Тема: Анализ себестоимости продукции

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Тема: Анализ себестоимости продукции

1. Значение, задачи и источники информации для анализа.

2. Анализ структуры и динамики затрат на производство (по экономическим элементам).

3. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции.

4. Анализ затрат на рубль произведенной продукции.

5. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

6. Анализ косвенных затрат.

7. Анализ общей суммы затрат на производство продукции.

8. Анализ себестоимости отдельных изделий.

9. Резервы снижения себестоимости продукции.

Значение, задачи и источники информации для анализа

В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

1. оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов;

2. анализ затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции;

3. анализ прямых и косвенных затрат на производство;

4. анализ себестоимости отдельных изделий;

5. выявление внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Основные источники информации:

- форма статистической отчётности 5-з «Отчёт о затратах на производство продукции, работ, услуг»;

- форма бухгалтерской отчётности «Отчёт о прибылях и убытках»;

- регистры бухгалтерского учёта: ведомость №12 (по счёту 25), №15 – по счёту 26, журнал-ордер №10, 10/1;

- данные бухгалтерского учёта по счетам затрат 20, 23, 25, 26, 28, 44 (Сведения о затратах на производство продукции);

- данные фактических и плановых калькуляций и расшифровки к ним.

Анализ косвенных затрат

К косвенным затратам относятся те виды затрат предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ), а для этого используются определенные методы (коэффициенты). Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия.

В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями:

- затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общепроизводственные затраты;

- общехозяйственные затраты;

- расходы на реализацию, или коммерческие затраты.

Выявление и мобилизация резервов снижения затрат на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции.

Дальнейший анализ направлен на выявление причин или факторов, вызвавших эти изменения. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с объемом продукции, они при анализе подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные затраты.

К первым, как правило, относят все цеховые и общезаводские затраты, а также часть затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и часть расходов на реализацию, которые не находятся в прямой зависимости от объема производства продукции.

К условно-переменным относятся:

- затраты на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО);

- амортизация;

- затраты на тару и упаковку, погрузку и транспортировку продукции, прочие расходы на реализацию.

Поэтому при анализе условно-переменных затрат их пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции.

Условно-постоянные косвенные затраты не изменяются в зависимости от изменения объёма производства. Они анализируются путём сравнения фактической величины со сметой.

Косвенные затраты в себестоимости одного изделия равны:

где - косвенные затраты в абсолютной сумме;

- объем производства продукции в натуральном выражении.

Косвенные затраты в себестоимости одного изделия зависят от изменения факторов:

1) изменения объема произведенных изделий в натуральном выражении (связь обратная);

2) изменения общей величины косвенных затрат по смете.

Расчет влияния факторов ведется методом цепных подстановок, для чего определяется 1 условный показатель:

Анализ косвенных затрат:

1. сопоставляются темп роста косвенных затрат и темп роста объема производства продукции: положительная динамика – превышение темпов роста объема производства.

2. изучается состав и структура косвенных затрат в отчетном и базисном периодах, определяется их уровень на 1 рубль произведенной продукции (косвенные затраты/объем производства), удельный вес в себестоимости продукции (косвенные затраты/себестоимость): положительная динамика – снижение уровня и удельного веса косвенных затрат.

3. изучается выполнение сметы (плана) косвенных затрат, устанавливаются причины отклонения от плана

4. производится факторный анализ каждой статьи косвенных затрат

Таблица 10 – Анализ динамики, состава и структуры общепроизводственных затрат

Статьи затрат	Сумма, тыс. р.		Структура, %		Изменение, +/-		Темп роста, %
Статьи затрат	базисный период	отчетный период	базиный период	отчетный период	тыс. р.	п.п.	Темп роста, %
А	1	2	3	4	5=2-1	6=4-3	7=2/1*100
1. ЗП	87052	100732	23,91	22,92	13680	-0,99	115,7
2. Отчисления на социальное страхование	30468	35256	8,37	8,02	4788	-0,35	115,7
3. Топливо и ГСМ	4231	1017	1,16	0,23	-3214	-0,93	24
4. Электроэнергия	1429	2291	0,39	0,52	8662	0,13	160,3
5. Командировочные расходы	5059	4719	1,39	1,07	-340	-0,32	93,3
6. Оплата услуг Горводоканала	13091	10698	3,6	2,43	-2393	-1,17	81,7
7. ОС и вспомогательные материалы	41930	54112	11,52	12,31	12105	0,79	129,1
8. Инвентарь	15443	27548	4,24	6,27	-3126	2,03	178,4
9. Расходы по таре	3306	180	0,61	0,04	37891	-0,87	5,4
10. Амортизация	67356	105247	18,5	23,95	-28993	5,45	156,3
11. Строительные материалы	28993	-	7,96	-	3361	-7,96	-
12. Затраты на стандартизацию	1299	4660	0,36	1,06	5475	0,7	358,7
13. Запчасти	26593	32068	7,3	7,3	19781	0	120,6
14. Услуги	-	19781	-	4,5	-9136	4,5	-
15. Списание отдельных предметов в составе оборотных средств	11061	1925	3,04	0,44	516	-2,6	17,4
16. Затраты на испытания	1350	1866	0,37	0,43	1296	0,06	138,2
17. Специальное питание	1098	2394	0,3	0,55	2910	0,25	218
18. Газ	23454	26364	6,44	6,0	7581	-0,44	112,4
19. Текущий ремонт	-	7581	-	1,73	-122	1,73	-
20. Информационно-вычислительное обслуживание	856	734	0,24	0,17	281	-0,07	85,7
21. Амортизация нематериальных активов	-	281	-	0,06	75385	0,06	-
Итого	364069	439454	100	100	-	-	120,7

Таблица 11 – Анализ динамики, состава и структуры общехозяйственных затрат

Статьи затрат	Сумма, тыс. р.		Структура, %		Изменение, +/-		Темп роста, %
Статьи затрат	базисный период	отчетный период	базиный период	отчетный период	тыс. р.	п.п.	Темп роста, %
А	1	2	3	4	5=2-1	6=4-3	7=2/1*100
1. Заработная плата	360548	497095	52,07	56,64	136547	4,57	137,9
2. Отчисления на социальное страхование	137701	182033	19,89	20,74	44332	0,85	132,2
3. Оплата услуг банка	17343	21210	2,5	2,42	3867	-0,08	122,3
4. Топливо	1426	2032	0,21	0,23	606	0,02	142,5
5. Командир. расходы	7784	4354	1,12	0,5	-3430	-0,62	55,9
6. Охрана	2722	2990	0,39	0,34	268	-0,05	109,8
7. Материалы	2715	648	0,39	0,07	-2067	-0,32	23,9
8. Инвентарь	-	67	-	0,01	67	0,01	-
9. Услуги ЖКХ	3784	10146	0,55	1,16	6362	0,61	268,1
10. Амортизация	6666	8352	0,96	0,95	1686	-0,01	125,3
11. Мед. осмотр	-	3796	-	0,43	3796	0,43	-
12. Стандартизация	4501	2746	0,65	0,31	-1755	-0,34	61
13. Экологич. налог	4808	5900	0,69	0,67	1092	-0,02	122,7
14. Налог на землю	13833	14697	2	1,67	864	-0,33	106,2
15. Вывоз мусора	6457	-	0,93	-	-6457	-0,93	-
16. Подготовка кадров	4372	920	0,63	0,11	-3452	-0,52	21
17. Связь	9207	5128	1,33	0,58	-4079	-0,75	55,7
18. Госстрах	6625	8739	0,96	1,0	2114	0,04	131,9
19. Прочие	8348	16480	1,21	1,88	8132	0,67	197,4
20. % за кредит	39168	37671	5,66	4,29	-1515	-1,37	96,1
21. Амортизация НА	801	978	0,12	0,11	177	-0,01	122,1
22. Инновационный фонд	59629	51638	7,74	5,88	-1991	-1,86	96,3
Итого	692456	877620	100	100	185164	-	126,7

Вывод (табл.10): общепроизводственные затраты в отчетном периоде по сравнению с базисным выросли на 75385 тыс. р. (120,7%).

Наибольший удельный вес в структуре общепроизводственных затрат занимает заработная плата с отчислениями и в базисном периоде, и в отчетном периоде (32,28% и 30,94% соответственно).

Следующей по значимости статьей затрат является амортизация (18,5% и 23,95% соответственно в базисном и отчетном периоде).

Следовательно, данное производство является трудо- и фондоемким.

Наиболее высокими темпами возросли затраты по следующим статьям:

1) затраты на стандартизацию (358,7%)

2) специальное питание (218%)

3) инвентарь (178,4%)

4) электроэнергия (160,3%)

5) амортизация (156,3%)

Удалось достичь значительного снижения затрат по следующим статьям:

1) строительные материалы (-28993 тыс.р.)

2) затраты по таре (-3126 тыс.р. или -94%)

3) топливо и ГСМ (-3214 тыс.р. или -76%)

Вывод (табл.12): план по выпуску продукции перевыполнен на 9,9 %, перерасход сметы по косвенным расходам составил 11%. Наиболее высокое значение перерасхода имеет место по цеховым расходам –9,8%. Необходимо установить причины.

Темп роста объема производства (144,12%) превышает темп роста косвенных затрат (119,64%). В целом, это является положительным фактом.

Таблица 12 – Анализ динамики косвенных затрат

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год		Выполнение сметы,%	Темп роста,%
Показатели	Предыдущий год	По смете	факт	Выполнение сметы,%	Темп роста,%
А	1	2	3	4=3/2*100	5=3/1*100
1. Объем производства продукции	1387	1819	1999	109,89	144,12
2. Косвенные затраты – всего	546	589	653	110,87	119,61
- затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования	78	82	91	110,98	116,07
- общепроизводственные затраты (цеховые)	139	136	163	119,85	117,27
- общехозяйственные затраты	299	336	363	108,04	121,4
- расходы на реализацию	30	35	36	102,86	120

Таблица 13 – Анализ уровня косвенных затрат

Показатели	Сумма, тыс. р.		Удельный вес в полной себестоимости, %		Уровень на 1 р. произведенной продукции, р.
Показатели	базовый период	отчетный период	базовый период	отчетный период	базовый период	отчетный Период
А	1	2	3	4	5	6
1. Объем производства продукции	1387	1999	×	×	1	1
2. Полная себестоимость	1189	1781	100	100	-	-
2. Косвенные затраты – всего	546	653	45,92	36,66	0,39	0,33
- затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования	78	91	6,56	5,11	0,06	0,05
- общепроизводственные затраты (цеховые)	139	163	11,69	9,15	0,1	0,08
- общехозяйственные затраты	299	363	25,15	20,38	0,22	0,18
- расходы на реализацию	30	36	2,52	2,02	0,02	0,02

Вывод: данные таблиц показывают, что по сравнению с базисным периодом удельный вес косвенных затрат в полной себестоимости продукции значительно снизился.

Полная себестоимость

В том числе:

переменные затраты

постоянные затраты

77 952 84 168 + 6 216 100,0 100,0 - 54 567 59 338 +4 771 70,0 70,5 +0,50 23 385 24 830 +1 445 30,0 29,5 -0,50

По данным таблицы 14 можно сделать вывод, что затраты предприятия за отчетный период выросли на 6 216 тыс. руб., или на 8 %. Рост произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных затрат. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизация основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.

Общая сумма затрат ( ) может измениться из-за:

§ Объема выпуска продукции в целом по предприятию ( )

§ Её структуры ( )

§ Уровня переменных затрат на единицу продукции ( )

§ Суммы постоянных затрат на весь выпуск продукции (А)

)+А

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 15.

Таблица 15 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство и реализацию продукции

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
Затраты	Сумма, тыс. руб.	V выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
Базовый период:	77 952
Базового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении её базовой структуры:	79 372
По базовому уровню при фактической её структуре в отчетном периоде:	80 640
Отчетного периода при базовом уровне постоянных затрат:	82 723
Отчетного периода:	84 168

По результатам анализа проведенного в таблице 15можно сделать вывод, что в связи с увеличением выпуска продукции в условно-натуральном выражении на 2,6 % сумма затрат возросла на 1420 тыс. руб. (79 372 – 77 952).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1 268 тыс. руб. (80 640 – 79 372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 2 083 тыс. руб. (82 723 – 80 640).

Постоянные затраты возросли на 1 445 тыс. руб. (84 168 – 82 723), что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции выросла за отчетный период на 6216 тыс.руб. (84 168 – 77 952), или на +8%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и её структуры – на 2 688 тыс. руб. (80 640 – 77 952), а за счет роста себестоимости продукции – на 3 528 тыс. руб. (84 168 - 80 640), или на 4,38%.

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

Необходимо при этом учесть инфляционный прирост амортизации, арендной платы, процентов за кредит, потребленных услуг и т.д.

На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции увеличилась на 3 225 тыс. руб. Следовательно, за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты выросли на:

Отсюда доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 91,4% (3 225/3 528*100), а внутренних – 8,6% (303/3 528*100), что нужно учитывать при анализе прибыли и других показателей.

Масло крестьянское:

Итого +62660р.

1) = (310,3 – 310,2) * 6000 = +600 р.

2) = (6200 -6000) * 310,3 = +62060р.

Молоко сухое:

Итого +21235р.

1) = (149,7 – 148,9) * 11200 = +8960р.

2) = (11282 – 11200) * 149,7 = +12275р.

Сахар:

Итого -36240р.

1) = (180 – 180,2) * 1200 = -240р.

2) = (1000 – 1200) * 180 = -36000р.

Стабилизатор:

Итого 2250р.

1) = (4,5 – 4,5) * 5000 = 0

2) = (5500 – 5000) * 4,5 = +2250р.

Итого ∆МЗ по всем наименованиям материальных ценностей = +49905р.

Вывод: МЗ фактически увеличились на 49905 руб. по сравнению с планом.

По видам иззатратанных материалов изменения выглядят следующим образом:

1) масло крестьянское +62660 р. в т.ч.- за счет ∆Нр +600 р; - за счет ∆ +62060 р.

2) молоко сухое +21235 р., в т.ч.- за счет ∆Нр +8960 р; - за счет ∆ +12275 р.

3) сахар -36240 р., в т.ч.: - за счет ∆Нр -240 р; -за счет ∆ -36000 р.

4) стабилизатор +2250 ( за счет ∆ только).

Практическое занятие

Таблица 1* - Анализ структуры затрат на производство продукции, работ, услуг

Экономические элементы затрат	Сумма, тыс. р.		Структура, %		Изменение		Темп роста, %
Экономические элементы затрат	баз. п-д	отч. п-д	баз. п-д	отч. п-д	тыс. р.	%	Темп роста, %
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Материальные затраты: - сырье и материалы - покупные компл. и п/ф - топливо - эл. энергия - прочие МЗ из них: эколог. налог	23779 18163 1801 825 2473 517 51	33629 27026 2254 981 2836 532 63	64,2 49,04 4,86 2,23 6,68 1,39 0,14	65,89 52,96 4,42 1,92 5,56 1,04 0,12	9850 8863 453 156 363 15 12	1,69 3,92 -0,44 -0,31 -1,12 -0,35 -0,02	141 149 125 119 115 103 124
2. Затраты на ОТ	7252	9335	19,58	18,29	2083	-1,29	129
3. Отчисления на соц. н.	2659	3505	7,18	6,87	846	-0,31	132
4. Амортизация ОС и НА в т. ч. аморт. ОС	1552 1549	2491 2490	4,19 4,18	4,88 4,88	939 941	0,69 0,7	161 161
5. Прочие затраты из них: - платежи по страхованию - налоги и отчисления, включаемые в себестоим. - оплата услуг св. - подписка - оплата аудит. орг. - услуги банка - оплата услуг ЖКХ	1795 95 607 114 8 - 178 248	2075 135 614 140 5 10 188 300	4,85 0,26 1,64 0,31 0,02 - 0,48 0,67	4,07 0,26 1,2 0,27 0,01 0,02 0,37 0,59	280 40 7 26 -3 10 10 52	-0,78 0 -0,44 -0,04 -0,01 0,02 -0,11 -0,08	116 142 101 123 62,5 - 106 121
Итого:	37037	51035	100	100	13998	-	138

Вывод: продукция анализируемого предприятия является материалоемкой, т.к. наибольший удельный вес занимают МЗ – в баз. п-д 64,2%, в отч. – 65,89 %. Имеется отрицательная тенденция роста МЗ.

Затраты на ОТ вместе с отчислениями в баз периоде составили 26,76 %, а в отч. периоде удельный вес их снизился до 25,16 %.

Среди прочих затрат наибольший удельный вес занимают налоги и отчисления, включенные в себестоимость продукции.

Таблица 2* - Анализ затрат по статьям калькуляции

Статьи затрат	Себестоим. прод-ии, тыс. р.		Изменение		В % к общему изменению себест. пр-ии
Статьи затрат	по баз. калькул.	по отч. калькул.	тыс. р.	%	В % к общему изменению себест. пр-ии
А	1	2	3	4	5
1. Сырье и осн. материалы	708168	745590	37429	5,29	24,48
2. Вспомогат. материалы	143815	164014	20199	14,05	13,21
3. Транспорт. затраты	1843	1992	149	8,08	0,1
4. Топливо и эн. на тех. цели	156555	192717	36162	23,1	23,65
Итого прямые МЗ:	1010374	1104313	93939	9,3	61,45
5. З/п осн. произв. рабочих	85234	91386	6125	7,22	4,02
6. Отчис. на соц. нужды	28864	34207	5343	18,51	3,49
Итого труд. затраты:	114098	125593	11495	10,07	7,52
7. РСЭО	81830	90967	9137	11,17	5,98
8. Цеховые затраты	51238	61341	10103	19,72	6,61
9. Общехозяйственные затраты	335689	362911	27222	8,11	17,81
Итого косв. затраты:	468757	515219	46462	9,91	30,39
Производ. себестоимость:	1593229	1745124	151896	9,53	99,36
10. Коммерч. затраты	34574	35557	983	2,84	0,64
Полная себест. продукции:	1627803	1780682	152879	9,39	100

Вывод: полная себестоимость продукции увеличилась на 152879 тыс. р. или на 9,39 %. Главной причиной увеличения себестоимости является рост прямых МЗ на 93939 тыс. р. или на 9,3 %.

Данный фактор в общем росте себестоимости составил 61,45%.

В составе прямых материальных затрат наиболее значительно увеличились затраты на сырьё и основные материалы (+37429 тыс. р., или 24,48% в общем росте себестоимости), также увеличились в большой степени затраты по топливу и энергии на техн. цели (+36162 тыс. р., или 23,65% в общем росте себестоимости).

Прямые труд. затраты увеличились на 11495 тыс. р., или на 10,07% (7,52% в общем росте себестоимости).

Косвенные затраты увелич. на 46462 тыс. р., или на 9,91% (30,39 % в общем росте).