Налоговая ответственность — применение уполномоченными орга­нами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения. Нало­говая санкция является мерой ответственности за совершение правона­рушения.

В ст. 108 НК РФ определены общие условия привлечения к ответ­ственности за совершение налогового правонарушения, которые ха­рактеризуются:

законностью — никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

однократностью — никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового нарушения;

комплексностью — привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее долж­ностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;

взаимосвязью налоговой санкции и налоговой обязанности — взыс­кание с налогоплательщиков или налоговых агентов санкций за нарушение налогового законодательства не отменяет их обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени;

презумпцией невиновности —

1. налогоплательщик не виновен в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом по­рядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;

2. налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, эта обязанность возлагается на налоговые органы;

3. неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении им налогового пра­вонарушения толкуются в его пользу.

В ст. 109 НК РФ приведены обстоятельства, исключающие привле­чение лица к ответственности, а именно:

1. отсутствие события налогового правонарушения (т. е. отсутствие противоправного факта в действиях лица);

2. отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения(такое возможно:

· вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; б) если налогоплательщик — физическое лицо находился в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло дать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

· в случае выполнения налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных финансовым или другим уполномоченным государственным органом или его должностными лица­ми в пределах своей компетенции);

3. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16 лет (с этого возраста наступает налоговая деликтоспособность физического лица);

4. истечение сроков давности привлечения к ответственности за со­вершение налогового правонарушения (срок давности определен п. 1 ст. 113 НК РФ в три года).

5. Налогоплательщик в соответствии со ст. 81 НК РФ также освобожда­ется от ответственности в случае самостоятельного обнаружения в по­данной декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

При этом налогоплательщик должен:

1. сделать заявление в на­логовый орган о внесении в декларацию необходимых дополнений и из­менений до того момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом нарушений либо о назначении выездной налоговой проверки;

2. уплатить недостающую сумму налога и пени до подачи заявления о внесении изменений и дополнений к налоговой декларации.

При применении налоговой ответственности законодательство учитывает обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ).

К обстоятельствам, смягчающим налоговую ответственность, относятся:

1. со­вершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2. совершение правонарушения под влияни­ем угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3. иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Первые два обстоятельства рассматриваются только в отношении физических лиц, третье — уни­версально. Наличие смягчающего обстоятельства может повлиять на снижение размера штрафа не менее чем в два раза по сравнению с уста­новленным гл. 16 НК РФ размером.

Совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекае­мым к ответственности за аналогичное правонарушение, является об­стоятельством, отягчающим ответственность. В этом случае суд уве­личивает размер штрафа на 100%.