на отрицательную курсовую разницу.

Фирма получила от покупателя 30 000 руб. При этом отрицательная суммовая (курсовая) разница составила 3000 руб.

Выручку от продажи товаров отражают так:

- в бухгалтерском учете - в размере 33 000 руб. Отрицательную курсовую разницу (3000 руб.) учитывают как прочие расходы;

- в налоговом учете - в размере 33 000 руб. Отрицательную суммовую разницу (3000 руб.) учитывают как внереализационный расход.