Основные средства предприятия, которые участвуют в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные технико-экономические характеристики (потребительные свойства и стоимость) по мере их физического или морального износа.

Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных свойств под влиянием эксплуатационных и естественных процессов.

Эксплутационный физический износ обусловлен производственным потреблением основных средств в процессе их эксплуатации. Естественный физический износ происходит под воздействием различного рода внешних природных факторов, когда основные средства изнашиваются даже при условии их бездействия (влажность, ржавление и т.п.).

Факторами, оказывающими воздействие на степень износа основных средств, являются: первоначальные качества основных средств, степень их эксплуатации (сменность использования); уровень агрессивности среды; уровень квалификации обслуживающего персонала; своевременность проведения технического ухода и текущего ремонта и др. Особую значимость для основных средств, используемых в сельскохозяйственном производстве, имеет агрессивность среды, поскольку значительная их часть (активные основные средства) постоянно находится под воздействием атмосферного влияния не только в процессе эксплуатации, но и во время хранения.

Моральный износ - это процесс обесценивания основных средств, утраты их стоимости до окончания срока физического износа под влиянием научно-технического прогресса. Формы морального износа:

а) обесценивание (удешевление) основных средств под влиянием роста производительности труда в отраслях, производящих средства труда, когда новые становятся более дешёвыми, а идентичные действующие средства труда морально обесцениваются, их применение становится экономически невыгодным. Замена обесцениваемых средств труда должна быть осуществлена до наступления срока физического износа;

б) обесценивание ранее выпускаемых основных средств в результате появления более технически совершенных и производительных машин и оборудования, когда старые, физически пригодные вытесняются новыми машинами и оборудованием.

С моральным износом связно определение срока полезного использования основных средств, установление которого осуществляется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учёту.

Срок полезного использования утверждается в централизованном порядке. При его отсутствии в технической документации объекта предприятие рассчитывает срок полезного использования самостоятельно, руководствуясь сроками ожидаемой нормативной производительности или мощности, временем физического износа, определяемого на основе режима эксплуатации объекта, системы планово-предупредительных ремонтов, влияния агрессивной среды и естественных условий, нормативно-правовыми ограничениями в использовании объектов (например, срок аренды).

Для экономического возмещения физического и морального износа основных средств их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство сельскохозяйственной продукции. Процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращения её в денежную форму и накопление финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств, называется амортизацией. Иными словами, амортизация - это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенной на вновь произведённую продукцию. 

Амортизация необходима для своевременной замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию и в амортизационном фонде накоплены средства, обеспечивающие процесс планомерного и эффективного воспроизводства основного капитала. Амортизация выполняет следующие функции: характеризует в обобщённой форме степень износа основных средств; обеспечивает формирование амортизационного фонда для замены износившихся основных средств; определяет уровень издержек производства сельскохозяйственной продукции.

Для учёта амортизации в хозяйственной практике используют амортизационные отчисления, которые производятся предприятиями ежемесячно, исходя из установленных норм амортизации и первоначальной стоимости основных средств по их отдельным группам и инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия.

Исключение составляют объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и др.), продуктивный и рабочий скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплутационного возраста и др., по которым амортизация не начисляется. По данным объектам производится начисление износа в конце отчётного периода, отражаемого на отдельном забалансовом счёте. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования - лесные и водные угодья).

Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости средства труда, выраженное в процентах. Нормы амортизации устанавливаются и периодически пересматриваются государством, они едины для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности и форм хозяйствования. Расчёт нормы амортизации проводится по следующей формуле:

 × 100 %,

где Н - норма амортизации, Ф - первоначальная стоимость данного вида основных средств, руб.; Л - ликвидационная стоимость данного вида основных средств, руб.; Т - срок полезного использования, лет.

Сегодня при определении нормы амортизации не учитываются затраты на капитальный ремонт основных средств. Они сразу относятся на производство, что приводит к удорожанию сельскохозяйственной продукции.

Уровень нормы амортизации определяется принятым сроком полезного использования различных видов основных средств и зависит от экономического развития страны в каждый данный период. Чем меньше срок эксплуатации, тем больше процент амортизационных отчислений. Величина срока зависит от темпов и направлений научно-технического прогресса, возможностей производственного аппарата по выпуску новых видов техники, соотношения между потребностями и ресурсами в различных видах основных средств и т.п.

Нормы амортизационных отчислений предназначены только для полного восстановления основных средств. Ремонт основных средств (текущий, средний, капитальный) производится за счёт средств фонда, создаваемого на предприятиях по нормативам затрат с включением их в себестоимость продукции, услуг, работ.

Амортизационные отчисления активно влияют на объём амортизационного фонда и степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции.

В практике начисления амортизации используются два вида способов: линейный и ускоренный.

1. Линейный способ - амортизационные отчисления производятся предприятием ежемесячно, исходя из нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования объекта и первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) основных средств по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия. Например, если срок полезного использования трактора ДТ-75М составляет 10 лет, стоимость 500 тыс. руб., то ежегодно на себестоимость продукции переносится  10 % его первоначальной стоимости, или 50 тыс. руб.

Разновидностями линейного способа начисления амортизации являются способы начисления в зависимости от объёма выполненной работы или объёма произведённой продукции. Так, при сроке использования трактора ДТ-75М 10 лет норма его выработки за данный период должна составить 16500 условных эталонных гектаров. Первоначальная стоимость трактора 500 тыс. руб. В отчётном периоде выработка трактора составила 1815 условных эталонных гектаров. Амортизационные отчисления будут равны 55 тыс. руб. (500 тыс. руб. : 16500 х 1815).

Достоинства линейного способа начисления амортизации: равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчётов.

Применение линейного способа начисления амортизации целесообразно для пассивной группы основных средств, которые непосредственно не участвуют в производстве продукции (работ, услуг), имеют длительный срок полезного использования, а их физическое состояние ухудшается относительно равномерно.

Для начисления амортизации по активной части основных средств, работа которых может быть измерена натуральными показателями, целесообразно применение способа списания стоимости пропорционально объёму произведённой продукции (работ, услуг). Данный способ обеспечивает наличие прямой пропорциональной связи между производительностью машин, оборудования и суммой произведённых по ним амортизационных отчислений.

Несмотря на свою простоту, линейный способ начисления амортизации не позволяет сельскохозяйственным предприятиям в условиях инфляции, диспаритета цен обеспечить не только расширенное, но простое воспроизводство основных средств производственного назначения, поскольку в новых условиях амортизационный фонд потерял свою покупательную способность. Данная ситуация приводит к тому, что у предприятий отсутствует возможность обеспечения концентрации ресурсов, необходимой для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. Результат - невозможность обновления машинно-тракторного парка.

2. Способы ускоренной амортизации предусматривают в начале амортизационного периода установление высокой нормы амортизации основных средств, которая затем постепенно снижается. Она позволяет ускорить процесс обновления активной части основных средств и избежать их морального и физического износа, накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства.

Основными способами ускоренной амортизации являются:

а) способ твёрдо фиксированного срока службы средства труда (линейно-ускоренный). При данном способе фиксируется срок, в течение которого стоимость средства труда должна быть списана в амортизационный период. Например, стоимость трактора ДТ-75 М равна 500 тыс. руб., срок полезного использования 10 лет, норма амортизации - 10 %. В соответствии с рекомендациями предприятие может установить срок полезного использования основных средств (трактора) 6,7 года. А это означает, что на себестоимость продукции ежегодно будет относиться 14,9 % стоимости приобретённого трактора.

б) способ уменьшаемого остатка - размер амортизации исчисляется по остаточной стоимости средства труда на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения установленного в соответствии с действующим законодательством РФ. Данный способ более всего применим для активной части основных средств, с коэффициентом ускорения, в соответствии с действующим законодательством в размере не выше 2, для лизингового имущества - не выше 3.

Скажем, стоимость трактора ДТ-75М равна 500 тыс. руб. Норма амортизации при линейном методе 10 %. Коэффициент ускорения равен 2 (величина коэффициента установлена постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 года № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов»). В первый год амортизационные отчисления составят 100 тыс. руб. [(500 х 20 %) : 100]. Во второй год амортизационные отчисления будут равны 80 тыс. руб. [(500 - 100) х (10 % х 2) :100]. В третий год - 64 тыс. руб. [(500 - 100 - 80) х (10 % х 2) : 100]. В четвёртый год - 51,2 тыс. руб. [(500 - 100 - 80 - 64) х (10 % х 2) : 100] и т.д.

Как видим, данный способ способствует не только ускорению амортизации, но и концентрации ресурсов, поскольку стоимость действующего средства труда списывается главным образом в первые годы его функционирования. Однако способ уменьшаемого остатка не гарантирует полной амортизации основного капитала, ибо ежегодный размер начисляемого износа снижается и приводит к увеличению амортизируемого срока.

 В том случае если, если амортизационный срок не продлевается, то возникает необходимость списания в последний год использования объекта остатка его стоимости (ликвидационной стоимости), которая может значительно превосходить амортизационные отчисления за предшествующие годы. Данное явление неизбежно оказывает негативное влияние на конечные финансовые результаты деятельности предприятий, поскольку, как известно, в последний год использования объекта его отдача будет наименьшей, что приводит в конечном итоге к завышению себестоимости производимой продукции.

 По мнению специалистов, коэффициент 2 экономически целесообразно применять только при начислении амортизации по объектам, которые имеют срок полезного использования свыше 10 лет. При меньших сроках эксплуатации предлагается применение коэффициентов регрессии в пределах 3.

в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - размер амортизации исчисляется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости (в случае переоценки) средства труда и соотношения, при котором в числителе указывается число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования этого объекта.

Поскольку в первые годы эксплуатации наиболее интенсивно используется в производственной деятельности активная часть основных средств, то использование способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования целесообразно именно для данной группы основных средств.

Например, при стоимости трактора ДТ-75М 500 тыс. руб. и сроке использования 10 лет сумма чисел лет срока полезного использования (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10) составит 55 лет.

В первый год норма амортизационный отчислений составит 18,18 % (10/55), сумма амортизационных отчислений - 90,9 тыс. руб. Во второй год: норма амортизационных отчислений - 16,36 % (9/55), сумма амортизационных отчислений - 81,8 тыс. руб.В третий год: норма амортизационных отчислений - 14,54 % (8/55), сумма амортизационных отчислений - 72,7 тыс. руб. В четвёртый год: норма амортизационных отчислений - 12,73 %, сумма амортизационных отчислений - 63,6 тыс. руб. и т.д.

Способ списания стоимости основного капитала по сумме чисел лет срока полезного использования обеспечивает полное возмещение стоимости средств труда к концу установленного амортизируемого срока.

При регрессивном способе ежегодная сумма амортизационных отчислений уменьшается, предопределяя тем самым увеличение издержек производства в первые годы полезного использования средств труда. Использование прогрессивного метода, наоборот, приводит к возрастанию ежегодной суммы амортизационных отчислений и, соответственно, меньшая амортизационная сумма списывается на издержки в первые годы эксплуатации средств труда.

В российской аграрной экономике, в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 6 июня 2003 г. № 792), применяются четыре способа начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и списание стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в предприятиях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчётном году.

При использовании в бухгалтерском учёте Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённой Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, определение сроков полезного использования объектов основных средств и способов их амортизации производится применительно к порядку, установленному для целей налогообложения прибыли. При этом могут применяться как линейный, так и нелинейный способы амортизации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам, которые представляют собой идентифицируемые неденежные активы без физического содержания и используются в производстве или при предоставлении услуг, сдачи в аренду или в административных целях, производятся одним из трёх способов: линейным, уменьшаемого остатка и списания стоимости пропорционально объёму продукции (в порядке, аналогичном для амортизации основных средств). Отражаются амортизационные отчисления в том отчётном периоде, к которому они относятся.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются независимо от результата деятельности предприятия в отчётном периоде по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования. Срок их полезного использования организация определяет при принятии объекта к учёту, исходя из срока действия соответствующих охранных документов (патента, свидетельства, договора и т.д.). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются из расчёта 20 лет.

В сельскохозяйственных предприятиях к нематериальным активам могут быть отнесены: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

В составе нематериальных активов признаются организационные расходы предприятия, связанные с образованием юридического лица, деловая репутация предприятия, рассматриваемая как разница между покупной ценой предприятия (приобретённое имущество комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и др. При этом следует иметь в виду, что, если предприятие как имущественный комплекс не продаётся, то деловая репутация не определяется.

Амортизационный фонд - это денежный резерв, предназначенный для простого воспроизводства (возобновления) основных производственных средств. Однако амортизационный фонд может служить в качестве дополнительного источника ведения расширенного воспроизводства. Это обусловлено двумя обстоятельствами:

1) снижением стоимости воспроизводства основных производственных средств в результате роста производительности труда в отраслях производящих сельскохозяйственную технику, машины и оборудование;

2) значительным разрывом во времени между началом возобновления средств труда в натуральной форме и их возмещением по стоимости.

В советской экономике использование амортизационного фонда носило целевой характер, поскольку было связано с финансированием централизованных капитальных вложений. Сегодня предприятия решают самостоятельно вопрос об использовании амортизационного фонда, а его средства непосредственно не связываются с восстановлением износа основного капитала. Амортизационный фонд рассматривается как фонд возмещения инвестиций, источник погашения долговременных капитальных вложений и их окупаемости, но направляется преимущественно на текущие нужды и, прежде всего, на покрытие недостатка оборотных средств. Данная практика оказывает негативное воздействие на воспроизводство основных средств предприятия.

Для развития предприятия важное значение имеет воспроизводство основных средств, под которым понимается непрерывный процесс полного обновления средств труда за счёт приобретения новых, реконструкции, модернизации и капитального ремонта действующих. При простом воспроизводстве источником обновления основных средств является амортизационный фонд, при расширенном воспроизводстве таковыми являются: амортизационный фонд, прибыль, кредит, взносы учредителей, денежные поступления от ликвидации основных средств и другие источники.

В процессе воспроизводства основных средств решаются следующие задачи: полное возмещение выбывающих по различным причинам основных средств; количественное увеличение основных средств для расширения производства и роста выпуска сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки; совершенствование структуры основных средств, где особую роль играет их активная часть.

Показателями, характеризующими воспроизводство основных средств, являются: коэффициент обновления, коэффициент выбытия и коэффициент прироста основных средств.

Коэффициент обновления основных средств - определяется отношением стоимости введённых за год основных производственных средств к их общей стоимости на конец года:

Коб = ОСвв / ОСкг

Так, например, в закрытом акционерном обществе «Родина» Россошанского района Воронежской области в 2004 г. поступило основных производственных средств на сумму 10332 тыс. руб., остаток на конец года составил 130564 тыс. руб. Следовательно, коэффициент обновления основных производственных средств будет равен 0,08 (10332 : 130564).

Коэффициент выбытия основных средств - рассчитывается как отношение стоимости выбывших основных средств к их общей стоимости на начало года:

Квыб = ОСвыб / ОСнг

Это означает, что в закрытом акционерном обществе Россошанского района данный коэффициент будет равен 0,04 (5137 : 125369), поскольку стоимость выбывших основных производственных средств была равной 5137 тыс. руб., а их стоимость на начало года составляла 125369 тыс. руб.

Казалось бы, что превышение величины коэффициента поступления основных производственных средств над коэффициентом их выбытия, свидетельствует о процессе обновления основных производственных средств. Однако на самом деле это превышение отражает стоимостной характер движения средств труда, ибо их физическое наличие имеет постоянную тенденцию к сокращению.

Коэффициент прироста основных средств - определяется отношением разности стоимости основных средств на конец и на начало года к стоимости средств на начало года:

Кпр = (ОСкг - ОСнг) / ОСнг

Расчёты по закрытому акционерному обществу «Родина» Россошансткого района показывают, что в 2004 г. коэффициент прироста основных производственных средств составил примерно 0,04 [(130564 - 125369) : 125369].

Процесс воспроизводства основных средств характеризуют и такие показатели, как фондообеспеченность и фондовооружённость.

Фондообеспеченность - это отношение среднегодовой стоимости основных средств сельскохозяйственного назначения к площади сельскохозяйственных угодий, руб. на 1 га:

Фоб = Фср / S га

Фондовооружённость - это отношение среднегодовой стоимости основных средств сельскохозяйственного назначения к численности среднегодовых работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, руб. на 1 чел.:

Фв = Фср / Т

Энергообеспеченность - отношение количества энергетических мощностей к посевной площади, л.с. на 1 га:

Эоб = Эм / S п

Энерговооружённость - отношение количества энергетических мощностей к среднегодовой численности работников, занятых в сельскохозяйственном производстве:

Эв = Эм / Т

Фондообеспеченность, фондовооружённость, энергообеспеченность и энерговооружённость дают обобщённую характеристику воспроизводства основных средств. Для более детального анализа процесса воспроизводства основных средств в сельском хозяйстве используются дополнительные показатели: число тракторов на 1000 га пашни, число зерноуборочных комбайнов на 1000 га посевов зерновых культур, число свеклоуборочных комбайнов на 1000 га посевов сахарной свёклы и другие.

Реформирование аграрной экономики в 90-е годы прошлого столетия привело к заметному снижению показателей оснащённости сельскохозяйственных предприятий основными средствами производства, что свидетельствует об ослаблении их материально-технической базы.

За 1990-2003 гг. в сельскохозяйственных предприятиях наличие тракторов (без тракторов, на которых смонтированы землеройные и другие машины) сократилось на 57,1 %, зерноуборочных комбайнов - на 61,3, плугов - на 65,7, культиваторов - на 65,4, сеялок - на 62,0 %.

Количество исправных тракторов, приходящихся на 1000 га пашни, за период 1993-2003 гг. сократилось с 9,6 до 5,5 ед., или на 42,7 %. В 2003 г. на 1000 га посевов зерновых культур приходилось в целом по России около 4 зерноуборочных комбайнов. Это означает, что если в 1990 году нагрузка на 1 зерноуборочный комбайн составляла 125 га посевов зерновых культур, то в 2003 году данный показатель увеличился до 250 га, или в 2 раза.

Сложность ситуации по выполнению сельскохозяйственных работ определяется ещё и тем, что по состоянию на 1 апреля 2004 г. по сравнению с аналогичной датой 1993 г. сократилась обеспеченность дизельным топливом в расчёте на 1 га пашни в 3,3 раза, бензином - 4 раза.

За 2000-2003 гг. сельскохозяйственными предприятиями России было списано 186,5 тыс. тракторов, 57,2 тыс. зерноуборочных комбайнов, 70,5 тыс. плугов, 75,5 тыс. культиваторов, 87,2 тыс. сеялок. За этот период было приобретено всего лишь: тракторов - 44,9 тыс. шт., зерноуборочных комбайнов - 18,6 тыс. шт., плугов - 17,3 тыс. шт., культиваторов -  24,0 тыс. шт., сеялок - 31,0 тыс. шт.

Особенностью поставок техники в сельскохозяйственные предприятия является то, что значительную их часть составляют подержанные тракторы и комбайны. Так, например, в 2003 г. сельскохозяйственные предприятия Воронежской области приобрели 2496 тракторов, из которых новые составили всего лишь 396 шт. или 15,9 %. Из 703 зерноуборочных комбайнов - новых было 158 шт., или 22,5 %.

Сокращение оснащённости сельского хозяйства техникой обусловлено отсутствием финансовых ресурсов у товаропроизводителей для её приобретения, что выступает отражением неустойчивого развития данной отрасли. Если, например, за 1996-1998 гг. производство в сельскохозяйственном тракторостроении сократилось на 30,0 %, в 2000 г. оно увеличилось на 95,9 %, то уже к началу 2004 г. спад производства тракторов составил 58,3 %. При этом импорт тракторов неуклонно возрастает. Его рост за 2000-2003 гг. составил 72,4 %.

Причины неустойчивого развития сельского хозяйства и агропромышленного комплекса в целом кроются, как представляется, в недооценке государством роли и места данного сектора в национальной экономике. Основными макроэкономическими факторами неустойчивого развития агропромышленного комплекса являются: нарушение межотраслевых пропорций в результате существующего диспаритета цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию, низкий платёжеспособный спрос населения, инвестиционная политика государства по отношению к сельскому хозяйству.