В зависимости от субъекта, совершившего противоправные деяния, Налоговым кодексом РФ установлены следующие виды ответствен­ности:

1. для налогоплательщиков (за нарушение процедурных ме­роприятий, порядка исчисления и уплаты налогов);

2. для налоговых агентов (за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налогов);

3. для свидетелей, экспертов, переводчиков, специалистов (за отказ от участия в проверке, дачу заведомо ложной информации);

4. для банков (за неисполнение или несвоевременное исполнение пла­тежных документов налогоплательщиков).

В соответствии с п. 1 ст. 114 НК РФ мерой ответственности за на­логовые правонарушения выступает налоговая санкция, которая ус­танавливается только в форме штрафа. Налоговые санкции взыскивают­ся за каждое правонарушение в отдельности (т. е. большая по размеру санкция не вытесняет меньшую, как, например, в случае уголовной ответственности).

Если виновным лицом совершено несколько нару­шений, то санкции по ним суммируются. Размеры штрафа определе­ны положениями Налогового кодекса в твердой сумме или в процентах от определенной величины.

Штраф может быть уплачен добровольно, в противном случае — взыскан с налогоплательщика в принуди­тельном порядке только по решению суда, вступившему в закон­ную силу.

Административная ответственность

Привлечение организации к ответственности за совершение нало­гового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при на­личии соответствующих оснований от административной, уголов­ной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Административная ответственность — одна из форм юридической ответственности граждан и должностных лиц за совершенное ими ад­министративное правонарушение, предусмотренная Кодексом РФ об административных правонарушениях — КоАП (утвержден Федераль­ным законом от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ). Этот вид ответственности предусматривает уплату штрафа. Отдельные налоговые правонаруше­ния наказуемы как в рамках Налогового кодекса, так и Кодекса РФ об административных правонарушениях. По таким нарушениям налого­вые органы вправе принять решение о штрафе, но они не могут нала­гать административные санкции на руководителей организаций за до­пущенные налоговые нарушения, указанные в КоАП. В этом случае налоговые органы имеют право составить протоколы о выявленных ими нарушениях.

Полномочия по наложению административных штрафов с виновных лиц относятся к компетенции районного или мирового судьи. Кодексом об административных правонарушениях установлены основания для применения административной ответственности.

Уголовная ответственность

Уголовная ответственность — правовое последствие совершения преступления, когда к виновному применяется государственное при­нуждение в форме наказания. За нарушение налогового законодатель­ства также установлена уголовная ответственность, если деяние со­держит признаки состава преступления.

Уголовным кодексом (УК) предусмотрены следующие виды ответ­ственности за нарушение налогового законодательства.

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК). Уголовная ответственность наступает за указанное деяние, совершенное путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с зако­нодательством о налогах и сборах обязательно, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных све­дений, если оно совершено в крупном размере.

 В этом случае лицо на­казывается штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года (п. 1 ст. 198).

Примечание. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет под­ряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 тыс. руб.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, — наказыва­ется штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработ­ной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет (п. 2 ст. 198).

Примечание. Особо крупным размером признается сумма, составля­ющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что сумма неуплаченных налогов и (или) сборов пре­вышает 20% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн руб.

2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК). Уголовная ответственность наступает за уклонение от внесения этих платежей путем непредставления налоговой декларации или иных до­кументов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведе­ний. Причем это уклонение должно быть квалифицировано как совер­шенное в крупном размере (п. 1 ст. 199).

Примечание. В этой статье, а также в ст. 199.1 крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при усло­вии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышаю­щая 1,5 млн руб.

Данное преступление предполагает вину в форме умысла. Субъек­тами преступления являются руководители (собственники) органи­заций, а также работники, составляющие и подписывающие соответ­ствующие документы. Наказание за данное преступление — штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору, б) в особо крупном размере, наказывается штрафом в раз­мере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лише­нием свободы на срок до шести лет с лишением права занимать опре­деленную должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (п. 2 ст. 199).

Примечание. Особо крупным размером признается сумма, составляю­щая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2,5 млн руб.,

при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышаю­щая 7,5 млн руб.

3. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК).
Уголовная ответственность наступает за указанное деяние, совершенное в личных интересах при исчислении, удержании или перечисле­нии налоговых платежей в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, если оно совершено в крупном размере. Данное пре­ступление наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением пра­ва занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (п. 1 ст. 199.1).

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывает­ся штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права зани­мать определенные должности или заниматься определенной деятель­ностью на срок до трех лет или без такового (п. 2 ст. 199.1).

4. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно произ­водиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК). Уголовная ответственность наступает за это деяние, совершенные собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим уп­равленческие функции в этой организации, или индивидуальным пред­принимателем, если оно совершено в крупном размере.

Данное преступление наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуж­денного за период от 18 месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишение права занимать определенные должно­сти или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.