(статья 149 НК РФ)

Налоговая база

(статья 153 НК РФ)

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

                              (статья 154 НК РФ)

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг):

1) при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьёй 105.3 НК РФ (т.е. с учётом особенностей сделок между взаимозависимыми лицами), с учётом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

2) при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учётом НДС.

Момент определения налоговой базы

(статья 167 НК РФ)

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговый период

(статья 163 НК РФ)

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) – квартал.

Налоговые ставки

(статьёй 164 НК РФ)

Налогообложение производится по ставке 0% при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещённых под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьёй 165 НК РФ (т.е., подтверждающих право на возмещение НДС);

2) услуг по международной перевозке товаров.

3) услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении

4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов,

И др.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

1) продовольственных товаров (согласно перечню, установленному п.2 ст. 164 НК РФ);

2) товаров для детей (согласно перечню):

3)медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (согласно перечню)

4) периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

И др.

В остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18 %,начиная с 01.01.2019 – по ставке 20%.

При получении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; когда сумма налога должна определяться расчётным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (18/118 или 10/110).

Налоговые вычеты

(статья 171 НК РФ)

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога :

- предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ,

- уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под её юрисдикцией).

Вычеты предоставляются только в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых:

1) для операций признаваемых объектами налогообложения;

Для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы НДС, ранее исчисленные продавцом с сумм оплаты (частичной оплаты) в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг), по которым впоследствии произведена их отгрузка в адрес покупателя.

Следовательно, при от­груз­ке то­ва­ра, в счёт по­став­ки ко­то­ро­го продавцом ранее был по­лу­чен аванс, необ­хо­ди­мо на­чис­лить НДС с от­груз­ки. И од­но­вре­мен­но с этим при­нять к вы­че­ту НДС с аван­са (п. 8 ст. 171, п. 1, 6 ст. 172 НК РФ).

Это необходимо для избежания двойного налогообложения, так как при получении аванса от покупателя уже был исчислен НДС.

В свою очередь у покупателя, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, по­лу­чив от про­дав­ца счёт-фак­ту­ру на аванс, по­ку­па­тель может при­нять его к вы­че­ту. Но позже, когда он по­лу­чит товар и к нему по­сту­пит «от­гру­зоч­ный» счёт-фак­ту­ра, по­ку­па­тель дол­жен сде­лать вос­ста­нов­ле­ние НДС с аван­са, по­лу­чен­но­го ранее про­дав­цом, и после этого при­нять к вы­че­ту НДС с от­груз­ки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, Пись­мо Мин­фи­на от 28.11.2014 № 03-07-11/60891).