73. Учет затрат на управление и обслуживание производства осуществляется на счете 25 "Общепроизводственные затраты" и 26 "Общехозяйственные затраты".

Общепроизводственные затраты включают затраты на организацию производства и управление такими сельскохозяйственными отраслями, как растениеводство, животноводство и промышленные производства, а также производственными подразделениями. К общепроизводственным затратам относят также различные производственные затраты, которые невозможно отразить в составе затрат на производство конкретного вида продукции, либо культуры, поскольку они относятся в целом к отрасли или производственному подразделению.

Затраты на управление и обслуживание производства подразделяются на бригадные (фермские, цеховые) и общеотраслевые (общепроизводственные).

Бригадные (фермские) и цеховые затраты учитывают отдельно по каждому производственному подразделению, а общеотраслевые - по отраслям.

В состав общеотраслевых (бригадных, фермских, цеховых) затрат включаются: оплата труда аппарата управления и прочего персонала, чьи функции связаны с организацией работ на фермах, в бригадах и цехах, отрасли; отчисления на социальное страхование этих категорий работников; затраты на ремонт и амортизацию основных средств общеотраслевого (бригадного, фермского) назначения; другие затраты, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса на фермах, в бригадах, в цехах и отрасли в целом.

Учет затрат по обслуживанию производства и управлению на счете 25 "Общепроизводственные затраты" осуществляется в разрезе следующих субсчетов: 25-1 "Общепроизводственные (общеотраслевые) затраты растениеводства", 25-2 "Общепроизводственные (общеотраслевые) затраты животноводства", 25-3 "Общепроизводственные (цеховые) затраты промышленных производств" и 25-4 "Общепроизводственные (цеховые) затраты других производств". Аналитический учет осуществляется по следующей номенклатуре статей:

расходы на оплату труда (основная, дополнительная заработная плата и другие выплаты соответствующему цеховому персоналу);

отчисления на социальное страхование и обеспечение (в соответствии с установленными тарифами от суммы оплаты труда соответствующего персонала);

материалы (стоимость различных материальных ценностей, израсходованных на общепроизводственные цели - общеотраслевые, бригадные, фермские нужды);

работы и услуги (стоимость услуг собственных вспомогательных производств и сторонних организаций, оказанных в целом для конкретной отрасли - растениеводства, животноводства, промышленных производств);

расходы денежных средств (налоги и сборы, уплаченные в бюджет, страховые платежи, прочие денежные расходы);

охрана труда (затраты на изготовление различных приспособлений, обеспечивающих безопасность работы на машинах и оборудовании; установку сигнализации и вентиляции; затраты на производственную санитарию и прочие мероприятия по охране труда);

прочие затраты (амортизация основных средств общепроизводственного назначения, потери от простоев, испорченные ценности при хранении в бригадах и цеховых кладовых и другие расходы, не учтенные в предыдущих статьях).

Бригадные, фермские и цеховые затраты включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде, на ферме или в цехе, а общеотраслевые - распределяются и включаются в себестоимость продукции, производимой в растениеводстве, животноводстве, промышленными производствами.

В небольших сельскохозяйственных организациях ведение раздельного учета затрат по обслуживанию производства и управлению не обязательно. Следует исходить из того, насколько затраты на ведение учета оправдываются доходами от использования этой информации в управленческих целях. В таких случаях организация самостоятельно устанавливает номенклатуру этих статей с выделением наиболее значимых из них. Все это должно быть зафиксировано в учетной политике организации. Для усиления контроля за такими затратами их целесообразно закрепить за центрами ответственности или местами возникновения затрат.

Учет общепроизводственных затрат осуществляют на основании соответствующих первичных документов, примерные формы которых и инструкция о порядке их заполнения утверждены приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь N 268 от 01.07.2011.

Ежемесячно суммы, учтенные по дебету счета 25 "Общепроизводственные затраты", распределяются по назначению.

Распределение общепроизводственных затрат между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально общей сумме прямых затрат, за исключением соответствующих производственных затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты; комбинированным способом.

При использовании комбинированного способа распределение производится в следующем порядке:

общепроизводственные затраты растениеводства (общебригадные, общеотраслевые):

расходы на оплату труда - пропорционально основной заработной плате производственного персонала в растениеводстве;

остальная часть затрат - пропорционально основной заработной плате производственного персонала плюс затраты на содержание основных средств;

общепроизводственные затраты животноводства (общефермские и общеотраслевые):

расходы на оплату труда - пропорционально основной заработной плате производственного персонала в животноводстве;

остальная часть затрат - пропорционально основной заработной плате производственного персонала плюс затраты на содержание основных средств;

общепроизводственные затраты промышленных производств (цеховые):

расходы на оплату труда - пропорционально основной заработной плате производственного персонала;

остальная часть затрат - пропорционально основной заработной плате производственного персонала промышленных производств плюс затраты на содержание основных средств.

74. Общехозяйственные затраты связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они представляют собой затраты по использованию трудовых, материальных, финансовых и других ресурсов в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого имущественно-финансового комплекса. В частности, к ним относятся: административно-управленческие затраты; затраты на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг; иные аналогичные по назначению управленческие расходы.

Синтетический учет общехозяйственных затрат осуществляется на собирательно-распределительном счете 26 "Общехозяйственные затраты". Аналитический учет организуется по группам этих затрат, а внутри групп - по статьям, что позволяет организации контролировать общехозяйственные затраты.

Общехозяйственные затраты сельскохозяйственных организаций классифицируются в разрезе следующих групп:

Затраты по управлению организацией:

затраты на оплату труда аппарата управления;

отчисления на социальные нужды;

расходы денежных средств (платежи в бюджет, страховые платежи, прочие денежные расходы);

расходы по формированию информационной базы и принятию управленческих решений (оплата консультационных и информационных услуг, содержание технических средств управления, канцелярские расходы);

прочие затраты.

Хозяйственные затраты:

затраты на оплату труда прочего общехозяйственного персонала;

отчисления на социальные нужды;

расходы по содержанию и эксплуатации основных средств общехозяйственного назначения (амортизация основных средств, затраты на ремонт и техническое обслуживание, стоимость нефтепродуктов, прочие расходы);

расходы по рационализации и изобретательству;

охрана труда;

затраты на подготовку кадров и повышение квалификации;

прочие затраты (расходы на охрану труда, налоги, сборы и отчисления и т.п.).

Непроизводительные затраты (потери от простоев и др., недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей при хранении на складах в пределах норм естественной убыли).

Аналитический учет общехозяйственных затрат осуществляется в отчете по общехозяйственным затратам. Записи в него производятся на основании соответствующих первичных документов: табелей учета рабочего времени и начисления заработной платы, нарядов на сдельную работу, накладных внутрихозяйственного назначения, путевых листов тракторов и легковых автомобилей, ведомостей начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, актов на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви, авансовых отчетов, платежных и расчетных документов. В отчете информация накапливается за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Ежемесячно общехозяйственные затраты в сумме фактических затрат списываются как управленческие расходы в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", за исключением следующих случаев. Общехозяйственные затраты увеличивают стоимость вложений в долгосрочные активы, выполняемых хозяйственным способом, при условии, если:

при закладке и выращиванию культивируемых активов не утверждаются сметы накладных расходов;

строительство в организации не имеет своего хозяйственного аппарата и его административно-хозяйственное обслуживание выполняется штатом и средствами данной организации. Если строительство имеет только частичный хозяйственный аппарат, то общехозяйственные затраты включают в стоимость строящихся объектов в сумме разницы между затратами, предусмотренными сметами, и затратами, фактически понесенными организацией по возведению этих объектов.

При этом накладные расходы по строительству, предусмотренные сметами, определяются с учетом фактически выполненных объемов капитальных работ.

Эта сумма может быть определена двумя вариантами: либо исходя из их нормативного размера, предусмотренного в смете по строительству, на фактически выполненный объем строительно-монтажных работ, либо как разность между фактически учтенными накладными расходами по строительству и общехозяйственными затратами, исчисленными по норме на фактически выполненный объем строительно-монтажных работ.

Применение того или иного варианта определения суммы общехозяйственных затрат зависит от того, как ведется строительство: создается хозяйственный аппарат и его административно-хозяйственное обслуживание или обслуживание строящихся объектов осуществляется штатом и средствами основной деятельности. Если административно-хозяйственное обслуживание строительно-монтажных работ выполняется штатом и средствами основной деятельности, то применяют первый вариант расчета, если строительство несет и свои административно-хозяйственные затраты, то применяют второй вариант.

Оставшаяся после этих расчетов сумма общехозяйственных затрат распределяется по аналитическим счетам реализации соответствующих видов продукции пропорционально сумме выручки, полученной от их продажи в течение отчетного периода.

Пример. За отчетный период сумма общехозяйственных затрат составила 30 млн.руб. Объем строительно-монтажных работ, выполняемых организацией, по сметной стоимости составляет 850 млн.руб. Согласно смете норматив накладных расходов на эти цели - 7,9%. Фактически выполнено строительно-монтажных работ на сумму 175 млн.руб. (по сметной стоимости). За отчетный период на строительство объектов следует отнести накладных расходов сумме 13,8 млн.руб. (175 x 7,9 : 100).

Если при выполнении строительно-монтажных работ были произведены свои административно-хозяйственные расходы, например в сумме 4,9 млн.руб., то на строительство объектов следует отнести общехозяйственных затрат 8,9 млн.руб. (13,8 - 4,9):

дебет счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" - при списании общехозяйственных затрат, относящихся к строительству объектов основных средств и приходящихся на закладку и выращивание культивируемых активов;

дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" - списание общехозяйственных затрат при определении финансовых результатов.

Управленческие расходы признаются в качестве расходов текущей деятельности и отражаются в форме "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности по окончании отчетного периода и списываются с кредита счета 26 "Общехозяйственные затраты" в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

Распределение их в данном случае производится по аналитическим счетам реализации соответствующих видов продукции пропорционально сумме выручки, полученной от их продажи в течение отчетного периода.

Глава 10