Определение состава производственных затрат является одним из важнейших условий получения достоверной информации о себестоимости сельскохозяйственной продукции. Поэтому в условиях реформирования российской аграрной экономики важное значение приобретает решение проблемы совершенствования учёта затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции. Объясняется это тем, что экономически обоснованная классификация производственных затрат, включаемых в себестоимость сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями, целенаправленно осуществлять эффективное управление производственным процессом.

В этих целях Министерство сельского хозяйства Российской Федерации утвердило новые Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (приказ № 792 от 6 июня 2003 г.), в которых формируется единая методологическая точка зрения по вопросу сущности затрат.

Рекомендации распространяются на все сельскохозяйственные предприятия независимо от их организационно-правовых форм, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и иных субъектов малого предпринимательства в сельском хозяйстве.

Новые Методические рекомендации по организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) предполагают:

- экономическое обоснование классификации затрат и их группировки для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);

- определение круга затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и четкое разграничение их между производственной и полной (коммерческой) себестоимостью;

- разработку и обоснование методов стоимостной оценки каждого элемента затрат, распределение их между законченной продукцией и незавершенным производством, распределение косвенных расходов, определение объема калькулируемой продукции (работ, услуг), их объёмов и калькуляционных единиц, установление периодичности (сроков) калькулирования;

- распределение затрат между сопряжёнными видами продукции и обоснование оценки побочной продукции;

- построение калькуляционных листов и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг).

Поэлементная классификация производственных

Затрат

В хозяйственной практике в целях анализа, учёта и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, используются поэлементный и калькуляционный способы их исчисления.

Поэлементный способ (по экономическим элементам) применяется при исчислении себестоимости всего объёма продукции. Калькуляционный способ (способ затрат) используется при исчислении себестоимости единицы продукции. Поэлементная структура себестоимости носит типовой народнохозяйственный характер, а калькуляционная структура - как правило, сугубо отраслевой характер.

Все производственные затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) классифицируются по различным признакам. Признаки и элементы классификации в соответствии с новыми Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) приведены в таблице 1.

Под элементами затрат понимается группировка затрат, объёдинённых по признаку однородности. Поэлементная структура себестоимости включает пять составляющих: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

Эта группировка позволяет внешним пользователям иметь информацию о структуре затрат предприятия по укрупненным экономически однородным элементам, а также исчислять макроэкономические показатели развития региона, отрасли, страны в целом, вырабатывать экономическую политику и осуществлять стратегию развития государственных механизмов регулирования.

Элемент «Материальные затраты» представляет собой стоимость потребленных материальных ресурсов в процессе производства продукции (работ, услуг). По своему назначению и использованию в процессе производства материальные ресурсы группируются по видам материально-производственных запасов и услуг производственного характера. В зависимости от способа приобретения материальные ресурсы подразделяются на покупные ресурсы и ресурсы собственного производства. В данном элементе затрат находят отражение затраты на предметы труда (используемые в производстве), на оплату услуг и работ производственного характера для сельскохозяйственных предприятий:

- семена и посадочный материал собственного производства и покупные без затрат по подготовке семян к посеву и транспортировке их к месту сева;

Таблица 1. Классификация затрат на производство продукции

продолжение таблицы 1

- корма собственного производства и покупные, используемые на корм животным и птице, включая рабочий скот, без затрат на их доставку;

- прочая продукция сельского хозяйства (навоз, подстилка, яйца для инкубации и др.);

- минеральные удобрения, ядохимикаты, бактериальные и другие препараты без включения затрат по подготовке их к внесению и транспортировке на поля;

- нефтепродукты, приобретаемые со стороны и используемые на технологические цели и выработку всех видов энергии, отопление производственных зданий, транспортные работы, выполняемые транспортом предприятия (обслуживание производства);

- топливо, кроме нефтепродуктов (уголь, торфобрикеты, газ и др.);

- покупная энергия, расходуемая на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых непосредственно в условиях предприятия, на трансформацию и передачу покупной энергии до места её потребления включаются в соответствующие элементы затрат на производство продукции (работ, услуг);

- запасные части и материалы для ремонта основных средств, инвентаря, приборов, инструментов и других средств труда, не относимых к основным средствам;

- средства защиты растений и животных, ветеринарные медикаменты и препараты;

- затраты на сырье и материалы промышленных и подсобных производств;

- затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или производствами и хозяйствами самой организации, а также предпринимателями без образования юридического лица;

- потери продукции и материалов в пределах норм естественной убыли при хранении и транспортировке.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов, которые уменьшают сумму материальных затрат отчётного периода и учитываются обособленно от других материальных ресурсов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образуются в процессе производства продукции (работ, услуг), утрачивают полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используются с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используются по прямому назначению.

Элемент «Затраты на оплату труда» включает затраты на оплату труда всех категорий основного производственного персонала предприятия, включая стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

Сельскохозяйственные предприятия самостоятельно определяют состав затрат, относимых к расходам на оплату труда. Основой для определения состава данных затрат являются положения нормативно-правовых актов и принципов учёта затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг). При этом предприятия руководствуются Трудовым кодексом РФ и иными актами трудового законодательства, включая коллективные договоры, соглашения, трудовые договоры и иные локальные (внутрихозяйственные) нормативные акты.

В состав затрат на оплату труда, в частности, включаются:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, произведённую (проданную) продукцию, исчисленные на основе сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в предприятии формами и системами оплаты труда;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда работникам предприятия;

- выплаты стимулирующего характера по системным положениям по оплате труда и премированию персонала, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, за стаж работы и профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за труд на тяжёлых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в сверхурочное и ночное время, в праздничные дни, в многосменном режиме и др.);

- затраты на оплату труда как внешнего, так и внутреннего совместительства;

- выплаты (надбавки), связанные с работой в особых климатических условиях (районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, пустынные или безводные местности и высокогорные районы, южные районы Восточной Сибири и Дальнего Востока);

- стоимость выдаваемых бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

- оплата за неотработанное работниками время в соответствии с действующим законодательством: оплата ежегодных и дополнительных отпусков; оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях; оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям; оплата простоев не по вине работника; оплата за время вынужденного прогула и др.;

- оплата питания, жилья, топлива, коммунальных услуг и предоставление иных льгот в соответствии с законодательством;

- выплаты социального характера, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) в установленном порядке (выходное пособие при прекращении трудового договора; суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников; единовременные пособия при выходе на пенсию).

По элементу «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления Единого социального налога и отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Суммы указанных взносов при отнесении их на себестоимость признаются по мере их начисления.

Элемент «Амортизация основных средств» отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств и нематериальных активов предприятия, производимых в порядке, определённом его учётной политикой. Объектами для начисления амортизации являются основные производственные средства, находящиеся в предприятии на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, и нематериальные активы: право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; право патентообладателя на селекционные достижения; деловая репутация предприятия; организационные расходы организации, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами.

Исключение составляют объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. Их стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По этим объектам производится начисление износа в конце отчётного периода, отражаемого на отдельном забалансовом счёте. Не подлежат амортизации также объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования - лесные и водные угодья).

Сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам зависит от учётной стоимости объекта основных средств и нематериальных активов и срока полезного использования объекта, на основе которого определяется норма амортизации.

В элементе «Прочие затраты» отражаются различные виды затрат, не вошедшие в состав других элементов затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). С позиций величины каждого отдельного вида этих затрат они не составляют большого удельного веса в себестоимости. Однако их совокупная величина может достигать весьма значительной доли в общей суммы затрат отчётного периода на производство продукции (работ, услуг).

Перечень прочих затрат определяется предприятием самостоятельно исходя из принципов отнесения расходов по обычным видам деятельности к затратам на производство и положений действующего законодательства с учётом отраслевых особенностей затрат на производство. Виды прочих затрат:

- арендная плата; лизинговые платежи, при условии, если принятое лизинговое имущество находится на балансе у лизингодателя;

- вознаграждения за изобретения (рационализаторские предложения), если они надлежащим образом оформлены и в дальнейшем будут применены предприятием в целях производства и управления;

- страховые платежи по видам обязательного страхования; по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий; платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов; суммы страховых взносов, перечисленные иностранным перестраховочным организациям;

- представительские расходы; затраты на командировки и подъёмные (если они не входят в состав расходов на оплату труда);

- налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (налог на землю, транспортный налог, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду);

- отчисления в специальные внебюджетные фонды (кроме пенсионного, социального и обязательного медицинского страхования);

- отчисления в резервы предстоящих расходов;

- оплата работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями: услуг связи; информационно-вычислительного обслуживания; вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны; консультационных, юридических и аудиторских услуг; пассажирского транспорта; коммунального хозяйства;

- компенсации за использование для нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений;

- другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Так, например, в составе прочих затрат могут быть отражены отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями и др.

Классификация затрат по элементам является основой для определения общего объёма потребляемых предприятием различных видов материальных ресурсов и потребности в фонде оплаты труда. Вместе с тем она не позволяет определить конкретное направление и место использования затрат, осуществить анализ эффективности их использования и конкурентоспособности. Основным недостатком поэлементной классификации затрат является то, что на её основе не представляется возможным определение себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг), осуществление анализа влияния факторов, сформировавших данный уровень себестоимости, выяснение путей снижения затрат или оптимизации структуры себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Решение этой задачи сопряжено с классификацией затрат, включаемых в себестоимость продукции по калькуляционным статьям, каждая из которых охватывает один или несколько элементов затрат.