Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Н.А. Леончик

 

 

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

 

Конспект лекций

 для студентов всех форм обучения специальности

080110 «Экономика и бухгалтерский учет»

(в пищевой промышленности)

 

 

Кемерово 2006

Составитель:

Н.А. Леончик

 

 

 

Рассмотрено и утверждено на заседании филиала кафедры

«Экономика, учет и аудит на предприятиях

пищевой промышленности»

Протокол № 9 от 13 марта 2006г.

Рассмотрено и утверждено на методической комиссии

СТФ КемТИПП

Протокол № от

    

 

 

Налоги и налогообложение: Конспект лекций / Составитель Н.А. Леончик. – Кемерово, 2006. – 80 с.

 

 

 

       Конспект лекций составлен в соответствии с рабочей программой дисциплины «Налоги и налогообложение» и с учетом требований государственного образовательного стандарта по специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет» (в пищевой промышленности) и предназначен для студентов данной специальности.

 

 

 

 

                                                                   

                                                                                          © КемТИПП, 2006

ПРЕДИСЛОВИЕ

Конспект лекций по учебной дисциплине «Налоги и налогообложение» предназначен для реализации государственных требований к минимуму содержания и уровню подготовки выпускников по специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учёт» (в пищевой промышленности) и предлагается для обучения студентов дневной и заочной форм обучения.     

Учебная   дисциплина «Налоги и налогообложение» является специальной дисциплиной, устанавливающей базовые знания для получения профессиональных навыков.

Дисциплина «Налоги и налогообложение» является актуальной и целесообразной в связи с необходимостью подготовки высококвалифицированных специалистов. Она базируется на знаниях, умениях и навыках, полученных студентами при изучении следующих дисциплин: «Основы права», «Экономическая теория», «Бухгалтерский учет».

Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а, значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы. Налоги – это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально-политические и экономические ценности в государстве.

    В условиях рыночных экономических отношений налоговой системе отводится особая роль. При этом у студентов должно сложиться достаточное понимание целей и задач налоговой политики государства, функций налоговой системы и ее значение в деле создания условий для повышения предпринимательской активности, роста эффективности национальной экономики.

    Цель преподавания дисциплины «Налоги и налогообложение» - дать студентам теоретические знания в области налогов, предоставить конкретную практическую информацию о системе налогообложения в Российской Федерации.

     В результате изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» студент должен:

иметь представление:

· о значении дисциплины для подготовки специалистов;

· о роли налоговой политики в системе рыночных отношений;

знать:

· налоговое законодательство РФ;

· элементы налоговой системы;

· принципы налогообложения и сборов в РФ;

· порядок исчисления и уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами;

· налоговые ставки;

· структуру налогообложения;

· порядок и сроки уплаты налогов в бюджет;

· нормативные акты, регулирующие отношения предприятия и государства (в части налогообложения);

· ответственность за нарушение налогового законодательства;

 уметь:

· пользоваться нормативными документами и инструкциями государственной налоговой инспекции РФ;

· отражать налоги в бухгалтерском учете;

· определять налоговую базу;

· производить расчёт налогов;

· исполнять обязанности по уплате налогов.

Изучение программного материала должно способствовать формированию у студентов нового экономического мышления, инициативности, ответственности, прогнозировать финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий.

 

ВВЕДЕНИЕ В ДИСЦИПЛИНУ

 

Налоги – обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развитие и изменение форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги- основной источник доходов государства. кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226-1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 – 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

 Итак, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях государственной организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом. Ещё в Пятикнижии Моисея сказано: « … и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу». Процентная ставка данного «налога» чётко определена.

 По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так в Древней Греции в VII – VI  веках до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наёмных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.

В то же время в древнем мире имелось и серьёзное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело – добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

 Многие же стороны современного государства зародились в Древнем Риме. Первоначально всё государство состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время граждане не платили денежных податей. Расходы по управлению городом и государством были минимальны; избранные магистраты исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, т.к. это было почётно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий, а эти расходы обычно покрывались сдачей в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами.

  Сумма налога определялась каждые пять лет избранными чиновниками – цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своём имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах.  

 В IV – III вв. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались всё новые города – колонии. Происходили изменения и в налоговом праве. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан, и их определение происходило каждые пять лет. Римские граждане, проживавшие за пределами Рима, платили как государственные, так и местные налоги.

В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоёванных земель, коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались постоянно.

 Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции, жители которых были подданными империи, но не пользовались правами гражданства. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. При этом единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация часто сохраняла местную систему налогов. Изменялось лишь ее направление и использование.

Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла должным образом контролировать. Результатом была коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I веке до н.э.

Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства, в том числе и налоговая реформа, были одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63г. до н.э. -14 г. н.э.). Была значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на предшествующие результаты).

Основным налогом в Древнем Риме был поземельный и единая подушная подать для жителей провинций. Существовали и косвенные налоги (с оборота, налог на наследство и т.д.).

Уже в Древнем Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию, т.к. население вносило налоги деньгами, оно вынуждено было развивать рынок и товарно-денежные отношения, углублять процесс разделения труда урбанизации.

Многие хозяйственные традиции Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в., включительно существовал 21 вид прямых налогов. Широко практиковались в Византии и чрезвычайные налоги: на строительство флота, содержание воинских контингентов и пр. Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской империи.

Наоборот, чрезмерное налоговое бремя имело своим последствием сокращение налоговой базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.

Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX века. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдьем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею.

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады и пр.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме «выхода» было еще несколько ордынских тягот. В результате взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги : «ямские», «пищальные» - для производства пушек, сборы на строительство укреплений и пр. Иван IV также ввел дополнительные налоги. Для определения размера прямых налогов служило «сошное письмо», которое предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679г., когда единицей налогообложения стал двор.

Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей - 10 денег с рубля оборота. Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV века., стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России в XV-XVII веках, была чрезвычайно сложна и запутана.

Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655г. счётный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет. Выяснилось, что в 1680г. 53,3% государственных доходов составили косвенные налоги.

 Неупорядоченность финансовой системы в то время была характерна и для других стран.

Современное государство раннего периода новой истории появилось в XII - XVII  веках в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к третьему сословию.

Государство не имело достаточного количества профессиональных чиновников, и в результате сборщиком налогов стал, как правило, откупщик. В Европе практиковался метод продажи с аукциона права взимания налога. К чему это приводило - понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и государственных деятелей. Так Ф. Бэкон в книге «Опыты или наставления нравственные и политические» писал: «Налоги, взимаемые с согласия народа, не так ослабляют его мужество. Примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Заметьте, что речь у нас сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа».

Но только в конце XVII-XVIII веках в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных налогов, главная роль из которых принадлежит акцизам, и прямых налогов, главная роль из которых принадлежит подушному и податному налогам.

Но отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым последствиям (примером чему могут являться соляные бунты в царствование Алексея Михайловича).

 

Эпоха Петра I (1672-1725)

 

Характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства и пр. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.

В последней трети XVIII веке в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.

В 1770 г. министр финансов Франции Тэрре писал: «Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины» и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогам, которые дифференцировались, исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар роскоши и т.д.).

В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными налогами,  где основную роль играют отчисления от казенной питейной продажи.

В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит. В вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» он сформулировал основные принципы налогообложении:

· принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;

· принцип определённости, требующий,  чтобы сумма, способ и время платежа были точно и заранее известны плательщику;

· принцип удобности, который предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

· принцип экономии, заключающийся в  сокращении издержек взимания налога, рационализации системы налогообложения.

Именно в конце XVIII века закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую политику. Это касается, как стран Западной Европы, так и России. Ещё при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых четыре заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II  (1729-1796) преобразовала систему управления финансами. В 1802г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Министерство Финансов и определена его роль.

  На протяжении XIX века главным источником доходов оставались государственные прямые налоги, главными из которых являются подушная подать и оброк, и косвенные налоги, главными из которых являются акцизы. Отмена подушной подати началась с 1882г. Кроме государственных прямых налогов существовали земские сборы, специальные государственные сборы, пошлины.

В 80-х гг. XIX века начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.

Ставки налога в России вне всякого сомнения стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).

В России в конце XIX века начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения.

Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажноденежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.), потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917г. Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

Определенный этап налаживания финансовой системы наступил после провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.

В течение 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.

Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог, который  представлял собой, прежде всего, налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным.  Плюс к этому дважды облагались налогом доходы участников АО: сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну, в конце концов, к кризису.

Основы действующей в настоящее время налоговой системы России заложены на рубеже 1990-х годов. Принятые в 1991 году законы были подготовлены в течение короткого времени. Это обстоятельство, а также неопределённость будущих структурных преобразований в экономике, быстро меняющееся правовое пространство, отсутствие собственного опыта и знаний о построении налоговых систем стран с рыночной экономикой явились главными причинами того, что вновь созданная российская налоговая система имела серьёзные недостатки. Тем не менее в первые годы своего существования российская налоговая система в целом неплохо выполняла свою роль, обеспечивая в условиях высокой инфляции и глубоких перемен в экономике поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов.

Важным шагом явилось принятие в 1998 году и вступление в силу с 1 января 1999 года первой (общей) части Налогового кодекса РФ, который чётко определил права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентировал процесс исполнения обязанности по уплате налогов, правила в отношении налогового контроля, установил ответственность за налоговые правонарушения. Кодекс установил закрытые перечни федеральных, региональных и местных налогов, ввёл важные дефиниции и новые инструменты, необходимые для функционирования качественно новой налоговой системы.

Более серьёзные изменения в налоговой системе произошли с введением в 2001г. в действие второй части Налогового кодекса РФ. На первом этапе её разработки были охвачены четыре важнейших налога – налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц и единый социальный налог, на втором этапе – налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, единый сельскохозяйственный налог. В дальнейшем были введены упрощённая система налогообложения, единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности, транспортный налог.

Прогрессивность налоговой системы растёт по мере перехода к взиманию налога на доходы физических лиц по фиксированной ставке и одновременно – снижения налоговой нагрузки за счёт налога на прибыль организаций. Это является дополнительным импульсом для развития предпринимательской активности и расширения платежеспособного спроса населения, повышения ставок акцизов на бензин и дорогие автомобили, роста фискального значения налогов, связанных с использованием природных ресурсов, и имущественных налогов, которые должны стать основой формирования региональных и местных бюджетов, а также для сближения с налоговыми системами других стран.

 

ТЕМА 1

ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Налоговый контроль

Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объёме уплачивать налоги.

Осуществление налогового контроля производится в разных правовых формах. При этом контрольные действия регулируются на основе закона, где четко определены полномочия налоговых органов.

Правильно организованный налоговый контроль требует, с одной стороны, широких полномочий налоговых органов в части доступа к соответствующей информации, а с другой – уважения к налогоплательщику и недопустимости причинения неправомерного вреда налогоплательщику.

Для реализации налогового контроля налогоплательщики (организации и физические лица) подлежат постановке на учёт в налоговом органе. Это - первооснова налогового контроля.

В соответствии с Налоговым кодексом постановке на учёт подлежат любые лица, признаваемые налогоплательщиками, независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Организации, налоговые агенты, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица обязаны самостоятельно предпринять определённые действия по постановке на учёт в налоговом органе. Постановка налогоплательщика – организации на учёт в налоговом органе осуществляется как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения её филиалов, представительств и других обособленных подразделений, но сейчас согласно Гражданскому кодексу РФ они не являются самостоятельными субъектами налоговых правоотношений.

Завершающим этапом процедуры постановки налогоплательщика на учёт становится присвоение ему идентификационного номера (ИНН). ИНН является единым на всей территории России и должен указываться как налоговым органом в направляемых налогоплательщику уведомлениях, так и налогоплательщиком в подаваемых в налоговый орган декларациях. Присвоение ИНН касается всех налогоплательщиков – юридических и физических лиц.

Налоговый контроль осуществляется с помощью налоговых проверок. Налоговый кодекс предусматривает два вида налоговых проверок – камеральные и выездные.

Камеральная налоговая проверка, являющаяся формой текущего контроля, проводится по месту нахождения налогового органа.

Место проведения выездной  налоговой проверки не указывается. В процедуре выездной налоговой проверки важным моментом является вопрос установления Налоговым кодексом «глубины» проверок. В соответствии с Налоговым кодексом проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки. Малая вероятность «попадания» в поле зрения контролирующего органа, с ограничением еще и срока проведения проверки двумя – тремя месяцами, на деле означает, что у некоторых налогоплательщиков никогда не удастся провести полноценную налоговую проверку, что пойдёт на пользу лишь недобросовестным налогоплательщикам.

При осуществлении налогового контроля Налоговый кодекс предусматривает появление процессуальных фигур свидетеля, эксперта, специалиста, переводчика и понятых. Эту новеллу в налоговом законодательстве следует отметить как прогрессивную в целях обеспечения установления истины по делам, связанным с осуществлением контроля.

 Регламент налоговой проверки предоставляет налоговому органу право в случае воспрепятствования доступу на территорию или отсутствия учёта доходов и расходов самостоятельно определять суммы налогов, подлежащих уплате расчётным путём на основе имеющейся у них информации о налогоплательщике. Сейчас это возможно произвести также на основе данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

В первом случае речь идет о применении косвенных методов исчисления соответствующих обязательств по уплате налогов. Широкое применение косвенных методов исчисления сумм налогов в обстановке, характеризующейся массовыми фактами уклонения от их уплаты, может и должно стать мощным фактором укрепления налоговой дисциплины.

Одновременно это послужит и эффективным средством увеличения налоговых поступлений в бюджет. Как показывает анализ зарубежного опыта, применение налоговыми органами косвенных методов исчисления налоговых обязательств в случаях, когда ведение налогоплательщиком учёта не обеспечивает достоверного отображения данных, является общепринятой мировой практикой.

 

 

ТЕМА 2

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

О налогах и сборах

  Данными участниками на основании ст. 9 НК РФ «Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах»  являются:

· организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

· организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

· налоговые органы;

· таможенные органы;

· государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления;

· органы государственных внебюджетных фондов.

 

 

ТЕМА 3

СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ

Их экономическая сущность

 

Финансовая бюджетная система охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов.

Важным элементом финансирования бюджетной системы являются налоги, которые возникают вместе с товарным производством. Изъятие государством в пользу общества определенной части ВВП в виде обязательного взноса составляет экономическую сущность налогов. Эти взносы определяют участники производства ВВП:

· работники, создающие материальные и нематериальные блага и      получающие доход;

· хозяйствующие субъекты, действующие в сфере предпринимательства.

Обязательные платежи имеют различные формы:

· налог;

· сбор;

· пошлина.

 

На основании ст. 8  НК РФ «Понятие налога и сбора»:

·  налог - обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований;

· сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами и другими органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий);

· пошлина – это обязательный платеж, взыскиваемый за услуги обязательного характера. Пошлины бывают: 

o таможенные;

o судебные;

o почтовые;

o нотариальные;

Функции налогов являются представлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Они показывают, каким образом реализуется их общее назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов. Выделяют пять функций налогов:

· фискальная, которая означает проведение изъятия средств налогоплательщика в пользу государства. Через эту функцию реализуется общественное назначение налогов – формирование денежных ресурсов государства, сосредоточенных в бюджете и внебюджетных фондах, для осуществления функций государства – оборонных, социальных и др.;

· распределительная (социальная), которая состоит в перераспределении общественных доходов между разными категориями граждан, от состоятельных к неимущим, что обеспечивает социальную стабильность общества;

· регулирующая, которая направлена на достижение определенной цели налоговой политики. Выделяются три подфункции:

o стимулирующая – направлена на развитие определенных социально-экономических процессов и распределяется через систему льгот (изменяется объект налогообложения, уменьшается налогооблагаемая база, понижается ставка);

o дестимулирующая -  посредством сознательного увеличения налогового бремени препятствует развитию определенных социально- экономических процессов. Меры государства направлены на поддержку внутренних производителей при помощи запретительных   таможенных пошлин;

o воспроизводственного назначения – реализуется через платежи за пользование природными ресурсами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Они имеют отраслевую принадлежность и предназначены на восстановление ресурсов;

· контрольная, которая означает государственный контроль финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и граждан, организованно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств;

· поощрительная, которая предусматривает особое налогообложение налогов, определяет категории граждан, имеющих заслуги перед обществом (участники войн, Герои СССР, России), эта функция имеет социальную направленность.

Элементы налогов

 

Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают: субъект, объект,   единицу обложения, налоговую базу, ставку, налоговый период, льготы, порядок исчисления,    сроки уплаты.

Налоговая модель объединяет необходимые элементы налогообложения, т.к. налог считается установленным, если определены элементы налогообложения.

Налогоплательщик (плательщик сборов) – организации и физические лица, на которые по закону возложена обязанность платить налоги.

Налоговые агенты – лица, которые обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщиков налоги.

Сборщики налогов – лица, осуществляющие прием средств от налогоплательщиков в уплату налогов и перечислений в бюджет (государственные органы).

 Объектами налогообложения являются имущество, прибыль, доход (в виде процентов и дивидендов), стоимость реализованных товаров, операции по реализации товаров или иной объект.

Единица обложения представляет собой определённую количественную меру измерения объекта налогообложения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или денежной форме (стоимость, площадь, вес, объём товара и т.д.). 

На основании ст. 53 НК РФ «Налоговая база и налоговая ставка»:

· налоговая база представляет собой стоимостную, физическую характеристику объекта налогообложения; налоговая база – это объект налогообложения за минусом налоговых льгот и налоговых вычетов;

· налоговая ставка представляет собой величину налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы.

 

 

Существуют виды налоговых ставок:

        - твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли;

        -  процентные (адвалорные) ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными, регрессивными.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость).

Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается и их размер (до 2001г. подоходный налог).

Регрессивные ставки уменьшаются с увеличением дохода (единый социальный налог).

На основании  ст. 55 НК РФ «Налоговый период»:

· налоговый период -  понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;

· если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для неё является период времени со дня ее создания до конца данного года.

Налоговой льготой признаётся полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налогообложения, освобождённая от налога.

На основании ст. 52 НК РФ «Порядок исчисления налога»:

· налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога подлежащие к уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот;

· если обязанности по исчислению налога возложены на налоговый орган, то не позднее 30 дней налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указывается размер налога, расчет налоговой базы, срок уплаты налога.

На основании ст. 57 НК РФ «Сроки уплаты налогов»:

· сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору;

· при уплате налогов с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени;

· сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени исчисленной годами, кварталами, месяцами;

· если расчёт налоговой базы производится налоговым органом, то обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

 

Специальный налоговый режим

Специальным налоговым режимом на основании ст. 18 НК РФ «Специальные налоговые режимы» признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в соответствии с НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

· упрощенная система налогообложения;  

· система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

· система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

· система налогообложения при выполнении  соглашений о разделе продукции.

В бухгалтерии предприятия все начисленные налоги отражаются с помощью бухгалтерской проводки и в бухгалтерском балансе.

Существуют способы отражения налогов в бухгалтерском учёте:

· отнесение на себестоимость продукции - земельный налог, транспортный налог, единый социальный налог;

· уменьшение финансового результата до уплаты налога на прибыль – налог на имущество организаций;

· уплачивается за счёт налогооблагаемой прибыли – налог на прибыль организаций;

· включение в цену продукции – акцизы, налог на добавленную стоимость;

· удержание из доходов работников – налог на доходы физических лиц.

ТЕМА 4

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

Единый социальный налог

 

Основное предназначение этого налога состоит в том, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Единый социальный налог (ЕСН)   введён в действие с 01 января 2001г. и заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фондов – Пенсионный фонд (ПФ) РФ, Фонд социального страхования (ФСС) РФ и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) РФ. При этом замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога.    

В гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ оговорены требования взимания ЕСН.

    На основании ст. 235 НК РФ «Налогоплательщики» налогоплательщиками ЕСН признаются:

· лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

· индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения на основании ст. 236 НК РФ «Объект налогообложения» признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.                 

  Налоговой базой на основании ст. 237 НК РФ «Налоговая база» считается:

· сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за календарный период в пользу физического лица;

· сумма доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, как в денежной, так и в натуральной форме за вычетом расходов связанных с их извлечением;

· вознаграждения в натуральной форме в виде товаров учитываются как стоимость этих товаров, исходя из рыночных цен.

На основании ст. 239 НК РФ «Налоговые льготы» от уплаты налога освобождаются:

· организации любых организационно-правовых форм, у которых суммы выплат на каждого работника, являющегося инвалидом 1-й, 2-й, 3-й группы, не превышает 100 000 рублей в течение налогового периода;

· работодатели, у которых сумма выплат не превышает 100 000 рублей на каждого работника в течение налогового периода:     

- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 %;

- организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых число инвалидов не менее 50 %;

- учреждения, созданные для оказания помощи инвалидам, детям инвалидов и их родителей;                 

· индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами      1-й, 2-й, 3-й группы с доходом не более 100 000 рублей за налоговый период;

· российские фонды поддержки образования и науки.

 

На основании ст. 240 НК РФ «Налоговый и отчетный периоды»:

· налоговым периодом признается календарный год;

· отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам установлена следующая шкала регрессивных ставок, которая показана в таблице 2.

 

Таблица 2

 

Ставки единого социального налога

 

Налоговая база на каждого работника  нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования	Федераль-ный фонд обязатель -ного медицин – ского страхова -ния	Террито –риальный фонд обязате-льного медицин- ского страхования	Итого
1	2	3	4	5	6
До 280 000 рублей	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0%	26,0%
От 280 001 до 600 000 рублей	56 000 + 7,9% от суммы свыше 280 000 рублей	8 120 + 1,0% от суммы свыше 280 000 рублей	3 080 + 0,6% от суммы свыше 280 000 рублей	5 600 + 0,5% от суммы свыше 280 000 Рублей	72 800 + 10,0% от суммы свыше 280 000 Рублей
Свыше 600 000 рублей	81 280 + 2,0 % от суммы свыше 600 000 рублей	11 320 рублей	5 000 рублей	7 200 Рублей	104 800 + 2,0% от суммы свыше 600 000 рублей

Порядок исчисления и сроки уплаты налога отражен в ст. 243 НК РФ «Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками-работодателями»:

· сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой службы;    

· сумма налога, подлежащая уплате в фонд социального страхования, подлежит уменьшению налоговых платежей на сумму произведенных расходов на цели государственного страхования предусмотренных законом РФ (оплата больничных листов, пособия по уходу за ребенком);  

· сумма ежемесячного авансового платежа по налогу определяется с учетом ранее    уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей, которые производятся не позднее 15 числа следующего месяца;

· ежеквартально не позднее 15 числа месяца следующего за истекшим кварталом;

· уплата налога осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет,  в фонд социального страхования, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования при получении денежных средств, с расчетного счета на выплату заработной платы.

 

 

 4.6. Другие виды федеральных налогов

   

    К другим видам федеральных налогов относятся:

· налог на добычу полезных ископаемых;

· водный налог;

· сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

· государственная пошлина.

 

 Налог на добычу полезных ископаемых

   На основании главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, извлеченные из отходов добывающего производства, добытые за пределами территории РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налогообложение производится по разным ставкам:

· 3,8 % - при добыче калийных солей;

· 4,0 % - при добыче торфа, угля;

· 5,5 % - при добыче сырья радиоактивных металлов и др.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому и исчисляется как соответствующая ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Водный налог

На основании главы 25/2 «Водный налог» налогоплательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектами налогообложения признаются следующие виды пользования водными объектами:

· забор воды из водных объектов;

· использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

· использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

· использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах:

· при заборе воды из:

- поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования в таблице 5.

 

Таблица 5

 

Налоговые ставки при заборе воды из поверхностных и

 подземных водных объектов

Экономический район	Бассейн реки, озера	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м воды, забранной
		из поверхностных водных объектов	из подземных водных объектов
1	2	3	4
Северный	Волга	300	384
	Нева	264	348
	Печора	246	300
	Северная Двина	258	312
	Прочие реки и озера	306	378

Продолжение таблицы 5

 

1	2	3		4
Северо-Западный	Волга	294		390
	Западная Двина	288		366
	Нева	258		342
	Прочие реки и озера	282		372
Центральный	Волга	288		360
	Днепр	276		342
	Дон	294		384
	Западная Двина	306		354
	Нева	252		306
	Прочие реки и озера	264		336
Волго-Вятский	Волга	282		336
	Северная Двина	252		312
	Прочие реки и озера	270		330
Центрально-Черноземный	Днепр	258		318
	Дон	336		402
	Волга	282		354
	Прочие реки и озера	258		318
Поволжский	Волга	294		348
	Дон	360		420
	Прочие реки и озера	264		342
Северо-Кавказский	Дон	390		486
	Кубань	480		570
	Самур	480		576
	Сулак	456		540
	Терек	468		558
	Прочие реки и озера	540		654
Уральский	Волга	294		444
	Обь	282		456
	Урал	354		534
	Прочие реки и озера	306		390
3ападно-Сибирский	Обь		270	330
	Прочие реки и озера		276	342
Восточно-Сибирский	Амур		276	330
	Енисей		246	306
	Лена		252	306
	Обь		264	348
	Озеро Байкал
	и его бассейн		576	678
	Прочие реки и озера		282	342

Окончание таблицы 5

 

1	2	3	4
Дальневосточный	Амур	264	336
	Лена	288	342
	Прочие реки и озера	252	306
Калининградская	Неман	276	324
Область	Прочие реки и озера	288	336

- территориального моря Российской Федерации и внутренних морс­ких вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов во­ допользования представлены в таблице 6.

 

Таблица 6

Налоговые ставки при заборе воды из  территориального моря Российской Федерации и внутренних морс­ких вод

 

 

Море	Налоговая ставка в   рублях за 1 тыс. куб. м   морской воды
1	2
Балтийское	8,28
Белое	8,40
Баренцево	6,36
Азовское	14,88
Черное	14,88
Каспийское	11,52
Карское	4,80
Лаптевых	4,68
Восточно-Сибирское	4,44
Чукотское	4,32
Берингово	5,28
Тихий океан (в пределах территориального моря Российской Федерации)   Федерации)	5,64
Охотское	7,68
Японское	8,04

 

· при использовании акватории:

- поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, представлены в таблице 7.

 

 

Таблица 7

 

Налоговые ставки при использовании акватории поверхностных

водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях

Экономический район	Налоговая ставка (тыс. рублей в год) за 1кв. км используемой акватории
1	2
Северный	32,16
Северо-Западный	33,96
Центральный	30,84
Волго-Вятский	29,04
Центрально-Черноземный	30,12
Поволжский	30,48
Северо-Кавказский	34,44
Уральский	32,04
Западно-Сибирский	30,24
Восточно-Сибирский	28,20
Дальневосточный	31,32
Калининградская область	30,84

 

- территориального моря Российской Федерации и внутренних морс ких вод представлены в таблице 8.

 

Таблица 8

Налоговые ставки при использовании акватории территориального моря Российской Федерации и внутренних морс ких вод

 

 

Море	Налоговая ставка (тыс. рублей в год) за 1  кв. км используемой акватории
1	2
Балтийское	33,84
Белое	27,72
Баренцево	30,72
Азовское	44,88
Черное	49,80
Каспийское	42,24
Карское	15,72
Лаптевых	15,12
Восточно-Сибирское	15,00
Чукотское	14,04
Берингово	26,16

Окончание таблицы 8

 

1	2
Тихий океан (в пределах территориального моря Российской Федерации)	29,28
Охотское	35,28
Японское	38,52

 

- при использовании водных объектов без забора воды для целей энергетики  представлены в таблице 9.

 

Таблица 9

 

Налоговые ставки при использовании водных объектов без забора воды

для целей энергетики  

 

Бассейн реки, озера, моря	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. кВт * ч электроэнергии
1	2
Нева	8,76
Неман	8,76
Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер,
озера Ильмень	9,00
Прочие реки бассейна Балтийского моря	8,88
Северная Двина	8,76
Прочие реки бассейна Белого моря	9,00
Реки бассейна Баренцева моря	8,76
Амур	9,24
Волга	9,84
Дон	9,72
Енисей	13,70
Кубань	8,88
Лена	13,50
Обь	12,30
Сулак	7,20
Терек	8,40
Урал	8,52
Бассейн озера Байкал и река Ангара	13,20
Реки бассейна Восточно-Сибирского моря	8,52
Реки бассейнов Чукотского и Берингова морей	10,44
Прочие реки и озера	4,80

 

- при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях, ставки по которым  представлены в таблице 10.

 

Таблица 10

 

Налоговые ставки при использовании водных объектов

 для целей лесосплава в плотах и кошелях

 

Бассейн реки, озера, моря	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава
1	2
Нева	1656, 0
Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень	1705, 2
Прочие реки бассейна Балтийского моря	1522, 8
Северная Двина	1650, 0
Прочие реки бассейна Белого моря	1454, 4
Печора	1554, 0
Амур	1476, 0
Волга	1636, 8
Енисей	1585, 2
Лена	1646, 4
Обь	1576, 8
Прочие реки и озера, по которым
осуществляется лесосплав в плотах "и кошелях	1183,2

 

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утверждённых квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчётным путём, как одна четвёртая утверждённого годового лимита.

Налогоплательщик исчисляет сумму водного налога самостоятельно.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование

объектами водных биологических ресурсов

На основании главы 25/1 плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и т.д.

Объектами обложения признаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов.

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в размерах, указанных в таблице 11.

 

Таблица 11

 

Ставки сбора за пользование объектами животного мира

Наименование объекта животного мира	Ставка сбора в рублях (за одно животное)
1	2
Овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним скотом	15 000
Медведь (за исключением камчатских популяций и медведя белогрудого)	3 000
Медведь бурый (камчатские популяции), медведь Белогрудый	6 000
Благородный олень, лось	1 500
Пятнистый олень, лань, снежный баран, сибирский горный козел, серна, тур, муфлон	1 500
Косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха	450
Дикий северный олень, сайгак	300
Соболь, выдра и др.	120
Барсук, куница, сурок, бобр	60
Харза	100
Енот-полоскун	30
Степной кот, камышовый кот	100
Европейская норка	30
Глухарь, глухарь каменный	100
Улар кавказский	30
Саджа	30
Фазан, тетерев, водяной пастушок, малый погоныш, погоныш-крошка, погоныш, большой погоныш, камышница	20

 

Ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов устанавливаются в размерах, указанных в таблице 12.

 

Таблица 12

Ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов

 

Наименование объекта водных биологических ресурсов	Ставка сбора в рублях (за одну тонну)
1	2
Дальневосточный бассейн (внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и континентальный шельф Российской Федерации в Чукотском, Восточно-Сибирском, Беринговом, Охотском, Японском морях и Тихом океане) Минтай Охотского моря Минтай других районов промысла Треска Сельдь Палтус Терпуг Камбала Навага	3 500 2 000 3 000 500 3 500 750 200 200
Краб камчатский западного побережья Камчатки Краб камчатский североохотоморский Краб камчатский других районов промысла Краб синий Краб равношипый Краб-стригун (берди) Краб-стригун (опилио) Краб-стригун красный, краб-стригун ангулятус Краб колючий района южных Курильских островов Краб колючий других районов промысла	100 000 40 000 100 000 100 000 40 000 60 000 60 000 30 000 25 000 13 000
Краб волосатый четырехугольный района юго-восточного Сахалина и залива Анива зоны Охотского моря и юго-западного Сахалина зоны Японского моря Краб волосатый четырехугольный других районов промысла	40 000 9 000
Креветка углохвостая Креветка северная Креветка травяная Креветка гребенчатая Другие виды креветок	3 500 5 500 2 600 5 000 1 000
Горбуша Кета Кижуч и чавыча Нерка Сайра Серый морской еж Черный морской еж Прочий морской еж Кальмар Трубач Гребешок	3 500 4 000 4 000 20 000 200 6 000 2 600 1 300 1 000 12 000 5 000

Продолжение таблицы 8

 

1	2
Трепанг Осетровые* Прочие объекты водных биологических ресурсов	30 000 5 500 200
Северный бассейн (Белое море, внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и континентальный шельф Российской Федерации в море Лаптевых, Карском море, а также в Баренцевом море и районе архипелага Шпицберген) Треска Пикша Гребешок Сельдь Камбала Палтус Морской окунь Мойва Креветка Краб камчатский Прочие объекты водных биологических ресурсов	5 000 3 500 7 000 400 300 7 000 1 500 50 1 000 100 000 200
Балтийский бассейн (внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и континентальный шельф Российской Федерации в Балтийском море, Вислинском, Куршском и Финском заливах) Салака (сельдь) Шпрот (килька) Треска Камбала-тюрбо	20 20 3 000 400
Камбала других видов Прочие объекты водных биологических ресурсов	50 20
Каспийский бассейн (районы Каспийского моря, в которых Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в отношении рыболовства) Килька каспийская Сельдь Крупный частик (за исключением судака) Судак Вобла Осетровые* Прочие объекты водных биологических ресурсов Азово-Черноморский бассейн (внутренние морские воды И территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации в Черном море, районы Азовского моря с Таганрогским заливом, в которых Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в отношении рыболовства) Судак Камбала-калкан	20 20 150 1000 200 5 500 20   1000 2 000

Окончание таблицы 12

 

1	2
Кафель всех видов	1000
Лещ	150
Тарань	150
Хамса	50
Тюлька	50
Шпрот (килька)	20
Осетровые*	5500
Прочие объекты водных биологических ресурсов	20
Внутренние водные объекты (реки, водохранилища, озера)
Осетровые*	5500
Семга, чавыча, кета осенняя амурская, кижуч, нельма, таймень, нерка, балтийский лосось	5000
Кета, сима, кумжа	3000
Байкальский белый хариус, угорь, чир, муксун	2100
Кунджа, голец, палия, форель всех видов, ленок, сиг, омуль пыжьян, пелядь, мальма, усач, черноспинка, рыбец (сырть) жерех, хариус, шемая, белый амур, толстолобик, кутум, сом, минога	1200
Крупный частик (за исключением судака)	150
Судак	1000
Рипус, тарань, вобла, ряпушка	80
Прочие объекты водных биологических ресурсов	20

___________

* Сбор взимается в случае разрешенного промысла

 

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов – морское млекопитающее устанавливается в размерах, указанных в таблице 13.

 

Таблица 13

 

Ставки сбора за объекты водных биологических ресурсов – морских млекопитающих

 

Наименование объекта водных ресурсов	Ставка сбора в рублях (на 1т)
1	2
Касатка и другие китообразные (за исключением белухи)	30000
Белуха	3000
Тихоокеанский морж	1500
Морской котик	800
Серый тюлень	600
Гренландский тюлень, морской заяц, хохлач	350

Окончание таблицы 13

 

1	2
Крылатка, Ларга	200
Кольчатая нерпа, каспийский тюлень, тюлень, тюлень обыкновенный	150

 

Сумма сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого

объекта, как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта.

Плательщики сбора за пользование объектами животного мира уплачивают сумму при получении лицензии на пользование объектами животного мира.

Плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают сумму в виде разового и регулярных взносов.

Государственная пошлина

Государственная пошлина – обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий, либо выдачу документов уполномоченными органами или должностными лицами.

Плательщиками государственной пошлины являются:

· граждане РФ;

· иностранные граждане;

· лица без гражданства;

· юридические лица. 

Объектами государственной пошлины являются:

· исковые заявления и жалобы, подаваемые в суды общей юрисдикции, арбитражные суды, конституционный суд РФ;

· совершение нотариальных действий нотариусом;

· государственная регистрация актов гражданского состояния;

· выдача документов судами;

· рассмотрение и выдача документов связанных с приобретением гражданства или выходом из гражданства.

Размер пошлины зависит от характера юридических действий и выдаваемых документов и колеблется в разных размерах, например, с исковых заявлений имущественного характера при цене исключительно до 1 000 000 рублей – 5 % от цены иска.

Льготы по уплате государственной пошлины предоставляются героям СССР или РФ, полным кавалерам ордена славы, участникам и инвалидам Великой отечественной войны, гражданам, подвергшимся радиации после аварии на Чернобыльской АС и др.

Государственная пошлина уплачивается в рублях в банке или путем перечисления с расчетного счета с обязательной выдачей квитанции об уплате.

  4.7. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Упрощенная система налогообложения (УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в соответствии с главой 26/2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

   Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 15 млн. рублей (без учета НДС).

Не вправе применять УСН:

· организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

· банки;

· страховщики;

· негосударственные пенсионные фонды;

· инвестиционные фонды;

· профессиональные участники рынка ценных бумаг;

· ломбарды;

· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

· организации, занимающиеся игорным бизнесом;

· нотариусы, занимающиеся частной практикой;

· организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции др.

Объектом налогообложения признаются:

· доходы;

· доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.

Если объектом налогообложения являются доходы организации, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуальных предпринимателей.

Если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расхода.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала расчетного периода.

    Налоговым периодом признается календарный год.

    Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Если объектом налогообложения является доход, уменьшенный на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15 % .           

    Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

   Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

    Налогоплательщики – организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налогоплательщики - организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по итогам отчетного периода предоставляется не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечению налогового периода предоставляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода со дня окончания отчетного период.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждается Минфин РФ.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющим УСН, утверждаются Минфин РФ.

 

 

ТЕМА 5

 

РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

ТЕМА 6

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

Земельный налог

     

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ  и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. 

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не установлено Налоговым кодексом РФ. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом РФ.

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

К особенностям местных налогов относится то, что:

· некоторые из них устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории (земельный налог, налог на имущество физических лиц), конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами субъектов РФ и органов власти местного самоуправления; 

· другая часть налогов может вводиться районными и городскими органами государственной власти (местные лицензионные сборы).

Основой формирования доходов местных бюджетов является поступление налогов и перераспределение сумм в соответствии с решением местных органов власти. 

Самым важным и главным налогом местного бюджета является земельный налог.

Закон РФ от 11.09.91г. № 1738-1 «О плате за землю» 01 января 2006 года утратил силу. Исключение составляет лишь статья 25 этого закона, определяющая такое понятие, как нормативная цена земли, и необходимость ее введения.

Таким образом, с 01 января 2006 года земельный налог взимается на территориях муниципальных образований (территории города федерального значения Санкт-Петербург) только на основании главы 31 «Земельный налог» НК РФ. И только при условии, что соответствующими представительными органами муниципальных образований (законодательным (представительным) органом государственной власти города федерального значения Санкт-Петербург) приняты решения о введении этого налога на подведомственной территории.

В соответствии с главой 31 налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, который признаётся объектом налогообложения по состоянию на 01 января отчётного года.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется на основании кадастровой оценки земли по состоянию на 01 января календарного года, за который уплачивается налог. Эта оценка основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального назначения.

Кадастровую оценку земельных участков ежегодно должны проводить территориальные органы Роснедвижимости, которым поручено вести Государственный земельный кадастр (ГЗК) (постановление Правительства РФ от 19.08.04г. № 418).

Кадастровая стоимость, зафиксированная в Едином государственном реестре земельных участков, должна быть доведена до сведений налогоплательщиков не позднее 01 марта отчётного года.

Сведения, которые внесены в ГЗК, носят открытый, общедоступный характер. Они предоставляются заинтересованным лицам в виде выписок из ГЗК или в виде копий документов, которые хранятся в кадастровом деле. Правила предоставления сведений из ГЗК утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 918.

Для того, чтобы получить сведения из ГЗК, необходимо представить заявление в территориальный орган Роснедвижимости. В заявлении следует указать объём и характер запрашиваемых сведений, форму предоставления и способ доставки. К заявлению необходимо приложить квитанцию об оплате услуг по предоставлению сведений.

В качестве налогового периода по земельному налогу признаётся календарный год, а отчётными периодами – первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Право устанавливать отчётные периоды предоставлено муниципальным властям. Они же устанавливают и конкретный срок уплаты налога. Но в любом случае этот срок должен быть установлен не ранее 01 февраля года, следующего за истёкшим налоговым периодом ( п. 1 ст. 397 НК РФ).

Для отдельных категорий земель установлены максимальные размеры налоговых ставок в процентах от налоговой базы (кадастровой стоимости).

Налоговая ставка не может превышать 0,3 % для следующих категорий земель:

· используемых для сельскохозяйственного производства;

· занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ;

· предоставленных для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

В отношении прочих земельных участков ставка налога не должна быть выше 1,5 %.

Решения о конкретных ставках земельного налога принимают муниципальные власти. Они уже могут устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категории и разрешённого использования земельных участков.

Если муниципальными властями установлены отчётные периоды, то налогоплательщики должны исчислять авансовые платежи. Расчёт этих платежей, изложенный в пункте 6 статьи 396 НК РФ, приведён для случая, когда отчётным периодом определён квартал. Тогда авансовые платежи налогоплательщики исчисляют как ¼ соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом.

На величину налоговой базы влияют льготы по земельному налогу. Они могут быть предоставлены в виде:

· суммы, не облагаемой земельным налогом;

· площади земельного участка, не подлежащего налогообложению;

· освобождения от налогообложения.

Льготы, которые закреплены в главе 31 НК РФ, могут быть дополнены представительными органами муниципальных образований. В своих законодательных актах они могут закрепить дополнительные льготы для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 387 НК РФ).  

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Приказом Минфина России от 23.09.05г. № 124н утверждены новая форма налоговой декларации по земельному налогу и порядок её заполнения. Отчитаться по этой форме налогоплательщикам предстоит по итогам 2006 года. В приложении 2 к порядку заполнения декларации приведены коды налоговых льгот. 

За каждый отчётный период налогоплательщики представляют в налоговые инспекции расчёты по авансовым платежам по земельному налогу по форме, утверждённой приказом Минфина России от 19.05.05г. № 66н. расчёты представляются в налоговые инспекции, которых налогоплательщики состоят на учёте по местонахождению земельных участков.

Налогоплательщики – организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации по налогу утверждается Минфин РФ.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Расчёты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом.

Налогоплательщик может являться владельцем земли не целый год, а только несколько месяцев в году. В этом случае при расчёте земельного налога такой налогоплательщик применяет понижающий коэффициент К2.

Если право собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то этот месяц принимается как полный. Если же эти права возникли после 15-го числа, то этот месяц в расчёт не принимается.

Обязанность по уплате земельного налога возникает у налогоплательщиков или утрачивается с момента государственной регистрации права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования и права пожизненного наследуемого владения на земельный участок (письма Минфина России от 25.05.05г. № 03-06-02-04/33 и от 10.06.05г. № 03-06-02-04/41).    Моментом государственной регистрации права является день, когда в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним внесена соответствующая запись.

Величина коэффициента К2 рассчитывается по формуле

 

                                                       ,                                             (1)        

                               

где n – число полных месяцев, в течение которых земельный участок находился

        в собственности налогоплательщика.

 

 

 

Вопросы для контроля знаний

После изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» студентами дневной или заочной форм обучения осуществляется промежуточная аттестация, которая проводится в виде экзамена.

На экзамен предоставляются теоретические вопросы, на основании которых проверяются теоретические знания, полученные в процессе обучения, освоение профессиональной лексики.

В соответствии с конспектом лекций по  дисциплине «Налоги и налогообложение» на экзамен выносятся следующие вопросы:

1. Задачи и функции налоговых органов.

2. Ответственность за нарушения налогового законодательства.

3. Налоговый контроль.

4. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.

5. Общие принципы налогообложения в РФ ст. 1 Налогового Кодекса РФ «Законодательство РФ о налогах и сборах, законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах».

6. Основные начала законодательства о налогах и сборах ст. 3 НК РФ. 

7. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах ст. 9 НК РФ.

8. Права налогоплательщиков ст. 21 НК РФ.

9. Обязанности налогоплательщиков ст. 23 НК РФ.

10. Права налоговых органов ст.31 НК РФ.

11. Обязанности налоговых органов ст. 32 НК РФ.

12. Налоги как инструмент бюджетного регулирования, их экономическая сущность.

13. Основные функции налогов.

14. Понятие налогоплательщика, объекта и единицы налогообложения.

15. Понятие налоговой базы, налоговой ставки, льгот при налогообложении.

16. Понятие налогового периода, порядка исчисления налога и сроков уплаты налогов.

17. Классификация налогов: федеральные, региональные, местные налоги и сборы.

18. Понятие и виды специального налогового режима.

19. Способ отражения налогов в бухгалтерском учёте.

20. Налог на добавленную стоимость: налогоплательщики, объекты налогообложения, определение налоговой базы, ставки налога, корреспондирующие счета по начислению налога при приобретении активов.

21. Налог на добавленную стоимость: порядок исчисления налога, порядок формирования расчетов и выделения НДС при реализации товаров (работ, услуг), понятие счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, корреспондирующие счета по начислению налога при продаже продукции.

22. Акцизы: понятие, подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, налогоплательщики, объект налогообложения, налоговый период, ставки, порядок расчета.

23. Налог на прибыль: налогоплательщики, объект налогообложения, доходы и расходы, учитываемые при расчете налоговой базы.

24. Налог на прибыль: налоговый период, ставки, порядок зачисления в бюджет и сроки уплаты налога.

25. Налог на доходы физических лиц: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, льготы.

26. Налог на доходы физических лиц: налоговые вычеты, ставки, порядок исчисления суммы налога, налоговая декларация.

27. Единый социальный налог: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, льготы.

28. Единый социальный налог: налоговый период, ставки налога, порядок исчисления и сроки уплаты.

29. Характеристика налога на добычу полезных ископаемых.

30. Характеристика водного налога.

31. Характеристика сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

32. Характеристика государственной пошлины.

33. Характеристика упрощённой системы налогообложения.

34. Характеристика налога на имущество организаций.

35. Характеристика единого налога на вменённый доход.

36. Характеристика налога на игорный бизнес.

37. Характеристика транспортного налога.

38. Основа формирования доходов местных бюджетов.

39. Характеристика земельного налога.

40. Характеристика налога на имущество физических лиц.

 

 

 

Список  литературы

 

1. Малышко В.Ф., Маслова Т.А. Налоги-2006: новые правила исчисления и уплаты. – М.: Издательский дом «Бухгалтерия и банки», 2006.

2. Налоги: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Д.Г. Черника. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 15 апреля 2006 г. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во,2006.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Приказ Министерства Финансов от 03 октября 2000г. № 54Н.

5. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для сред. проф. образования / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. – М.:Академия, 2004.

6. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие для вузов – М.: ЮНИТИ, 2002.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

	Предисловие ……………………………………………………………..	3
	Введение в дисциплину …………………………………………………	5
	Тема 1 Основы налогообложения, организация государственной налоговой службы Российской Федерации ……………………………….	11
1.1.	Задачи и функции налоговых органов …………………………………	11
1.2.	Ответственность за нарушения налогового законодательства ………	13
1.3.	Налоговый контроль …………………………………………………….	15
1.4.	Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц ……………………………………………………	16
	Тема 2 Общие положения Налогового кодекса РФ…………………….	18
2.1.	Общие принципы налогообложения и сборов в РФ ………………….	18
2.2.	Основные начала законодательства о налогах и сборах ……………..	19
2.3.	Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах ………………………………………………………………….	19
2.4.	Права и обязанности налогоплательщиков ……………………………	20
2.5.	Права и обязанности налоговых органов ……………………………...	21
	Тема  3 Система налогов и сборов в РФ ……………………………......	24
3.1.	Налоги как инструмент бюджетного регулирования, их экономическая сущность ……………………………………………….	24
3.2.	Элементы налогов ……………………………………………………….	26
3.3.	Федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, местные налоги и сборы ………………………………………………..	28
3.4.	Специальный налоговый режим ……………………………………….	29
	Тема 4 Федеральные налоги и сборы …………………………………........	29
4.1.	Налог на добавленную стоимость (НДС), его место и роль в налоговой системе ………………………………………………………	29
4.2.	Акцизы - место и роль в налоговой системе …………………………..	33
4.3.	Налог на прибыль организаций ………………………………………...	38
4.4.	Налог на доходы физических лиц ……………………………………..	41
4.5.	Единый социальный налог ……………………………………………..	46
4.6.	Другие виды федеральных налогов ……………………………………	49
4.7.	Упрощённая система налогообложения ……………………………….	61
	Тема  5 Региональные налоги и сборы ……………………………………..	63
5.1.	Налог на имущество организаций ……………………………………...	63
5.2.	Единый налог на вменённый налог…………………………………….	66
5.3.	Налог на игорный бизнес ……………………………………………….	69
5.4.	Транспортный налог …………………………………………………….	72
	Тема 6 Местные налоги и сборы ………………………...………………….	73
6.1.	Основа формирования доходов местных бюджетов. Земельный налог ……………………………………………………………………...	73
6.2.	Налог на имущество физических лиц ………………………………….	78
	Вопросы для контроля знаний …………….…………………………...	81
	Список литературы …………………………….………………………..	83

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Конспект лекций

 для студентов специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет»

(в пищевой промышленности)

 

 

Составитель:

Леончик Наталья Александровна

 

Зав. редакцией И.Н. Журина

Редактор Е.В. Макаренко

Технический редактор Т.В. Васильева

Художественный редактор Л.П. Токарева

 

ЛР №020524 от 02.06.97

Подписано в печать 02.08.04. Формат 60´84^1/16

Бумага типографская. Гарнитура Times.

Уч. -изд.л. 5

 

 

Оригинал-макет изготовлен в редакционно-издательском отделе

Кемеровского технологического института пищевой промышленности

650056, г. Кемерово, б-р Строителей, 47

 

ПЛД №44-09 от 10.10.99.

Отпечатано в лаборатории множительной техники

Кемеровского технологического института пищевой промышленности

650010, г. Кемерово,

 ул. Красноармейская, 52

 

Н.А. Леончик

 

 

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

 

Конспект лекций

 для студентов всех форм обучения специальности

080110 «Экономика и бухгалтерский учет»

(в пищевой промышленности)

 

 

Кемерово 2006

Составитель:

Н.А. Леончик

 

 

 

Рассмотрено и утверждено на заседании филиала кафедры

«Экономика, учет и аудит на предприятиях

пищевой промышленности»

Протокол № 9 от 13 марта 2006г.

Рассмотрено и утверждено на методической комиссии

СТФ КемТИПП

Протокол № от

    

 

 

Налоги и налогообложение: Конспект лекций / Составитель Н.А. Леончик. – Кемерово, 2006. – 80 с.

 

 

 

       Конспект лекций составлен в соответствии с рабочей программой дисциплины «Налоги и налогообложение» и с учетом требований государственного образовательного стандарта по специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет» (в пищевой промышленности) и предназначен для студентов данной специальности.

 

 

 

 

                                                                   

                                                                                          © КемТИПП, 2006

ПРЕДИСЛОВИЕ

Конспект лекций по учебной дисциплине «Налоги и налогообложение» предназначен для реализации государственных требований к минимуму содержания и уровню подготовки выпускников по специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учёт» (в пищевой промышленности) и предлагается для обучения студентов дневной и заочной форм обучения.     

Учебная   дисциплина «Налоги и налогообложение» является специальной дисциплиной, устанавливающей базовые знания для получения профессиональных навыков.

Дисциплина «Налоги и налогообложение» является актуальной и целесообразной в связи с необходимостью подготовки высококвалифицированных специалистов. Она базируется на знаниях, умениях и навыках, полученных студентами при изучении следующих дисциплин: «Основы права», «Экономическая теория», «Бухгалтерский учет».

Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а, значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы. Налоги – это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально-политические и экономические ценности в государстве.

    В условиях рыночных экономических отношений налоговой системе отводится особая роль. При этом у студентов должно сложиться достаточное понимание целей и задач налоговой политики государства, функций налоговой системы и ее значение в деле создания условий для повышения предпринимательской активности, роста эффективности национальной экономики.

    Цель преподавания дисциплины «Налоги и налогообложение» - дать студентам теоретические знания в области налогов, предоставить конкретную практическую информацию о системе налогообложения в Российской Федерации.

     В результате изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» студент должен:

иметь представление:

· о значении дисциплины для подготовки специалистов;

· о роли налоговой политики в системе рыночных отношений;

знать:

· налоговое законодательство РФ;

· элементы налоговой системы;

· принципы налогообложения и сборов в РФ;

· порядок исчисления и уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами;

· налоговые ставки;

· структуру налогообложения;

· порядок и сроки уплаты налогов в бюджет;

· нормативные акты, регулирующие отношения предприятия и государства (в части налогообложения);

· ответственность за нарушение налогового законодательства;

 уметь:

· пользоваться нормативными документами и инструкциями государственной налоговой инспекции РФ;

· отражать налоги в бухгалтерском учете;

· определять налоговую базу;

· производить расчёт налогов;

· исполнять обязанности по уплате налогов.

Изучение программного материала должно способствовать формированию у студентов нового экономического мышления, инициативности, ответственности, прогнозировать финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий.

 

ВВЕДЕНИЕ В ДИСЦИПЛИНУ

 

Налоги – обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развитие и изменение форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги- основной источник доходов государства. кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226-1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 – 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

 Итак, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях государственной организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом. Ещё в Пятикнижии Моисея сказано: « … и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу». Процентная ставка данного «налога» чётко определена.

 По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так в Древней Греции в VII – VI  веках до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наёмных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.

В то же время в древнем мире имелось и серьёзное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело – добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

 Многие же стороны современного государства зародились в Древнем Риме. Первоначально всё государство состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время граждане не платили денежных податей. Расходы по управлению городом и государством были минимальны; избранные магистраты исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, т.к. это было почётно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий, а эти расходы обычно покрывались сдачей в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами.

  Сумма налога определялась каждые пять лет избранными чиновниками – цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своём имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах.  

 В IV – III вв. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались всё новые города – колонии. Происходили изменения и в налоговом праве. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан, и их определение происходило каждые пять лет. Римские граждане, проживавшие за пределами Рима, платили как государственные, так и местные налоги.

В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоёванных земель, коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались постоянно.

 Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции, жители которых были подданными империи, но не пользовались правами гражданства. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. При этом единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация часто сохраняла местную систему налогов. Изменялось лишь ее направление и использование.

Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла должным образом контролировать. Результатом была коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I веке до н.э.

Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства, в том числе и налоговая реформа, были одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63г. до н.э. -14 г. н.э.). Была значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на предшествующие результаты).

Основным налогом в Древнем Риме был поземельный и единая подушная подать для жителей провинций. Существовали и косвенные налоги (с оборота, налог на наследство и т.д.).

Уже в Древнем Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию, т.к. население вносило налоги деньгами, оно вынуждено было развивать рынок и товарно-денежные отношения, углублять процесс разделения труда урбанизации.

Многие хозяйственные традиции Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в., включительно существовал 21 вид прямых налогов. Широко практиковались в Византии и чрезвычайные налоги: на строительство флота, содержание воинских контингентов и пр. Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской империи.

Наоборот, чрезмерное налоговое бремя имело своим последствием сокращение налоговой базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.

Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX века. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдьем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею.

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады и пр.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме «выхода» было еще несколько ордынских тягот. В результате взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги : «ямские», «пищальные» - для производства пушек, сборы на строительство укреплений и пр. Иван IV также ввел дополнительные налоги. Для определения размера прямых налогов служило «сошное письмо», которое предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679г., когда единицей налогообложения стал двор.

Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей - 10 денег с рубля оборота. Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV века., стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России в XV-XVII веках, была чрезвычайно сложна и запутана.

Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655г. счётный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет. Выяснилось, что в 1680г. 53,3% государственных доходов составили косвенные налоги.

 Неупорядоченность финансовой системы в то время была характерна и для других стран.

Современное государство раннего периода новой истории появилось в XII - XVII  веках в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к третьему сословию.

Государство не имело достаточного количества профессиональных чиновников, и в результате сборщиком налогов стал, как правило, откупщик. В Европе практиковался метод продажи с аукциона права взимания налога. К чему это приводило - понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и государственных деятелей. Так Ф. Бэкон в книге «Опыты или наставления нравственные и политические» писал: «Налоги, взимаемые с согласия народа, не так ослабляют его мужество. Примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Заметьте, что речь у нас сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа».

Но только в конце XVII-XVIII веках в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных налогов, главная роль из которых принадлежит акцизам, и прямых налогов, главная роль из которых принадлежит подушному и податному налогам.

Но отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым последствиям (примером чему могут являться соляные бунты в царствование Алексея Михайловича).

 

Эпоха Петра I (1672-1725)

 

Характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства и пр. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.

В последней трети XVIII веке в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.

В 1770 г. министр финансов Франции Тэрре писал: «Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины» и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогам, которые дифференцировались, исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар роскоши и т.д.).

В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными налогами,  где основную роль играют отчисления от казенной питейной продажи.

В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит. В вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» он сформулировал основные принципы налогообложении:

· принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;

· принцип определённости, требующий,  чтобы сумма, способ и время платежа были точно и заранее известны плательщику;

· принцип удобности, который предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

· принцип экономии, заключающийся в  сокращении издержек взимания налога, рационализации системы налогообложения.

Именно в конце XVIII века закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую политику. Это касается, как стран Западной Европы, так и России. Ещё при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых четыре заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II  (1729-1796) преобразовала систему управления финансами. В 1802г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Министерство Финансов и определена его роль.

  На протяжении XIX века главным источником доходов оставались государственные прямые налоги, главными из которых являются подушная подать и оброк, и косвенные налоги, главными из которых являются акцизы. Отмена подушной подати началась с 1882г. Кроме государственных прямых налогов существовали земские сборы, специальные государственные сборы, пошлины.

В 80-х гг. XIX века начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.

Ставки налога в России вне всякого сомнения стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).

В России в конце XIX века начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения.

Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажноденежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.), потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917г. Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

Определенный этап налаживания финансовой системы наступил после провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.

В течение 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.

Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог, который  представлял собой, прежде всего, налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным.  Плюс к этому дважды облагались налогом доходы участников АО: сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну, в конце концов, к кризису.

Основы действующей в настоящее время налоговой системы России заложены на рубеже 1990-х годов. Принятые в 1991 году законы были подготовлены в течение короткого времени. Это обстоятельство, а также неопределённость будущих структурных преобразований в экономике, быстро меняющееся правовое пространство, отсутствие собственного опыта и знаний о построении налоговых систем стран с рыночной экономикой явились главными причинами того, что вновь созданная российская налоговая система имела серьёзные недостатки. Тем не менее в первые годы своего существования российская налоговая система в целом неплохо выполняла свою роль, обеспечивая в условиях высокой инфляции и глубоких перемен в экономике поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов.

Важным шагом явилось принятие в 1998 году и вступление в силу с 1 января 1999 года первой (общей) части Налогового кодекса РФ, который чётко определил права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентировал процесс исполнения обязанности по уплате налогов, правила в отношении налогового контроля, установил ответственность за налоговые правонарушения. Кодекс установил закрытые перечни федеральных, региональных и местных налогов, ввёл важные дефиниции и новые инструменты, необходимые для функционирования качественно новой налоговой системы.

Более серьёзные изменения в налоговой системе произошли с введением в 2001г. в действие второй части Налогового кодекса РФ. На первом этапе её разработки были охвачены четыре важнейших налога – налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц и единый социальный налог, на втором этапе – налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, единый сельскохозяйственный налог. В дальнейшем были введены упрощённая система налогообложения, единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности, транспортный налог.

Прогрессивность налоговой системы растёт по мере перехода к взиманию налога на доходы физических лиц по фиксированной ставке и одновременно – снижения налоговой нагрузки за счёт налога на прибыль организаций. Это является дополнительным импульсом для развития предпринимательской активности и расширения платежеспособного спроса населения, повышения ставок акцизов на бензин и дорогие автомобили, роста фискального значения налогов, связанных с использованием природных ресурсов, и имущественных налогов, которые должны стать основой формирования региональных и местных бюджетов, а также для сближения с налоговыми системами других стран.

 

ТЕМА 1

ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

ОРГАНИЗАЦИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ