Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

НАЛОГОВОЕ

ПРАВО

    

      

      Обзорные лекции

      для

      студентов

 

Подготовил: Ст. преподаватель     Гусев В.А.

 

Введение

Хозяйственная деятельность в условиях рыночных отношений тре­бует особенно глубоких знаний в области экономики и юриспруденции. Ведущее место в этом отводится налоговому праву. Необходимость со­блюдения государственных интересов и интересов каждого собственни­ка, будь то организация, индивидуальный предприниматель или иное физическое лицо, делает необходимым дальнейшее развитие научных знаний и углубление практических связей между налогообложением и его юридической основой.

В основе правовых знаний лежит изучение отношений собственности и имущественных прав организаций и физических лиц. Но установле­ние имущественных прав влечет за собой возникновение обязанности по уплате налогов. Тесная взаимосвязь права и налогов привела к созда­нию новой отрасли экономических знаний — налогового права. Налого­вое право рассматривает налоговые законы и другие нормативные акты, определяющие правовые принципы налогообложения, порядок органи­зации налогового производства, устанавливающие права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налого­вых отношений, их ответственность за нарушение налогового законода­тельства.

В основе любого налога лежат установленные законами основные элементы налогообложения (плательщики налога, объекты налогооб­ложения, налоговые ставки и т. д.), которые во многом определяют раз­витие экономики в целом, отдельных ее отраслей, корпоративного и малого бизнеса.

От содержания налоговых законов и их соблюдения в практической деятельности зависит не только выполнение доходной части бюджета страны, ее экономическая и политическая независимость, но и разви­тие экономики в целом и финансовое состояние каждой отдельной организации, развитие малого предпринимательства.

В основе налогового права лежит Конституция страны, определяю­щая всю суть налогообложения. Но налоговое право имеет тесную вза­имосвязь со всеми другими отраслями права (бюджетным, финансо­вым, гражданским и т. д.).

Взаимосвязь налогового, бюджетного и финансового права прояв­ляется в ходе принятия законов о федеральном бюджете на очередной год. От величины доходной части бюджета зависят размер налоговых ставок по каждому налогу, состав и порядок установления налоговых льгот.

Вся хозяйственная деятельность субъектов налогового права осно­вана на гражданском законодательстве, определяющем порядок воз­никновения имущественных прав и обязательств. От юридического вида заключенных сделок и правильности их документального офор­мления зависит порядок налогообложений тех или иных операций.

Налогообложение не обошло стороной и семейное право. Разграни­чение прав собственности на имущество между супругами, родителя­ми и детьми, другими родственниками влечет за собой исчисление и уплату налога на долю имущества, принадлежащего каждому из них.

Тесная взаимосвязь налогового права с уголовным и администра­тивным правом проявляется при определении меры ответственности за налоговые правонарушения.

Несмотря на наличие многочисленных публикаций по данной теме, в теории и практике налогообложения возникают многочисленные спо­ры и разногласия по тем или иным вопросам. Изучению этих проблем с правовой точки зрения и посвящена данная работа. В ней рассматрива­ются концептуальные положения налогового права, значение налогов для государства и общества, правовая и экономическая сущность нало­гов, опыт зарубежных стран, базовые аспекты налогового планирова­ния и другие вопросы налогообложения.

Функции налогов

С юридической точки зрения функция налога — это направление правового воздействия норм налогового права на общественные отно­шения, обладающее постоянством, раскрывающее сущность налога и реализующее социальное назначение государства¹.

Функциям налогов свойственна подвижность вследствие воздей­ствия правовых механизмов на государственные финансы, на различ­ные экономические, социальные и иные процессы, происходящие в обществе. С другой стороны, функциям налогов, как функциям права, должно быть присуще постоянство, выражающееся в стабильности, непрерывности и длительности их действия. Различают следующие функции налогов.

Фискальная функция всегда удовлетворяет интересам государства, так как означает формирование государственных доходов путем ак­кумулирования денежных средств налогоплательщиков в бюджете и внебюджетных фондах. Эти поступления идут на покрытие обществен­но необходимых потребностей: оборону государства, социальные и хо­зяйственные нужды, административно-управленческие и другие рас­ходы. Для России фискальная функция — одна из главных функций налогообложения. Фискальная функция вытекает из самой природы налога, присуща всем государ­ствам и существует с момента появления налогообложения.

В ходе реализации фискальной функции налогов государству необхо­димо контролировать полноту и своевременность поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их размер с потребностями в финан­совых ресурсах и оказывать влияние на процесс совершенствования на­логовой и бюджетной политики. Контроль осуществляется налоговыми органами через систему санкций и затрагивает разные виды ответствен­ности субъектов налогообложения.

Другая функция — регулирующая — проявляется через стимулиро­вание или дестимулирование отдельных сфер экономики, перераспре­деление общественных доходов между различными категориями нало­гоплательщиков, а также воспроизводственный процесс.

Сущность стимулирования состоит в предоставлении льгот и осво­бождений определенным видам деятельности, приоритетным направ­лениям экономики. Например, в рамках Налогового кодекса установ­лен льготный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (гл. 26.1) и субъектов малого предприниматель­ства (гл. 26.2 и 26.3). Дестимулирование — это противоположное сти­мулированию влияние налогов на экономику, которое и относится, на­пример, к игорному бизнесу.

Учет социальных интересов граждан также осуществляется с по­мощью регулирующей функции налогов. Аксиома справедливости в этом случае такова: граждане с большими доходами должны платить на­логов больше, и наоборот. Регулирование проявляется через неравное обложение разных сумм доходов налогоплательщиков (действие про­грессивного подоходного налогообложения); изъятия и скидки для оп­ределенных категорий граждан или в отдельных случаях; введение ак­цизов на товары, не являющиеся предметами первой необходимости; установление пониженных ставок НДС на отдельные социально-зна­чимые группы товаров.

Другой составляющей регулирующей функции является воспроиз­водство израсходованных природных ресурсов путем установления со­ответствующих налоговых платежей (например, налога на добычу по­лезных ископаемых, водного налога).

Регулирование следует рассматривать многогранно и комплексно. Так, с точки зрения снижения роли иностранных производителей на отечественном рынке путем повышения ввозных таможенных пошлин на их продукцию возникает одновременно дестимулирование иност­ранцев и стимулирование российских налогоплательщиков. Налогообложение игорного бизнеса носит как регулирующий (дестимулирование через относительно высокие ставки налога), так и фискальный ха­рактер (рост поступлений в бюджет от этого вида деятельности).

Правовая основа регулирующей функции заключается в принципе всеобщности уплаты налогов, заложенном в ст. 57 Конституции РФ. Все налогоплательщики должны участвовать в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. В то же время налогу как правовой категории присущ принудительный, обязательный характер взимания. Несмотря на властные предписания, налогоплатель­щик вправе выбрать вид деятельности с определенными налоговыми обязательствами (например, если это оптовая торговля и соблюдены ус­тановленные законом критерии, то налогоплательщик может применять либо общий режим налогообложения, либо упрощенную систему нало­гообложения). Таким образом, можно утверждать, что налоги влияют на поведение субъекта. В этом проявляется относительность регулирую­щей функции.

Фискальная и регулирующая функции присущи налогу изначально вследствие его закрепления в законе (ст. 57 Конституции РФ). Правиль­ное сочетание функций влияет на эффективность взимания налога, а зна­чит, на развитие экономики страны и улучшение жизни ее граждан. Это возможно в том случае, когда интересы государства соразмерны с интере­сами налогоплательщиков.

Принципы налогообложения

Процесс сбора налогов должен происходить по определенным пра­вилам, т. е. должны быть соблюдены принципы налогообложения. Под принципами налогообложения следует понимать базовые идеи и по­ложения, необходимые для построения налоговой системы конкрет­ного государства.

Основополагающими (фундаментальными) принципами налого­обложения как с юридической, так и с экономической точки зрения признаются:

1. хозяйственная независимость и свобода;

2. справед­ливость;

3. определенность;

4. удобность;

5. экономия.

Именно так их впервые сформулировал выдающийся шотландский экономист Адам Смит в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». Со временем эти принципы совершенствовались, получили другие названия, но не изменили своей сущности. Их можно изложить следующим образом.

1. Принцип справедливости означает единый подход государства к налогоплательщикам в отношении порядка изъятия налогов в бюджет. Это правило утверждает всеобщность обложения и равномер­ность распределения его между гражданами.

2. Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность ин­тересов налогоплательщика и государства. Этот принцип характеризу­ется кривой Лэффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюд­жет с ростом налогов, если ставка до 50%, и в падении поступлений, если
ставка более 50%

С юридической точки зрения принцип соразмерности означает не­допустимость установления налогов и сборов, препятствующих реали­зации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 НК). Ограни­чение прав и свобод человека и гражданина возможно только в случаях, указанных в ст. 55 Конституции РФ, а именно: «...в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности го­сударства».

3. Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается че­рез призму двух принципов А. Смита, а именно: принципа определенно­сти (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для пла­тельщика). Проявлением этого принципа являются также простота ис­числения и уплаты налога, стабильность и одновременно подвижность налогового законодательства.

4. Принцип экономичности (эффективности) базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому необходимо сокращать издержки взимания налога. По своей сути принцип экономичности означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание. Причем расходы целесообразно рассматривать с двух по­зиций: 1) издержки налоговых органов (заработная плата своим работ­никам, командировочные расходы, канцелярские расходы и т. п.); 2) из­держки налогоплательщиков (привлечение налоговых консультантов, посещение специализированных семинаров, установление программно­го обеспечения в целях упрощения налоговых процедур и т. п.). К неэф­фективности функционирования налоговой системы государства можно отнести факты применения фискальными органами: 1) завышенных санк­ций за налоговые правонарушения, уничтожающих тем самым основу бу­дущих доходов плательщиков; 2) методов налогового контроля, унижаю­щих достоинство субъектов налогообложения.

В данном учебном пособии отдельно рассматриваются принципы налогового права (п. 4.2, гл. 4), которые в совокупности с фундамен­тальными принцами налогообложения выступают мощным рычагом, влияющим на формирование справедливой, эффективной налоговой системы любого правового государства.

Понятие налогов

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 8) дает следующее определение: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмезд­ный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме от­чуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственно­го ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муници­пальных образований».

Основные признаки налога:

1. обязательность — каждое лицо-налогоплательщик несет юриди­ческую обязанность перед государством: оно должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ);

2. индивидуальная безвозмездность — каждое лицо, уплатившее на­лог, взамен не получает на его сумму какие-либо конкретные ин­дивидуальные блага;

3. уплата в денежной форме — налоги не могут быть уплачены (взыс­каны) в натуральной форме; они обязательно должны сокращать денежные средства, принадлежащие налогоплательщику;

4. финансовое обеспечение деятельности государства — налоговые платежи являются одними из основных источников доходов со­ответствующих бюджетов, предназначены для расходования на публичные цели.

Следует отметить и некоторые другие существенные моменты юри­дического характера, заложенные в понятие «налог», а именно:

1. прерогатива законодательной власти утверждать налоги; 

2. односторонний характер установления налога;

3. уплата налога — обязанность налогоплательщика, она не порож­дает встречной обязанности государства;

4. налог взыскивается на условиях безвозвратности;

5. абстрактность налога — целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкрет­ного расхода.

В заключение хотелось бы отметить, что только при наличии всех юридических признаков, перечисленных в п. 1 ст. 8 Налогового кодек­са, платеж может быть признан налогом.

Классификация налогов

Для наиболее полного понимания налогов следует подробно рас­сматривать не только саму дефиницию, функции, место и роль нало­гов в обществе, но и их классификации. С точки зрения налогового права важным классификационным основанием являются федератив­ные начала установления налогов (ст. 12 НК РФ).

В зависимости от органа власти, который узаконивает и имеет право изменять и конкре­тизировать налоги, последние подразделяются на:

федеральные налоги, элементы которых определяются законо­дательством страны и являются едиными на всей ее территории (примеры — акцизы, налог на добычу полезных ископаемых). Прерогатива по установлению и введению в действие таких на­логов принадлежит высшему представительному органу власти. Эти платежи могут зачисляться в бюджеты различных уровней;

региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными орга­нами ее субъектов (например, налог на игорный бизнес, транс­портный налог);

местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодатель­ством страны местными органами власти, вступают в действие толь­ко решением, принятым на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты (земельный налог, налог на имущество физиче­ских лиц).

Другой, не менее значимый классификационный признак — это де­ление налогов по способу взимания на прямые и косвенные.

1.Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или имуще­ства налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых на­логов выступает владелец имущества (получатель дохода). Эти нало­ги подразделяются на:

реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не дей­ствительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика (на­лог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц);

личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полу­ченного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика (налог на имущество организаций и физи­ческих лиц).

2. Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Носителем, т. е. лицом, которое в конечном итоге несет всю тяжесть налогового бремени, косвенных налогов, является потребитель товара. В зависи­мости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго опреде­ленные группы товаров (например, акцизы);

косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги (примером может служить НДС);

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следую­щие виды:

1. налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физиче­ских лиц, налог на имущество физических лиц);

2. налоги, взимаемые с предприятий и организаций (налог на иму­щество организаций, налог на прибыль организаций);

3. смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами (например, земельный налог, НДС, транспортный налог).

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, раз­личают:

1. закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие
в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд (например, зе­мельный налог);

2. регулирующие налоги — разноуровневые, поступающие одновре­менно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюд­жетному законодательству (налог на прибыль организаций).

По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

1. срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (государственная пошлина);

2. периодично-календарные налоги, которые, в свою очередь, под­разделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полу­годовые, годовые (большинство налогов — НДС, налог на иму­щество организаций, водный налог и др.).

Налогоплательщики

Налогоплательщик (субъект налогообложения) — лицо, на кото­рое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет соб­ственных средств и при этом обязательно сократить свои доходы.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов выступают организации и физические лица, на которых возло­жена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. Фили­алы и другие обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сбо­ров по своему месту нахождения.

Следует отличать налогоплательщика от носителя налога. Носи­тель налога возникает и существует в связи с возможностью перело­жить на него тяжесть налогового бремени с налогоплательщика.

 Но­ситель налога — это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге.

Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного представителя (представительство по закону) или уполномо­ченного представителя (представительство по доверенности). Примером первого может служить обязанность родителей уплатить налог с дохо­дов, полученных ребенком.

Во втором случае выступает юридическое или физическое лицо, упол­номоченное налогоплательщиком представлять его интересы во всех вза­имоотношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Например, налогоплательщик может поручить третьему лицу уплатить налог в бюджет в счет погашения долга.

 

Объект налогообложения

Объекты налогообложения — юридические факты (действия, со­бытия, состояния), с которыми законодательство о налогах и сборах связывает обязанность налогоплательщика заплатить налог. К ним от­носятся совершение оборота по реализации товара, владение имуще­ством, совершение сделки купли-продажи, получение прибыли и др.

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ, каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, с помощью которого законодатель может ар­гументировать возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Объектами налогообложения могут выступать опера­ции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных ус­луг) или иной объект, имеющий стоимостную, количественную или фи­зическую характеристики.

Из этого списка явствуют те правовые ограничения, которые зало­жены в отношении объектов налогообложения. В достаточно общем виде поименованы объекты налогообложения: имущество, доход, при­быль, стоимость реализованных товаров (выполненных работ и оказанных услуг). Например, имущество может превратиться в довольно большой перечень объектов, поскольку он, согласно ГК РФ, является неограниченным.

Объекты по всем налогам определяются федеральным законодатель­ством независимо от уровня установления налоговых платежей.

Следует отличать объект от предмета налогообложения.

Предметы налогообложения — реальные вещи (земля, транспорт­ные средства, другое имущество) и нематериальные блага (государ­ственная символика, экономические показатели и т. п.), которые обо­сновывают взимание соответствующего налога. Отсюда следует, что этот элемент налогообложения обозначает признаки фактического, а не юридического характера. Так, например, предметом транспортного налога является транспортное средство, которое не порождает ника­ких налоговых последствий, объектом — владение этим транспортом.

Объект налогообложения также нельзя отождествлять с источни­ком налога. Источник налога — это резерв, используемый для уплаты налога. Существуют два источника — доход и капитал налогоплатель­щика.

Налоговая база

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Примером налоговой базы со стоимостными показателями является сумма дохода, с объемно-стоимостными показателями — объем реали­зованных услуг, а с физическими показателями — объем добытого сы­рья. Налогооблагаемая база и порядок ее определения по всем нало­гам устанавливаются НК РФ.

Налоговая база как количественное выражение предмета налогооб­ложения выступает основой для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяется ставка налога.

Большинство предметов налогообложения нельзя непосредствен­но выразить в каких-либо единицах налогообложения, поэтому сна­чала выбирают ту или иную физическую характеристику (параметр измерения) из множества возможных, тем самым, определяя масш­таб налога.

Масштаб налога — установленная законом характеристика измере­ния предмета налога.

Масштаб налога определяется через стоимостные и физические ха­рактеристики. При измерении дохода в качестве масштаба выступает денежное выражение полученного дохода, акцизов на алкоголь — кре­пость напитков, транспортного налога — мощность двигателя, вес ав­томобиля или объем двигателя.

Единица налогообложения — единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Так, при налогообложении дохода единицей налога является рубль; при обложении акцизами алкогольных напитков — градусы; при исчисле­нии транспортного налога — лошадиная сила, тонна или куб. см.

На практике в Российской Федерации применяются следующие спо­собы определения налогооблагаемой базы:

прямой способ, основанный на реально и документально подтвер­жденных показателях. Например, данные бухгалтерского и налогового учета о доходах и расходах служат для расчета базы налога на прибыль организаций;

косвенный способ (расчет по аналогии), основанный на определе­нии налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков. То есть при отсутствии сведений о до­ходах и расходах расчет облагаемого дохода ведется по аналогии;

условный способ (презумптивный), который основан на определении налогооблагаемой базы с помощью вторичных признаков условной суммы дохода (пример — налоговой базой у налогоплательщика, подпадающего под специальный налоговый режим, определенный гл. 26.3 НК РФ, является величина вмененного дохода).

Налоговая база, являясь существенным элементом налога, необхо­дима только для исчисления налогового обязательства. Обязанность по уплате налога возникает при наличии соответствующего объекта налогообложения.

Налоговый период

Налоговый период — срок, в течение которого формируется нало­говая база и окончательно определяется размер налогового обязатель­ства.

Значимость налогового периода обусловлена следующими обстоя­тельствами:

1. он определяет промежуток времени, в котором у налогоплательщика возникает объект налогообложения, поэтому является неотъем­лемым элементом процедуры исчисления налога;

2. он необходим на стадии уплаты налога, поскольку с истечением налогового периода связывается срок уплаты налога;

3. он нейтрализует проблему многократного налогообложения, так как многим объектам (получение дохода, реализация товаров) свойственна повторяемость, протяженность во времени.

Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ, «под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдель­ным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по ито­гам которых уплачиваются авансовые платежи». Отчетный период — срок, по окончании которого подводятся итоги, составляется отчет­ность и представляется в налоговую инспекцию, органы социальных внебюджетных фондов.

Налоговый и отчетный периоды могут совпадать (например, при рас­чете налога на добычу полезных ископаемых). В других случаях отчет­ность представляется несколько раз за налоговый период. Так, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налоговым пери­одом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев этого года.

Понятие «налоговый период», закрепленное в НК РФ, сведено лишь к сроку определения налоговой базы и исчислению подлежащей уплате суммы налога. Однако помимо этого налоговый период является:

1. ба­зой для определения по временному фактору налогового резидентства;

2. основой для определения круга соответствующих обязанностей у на­логоплательщика;

3. необходимым элементом в отношениях по налого­вому контролю и привлечению к ответственности.

Налоговая ставка

Ставка налога — размер налога на единицу налогообложения. Сле­довательно, ставка налога есть норма налогового обложения. Относи­тельно данного элемента налога в ст. 53 Кодекса указано: «Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на едини­цу измерения налоговой базы... Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представи­тельных органов местного самоуправления в пределах, установленных настоящим Кодексом».

Налоговые ставки можно классифицировать по следующим основаниям:

В зависимости от способа определения суммы налога выделяют:

твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения оп­ределен зафиксированный размер налога (например, 1500-7500 руб. за один игровой автомат);

процентные ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный процент налога (так, с каждого руб­ля прибыли предусмотрено 24% налога).

 

В зависимости от степени изменяемости ставок налога различа­ют:

общие, повышенные и пониженные ставки. Например, по налогу на доходы физических лиц ст. 224 НК РФ установлены следующие став­ки:

1. 13% (общая),

2. 30 и 35% (повышенные),

3. 9% (пониженная).

Налоговые льготы

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ «льготами по налогам и сборам призна­ются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщика­ми или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы зако­нодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить ин­дивидуального характера».

Следовательно, налоговые льготы используют для сокращения разме­ра налогового обязательства налогоплательщика и для изменения срока платежа. При этом налогоплательщик может отказаться от использова­ния льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Налоговые льготы относятся к факультативным элементам налогооб­ложения, т. е. они могут отсутствовать в законе о конкретном налоге.

По­рядок законотворчества в отношении льгот определен п. 3 ст. 56 НК РФ. Согласно положениям этой статьи, льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ; льготы по региональным (местным) налогам — НК РФ и (или) законами субъектов РФ о налогах (нормативными правовыми актами представительных органов муници­пальных образований о налогах; законами городов федерального значе­ния Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).

В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на три вида:

изъятия — это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложе­ния. Например, по налогу на доходы физических лиц изъятиями яв­ляются доходы, не подлежащие налогообложению, поименованные
в ст. 217 НК РФ (государственные пособия, пенсии, отдельные груп­пы компенсационных выплат и др.);

скидки — это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Так, в случае налогообложения доходов физических лиц к скидкам относятся налоговые вычеты:

1. стандартные (ст. 218 НК РФ);

2. социальные (ст. 219 НК РФ);

3. имущественные (ст. 220 НК РФ);

4. профессиональные (ст. 221 НК РФ);

освобождения — это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Существуют следующие фор­мы налоговых освобождений: снижение ставки налога, вычет из налогового оклада (валового налога), возврат ранее уплаченного
налога (части налога), зачет ранее уплаченного налога, отсрочка
или рассрочка уплаченного налога, инвестици­онный налоговый кредит.

Снижение ставки налога означает уменьшение размера базовой став­ки налога в отношении отдельных видов деятельности, определенных категорий налогоплательщиков.

Вычет из налогового оклада (валового налога) может быть частич­ным и полным, на определенное время и бессрочно. Полное освобож­дение от уплаты налога на определенный период называется налого­выми каникулами.

Возврат ранее уплаченного налога как налоговая льгота имеет дру­гое наименование — налоговая амнистия. Примером может служить возврат налога на доходы физическим лицам в случае приобретения ими в собственность жилого дома (квартиры)..

Зачет ранее уплаченного налога предусматривается международны­ми соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Отсрочка уплаты налога — перенос предельного срока уплаты пол­ной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога — деление суммы налога на части с установлением сроков уплаты этих частей. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора определены ст. 64 Кодекса. Изменение срока уп­латы налога или сбора производится на период от одного до шести ме­сяцев. За предоставляемые отсрочки (рассрочки) по уплате налогов в определенных случаях, предусмотренных НК РФ, взимается плата в виде процентов в размере 0,5 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Разновидностью целевых налоговых льгот является инвестици­онный налоговый кредит (ст. 66 НК РФ) — такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответству­ющих оснований предоставляется возможность в течение опреде­ленного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начис­ленных процентов. Такой кредит используется только в отношении налога на прибыль организации, а также региональных и местных на­логов. Срок действия кредитного договора составляет от одного года до пяти лет.

Порядок исчисления налога

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подле­жащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, нало­говой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ). В частности, юриди­ческие лица рассчитывают налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, НДС.

Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на третье лицо — налогового агента. Например, организация перечисляет в бюджет сумму налога на доходы своих работников.

Исчисление суммы налога может быть возложено и на налоговый орган. Так, для физических лиц налоговая инспекция определяет сум­му налога на их имущество и сумму земельного налога.

Глава 4. Налоговое право

Принципы налогового права. Общие положения

Принципы налогового права (юридические принципы) — это основ­ные исходные положения в системе финансово-правовых норм, разви­вающие конституционные начала и реализуемые в процессе установле­ния налогов.

Принципы налогового права могут быть как общими для налоговой си­стемы в целом (например, принцип установления налогов и сборов зако­нами), так и специфическими, влияющими на ее отдельные элементы (на­пример, принцип однократности налогообложения). Согласно ч. 3 ст. 75 Конституции РФ общие принципы налогообложения должны быть ус­тановлены федеральным законом. Эти принципы должны развивать, наполнять смыслом такие конституционные начала, как равенство прав и свобод человека и гражданина, единство экономического пространства, признание и защита государством всех форм собственности и т.д. Общие принципы налогообложения служат основой для разработки феде­рального, регионального и местного законодательства. Эти принципы призваны гармонизировать фискальные интересы государства и кошелек налогоплательщика, соблюдать справедливость, соразмерность этих отношений. Конституционные начала должны соблюдаться законодателями, государством в лице фискальных органов, судебными и иными инстанци­ями, являющимися участниками налоговых отношений.

По своему содержанию юридические принципы налогообложения можно подразделить на группы.

Источники налогового права

Источники налогового права — нормативно-правовые акты, в ко­торых содержатся нормы налогового права. К ним относятся между­народные договоры, конституционные законы, общие законы и зако­ны о конкретных налогах, подзаконные нормативные правовые акты, судебные решения.

Понятие «источники налогового права» более широкое, чем термин «законодательство о налогах и сборах», закрепленный в гл. 1 НК РФ. Так, согласно п. 1, 4, 5 ст. 1 НК РФ, в систему налогового законодательства Российской Федерации входят: 1) Налоговый кодекс и принятые в соот­ветствии с ним федеральные законы налогах и сборах; 2) законы о налогах и сборах субъектов РФ, принятые в соответствии с НК РФ; 3) норматив­ные правовые акты органов муниципальных образований о местных на­логах и сборах, принятые представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

Наряду с вышеизложенным определенными полномочиями по ре­гулированию налоговых отношений обладают органы исполнительной власти всех трех уровней. Они в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нор­мативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложени­ем и сборами. Не имеют права издавать подобные акты Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба и их территори­альные подразделения.

Кратко охарактеризуем источники налогового права.

Особое место в системе источников налогового права занимает
Конституция РФ. В основном законе страны содержатся нормы, на­ прямую регулирующие налоговые отношения. Это фундаментальные положения, определяющие задачи и направления налоговой полити­ки государства. Так, например, в ней сказано, что «каждый обязан пла­тить законно установленные налоги и сборы» (ст. 57). Конституцион­ные основы, такие как равенство прав и свобод человека и гражданина, единство экономического пространства, признание и защита государ­ством всех форм собственности и иные общие начала, развиваются в других нормативно правовых налоговых актах.

Международные договоры и соглашения по вопросам налого­обложения обладают большей юридической силой, чем национальное налоговое законодательство (ст. 7 НК РФ). Более подробно эти ис­точники налогового права описаны в п. 5.2 настоящего учебного посо­бия.

Налоговый кодекс РФ — единый законодательный акт, система­тизирующий сферу налогового права и закрепляющий основополага­ющие принципы налогообложения в России. Он состоит из двух час­тей (см. рис. 3 и 4 настоящего учебного пособия). Часть первая НК РФ введена в действие с 1 января 1999 г. В этой части установлены и закреплены:

1. система законодательства о налогах и сборах;

2. общие принципы налогообложения;

3. система налогов и сборов, взимаемых с юридических и физиче­ских лиц;

4. налоговые органы и участники налоговых отношений;

5. основания возникновения, изменения и прекращения обязанно­стей по уплате налогов и сборов;

6. порядок и процедуры налогового производства и налогового кон­троля;

7. ответственность за совершение налоговых правонарушений; » порядок обжалования актов налоговых органов и защиты прав налогоплательщиков.

 

Часть вторая НК РФ введена в действие с 1 января 2001 г. и включает нормы, регулирующие порядок исчисления и уплаты отдельных налогов.

Действие закона во времени. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сбо­рах вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня их офи­циального опубликования. Федеральные законы, вносящие измене­ния в НК РФ в части установления новых налогов (сборов), вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия (ст. 5 НК РФ). Этот же порядок установлен для аналогичного рода законо­дательных актов регионального и местного уровней.

Действие налоговых актов в пространстве. Акты органов мест­ного самоуправления распространяются на управляемую ими терри­торию. Акты субъектов Федерации действуют лишь на территории данного субъекта. Акты федеральных органов власти исключительно
и безраздельно действуют на всей территории страны.

Действие налоговых актов по кругу лиц. Обусловлено в первую очередь принципом территориальности, согласно которому все лица, имеющие объект налогообложения в нашей стране, подпадают под сфе­ру действия налогового законодательства России. Согласно принципу резидентства, обязанность по уплате налога распространяется также
на лиц, являющихся резидентами РФ.

В Российской Федерации законы о налогах носят постоянный ха­рактер. Законы действуют независимо от того, утвержден бюджет на соответствующий год или нет.

Налоговое производство

Порядок уплаты налога

Исполнением налоговой обязанности считается уплата налога в пол­ном объеме и в установленный срок.

Уплата налога — совокупность дей­ствий налогоплательщика или иного субъекта по фактическому внесению суммы налога в бюджет или внебюджетный фонд. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается ст. 58 НК РФ применительно к каждому налогу. Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоя­тельно исполнить обязанность по уплате налога. Не допускается уплата налога третьими лицами. Только в отдельных случаях, предусмотренных налоговым законодательством, возможно исполнение обязанности нало­гоплательщика другими лицами (например, налоговым агентом, закон­ным или уполномоченным представителем, поручителем).

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном российским законодатель­ством о налогах и сборах. Так, например, установлены авансовые пла­тежи в отношении уплаты налога на прибыль организаций, единого социального налога. На обязанное лицо возлагается представление в налоговый орган налоговой декларации и других необходимых до­кументов. Налоги уплачиваются в рублях в наличной или безналич­ной форме.

Со срочностью уплаты налоговых платежей тесно связано понятие недоимки — суммы налога, не внесенного в бюджет по истечении ус­тановленных сроков уплаты. В этом случае налоговый орган направ­ляет налогоплательщику требование об уплате налогов и сборов. При уплате налога и сбора с нарушением срока налогоплательщик (пла­тельщик сбора) уплачивает пени.

Если налогоплательщик полностью проигнорировал свою налого­вую обязанность, то налоговые органы производят взыскание налога за счет его денежных средств, находящихся на счетах в банке, а также за счет принадлежащего ему имущества. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном порядке.

Обязанность налогоплательщика уплатить налог прекращается, как правило, в момент его уплаты.

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм по налоговым платежам возможны лишь после исполнения налогопла­тельщиком своего налогового обязательства. Переплата налогов, сборов, пени может произойти в случаях неиспользования авансовых платежей, ошибки налогоплательщика в расчетах, реализации налоговой льготы, неправомерного взыскания налога, сбора и пени со стороны, налогового органа. Как правило, зачет и возврат излишне уплаченной суммы налога производится без начисления налоговым органом процентов на эту сум­му. Только в случае нарушения налоговым органом месячного срока на возврат переплаченной суммы налога предусмотрено начисление про­центов (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Переплаченная сумма налога засчитывается в счет предстоящих на­логовых платежей, на уплату пеней или погашение недоимки. В случае если налогоплательщик не имеет задолженности по налоговым плате­жам перед бюджетом или внебюджетными фондами, то переплаченная сумма подлежит возврату.

Порядок возврата излишне уплаченной суммы определен ст. 78-79 НК РФ. Возврат возможен только на основании письменного заявления на­логоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня переплаты налога, сбора или пени. Излишне уплаченные суммы налого­вых платежей подлежат возврату в течение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком заявления. Возврат производится за счет средств того бюджета, в доходную часть которого была произведена переплата.

Указанные правила в отношении зачета или возврата распростра­няются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Налоговые органы

Налоговые органы Российской Федерации — Федеральная налоговая служба (ФНС) и ее территориальные подразделения. ФНС — федераль­ный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и над­зору в области налогов и сборов. Эта служба является правопреемником Министерства РФ по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотно­шениям, связанным с представлением интересов государства в процеду­рах банкротства. В настоящее время ФНС находится в ведении Мини­стерства финансов РФ.

Основные нормативные акты, регламентирующие деятельность на­логовых органов:

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая, утвержденная Федераль­ным законом от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ;

2. Приказ ФНС России от 14.10.2004 г. № САЭ-3-15/1 «О преобразовании Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в Федеральную налоговую службу»;

3. Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное По­становлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506 (далее —Положение о ФНС);

4. Примерное положение о территориальных органах Федераль­ной налоговой службы, утвержденное Приказом ФНС России от 30.11.2004 г. № САЭ-3-15/142 (далее - Положение о терри­ториальных органах ФНС).

ФНС и ее территориальные подразделения наделяются очень ши­рокими полномочиями в сфере налогообложения. Основной задачей, возложенной на налоговые органы, является контроль:

1. за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

2. правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджеты налогов и иных платежей, установленных законода­тельством РФ;

3. за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержа­щей, алкогольной и табачной продукции;

4. за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах сво­ей компетенции.

ФНС является уполномоченным федеральным органом исполнитель­ной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридиче­ских лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермер­ских) хозяйств.

Система налоговых органов выступает в качестве единой, независи­мой и централизованной системы контроля; основной источник финан­сирования — средства федерального бюджета. По иерархии управления она делится на три уровня:

1. федеральный уровень — ФНС;

2. региональный уровень — управления ФНС России по субъектам РФ и межрегиональные инспекции ФНС;

3. местный уровень — инспекции ФНС России по районам, райо­нам в городах, городам без районного деления, а также межрай­онные инспекции ФНС России.

Персонал налоговых органов состоит из должностных лиц (началь­ники органов и инспекторы), оперативного состава (юристы, бухгалтеры и др.) и вспомогательного состава (секретари, водители и др.). Основное должностное лицо — налоговый инспектор, на которого возложено вы­полнение контрольной работы.

Права налоговых органов. Согласно ст. 31 НК РФ, налоговые орга­ны правомочны:

1. требовать от налогоплательщика или налогового агента докумен­ты по установленным формам, служащие основанием для нало­гового производства;

2. проводить налоговые проверки в установленном порядке;

3. производить выемку документов при проведении налоговых про­верок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельству­ющих о совершении налогового правонарушения в оговоренных НК РФ случаях;

4. вызывать на основании письменного уведомления в налоговые
органы обязанных лиц для дачи пояснений в случаях, предусмот­ренных налоговым законодательством;

5. приостанавливать операции по счетам обязанных лиц в банках и на­лагать арест на их имущество в порядке, предусмотренном НК РФ;

6. обследовать любые используемые налогоплательщиком для из­влечения дохода либо связанные с содержанием объектов нало­гообложения независимо от места их нахождения помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего нало­гоплательщику имущества;

7. требовать от обязанных лиц устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать выполнение ука­занных требований т. д.

Обязанности налоговых органов определены ст. 32 НК РФ, а именно:

1. соблюдать налоговое законодательство и осуществлять контроль за его соблюдением;

2. вести учет налогоплательщиков и проводить с ними разъясни­ тельную работу;

3. бесплатно предоставлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

4. осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных (взыскан­ных) сумм налогов, пеней и штрафов;

5. соблюдать налоговую тайну;

6. направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случа­ях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Обязанности налоговых органов конкретизированы по кругу их долж­ностных лиц. Должностные лица налоговых органов, согласно ст. 33 НК РФ, обязаны:

1. действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федераль­ными законами;

2. реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанно­сти налоговых органов;

3. корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Ответственность налоговых органов и их должностных лиц. В со­ответствии с российским законодательством должностные лица нало­говых органов могут привлекаться к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности.

Установлена ответственность налоговых органов и должностных лиц за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие непра­вомерных действий (решений) или бездействия. Причиненные нало­гоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета (ст. 35 НК РФ).

Таможенные органы

Таможенные органы — единая система таможенных органов России, в которую входят: федеральная служба, уполномоченная в области та­моженного дела, региональные таможенные управления, таможни и та­моженные посты. Деятельность таможенных органов регламентирует­ся Таможенным кодексом РФ (ТК РФ), принятым Государственной Думой 25 апреля 2003 г.

В соответствии со ст. 403 ТК РФ таможенные органы взимают со­ответствующие их компетенции налоги, сборы, пошлины; контроли­руют правильность исчисления, своевременность их уплаты; прини­мают меры по принудительному взысканию таможенных платежей.

Полномочия таможенных органов распространяются на все тамо­женные платежи, к которым отнесены (п. 1 ст. 318 ТК РФ):

1. ввозная таможенная пошлина;

2. вывозная таможенная пошлина;

3. налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

4. акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную террито­рию РФ;

5. таможенные сборы.

 

Ответственным лицом за уплату таможенных пошлин, налогов вы­ступает декларант. Таможенные пошлины, налоги исчисляются дек­ларантом или иными лицами, ответственными за их уплату, самостоя­тельно.

Органы внутренних дел

В настоящее время в структуре МВД РФ действует подраз­деление —

Основными задачами ФСЭНП являются:

1. предупреждение, выявление, пресечение и расследование нару­шений законодательства о налогах и сборах;

2. организация и проведение профилактических и оперативно-ро­зыскных мероприятий по защите всех форм собственности от преступных посягательств в целях обеспечения благоприятных условий для развития предпринимательства и инвестиционной
деятельности;

3. координация и организационно-методическое руководство дея­тельностью подразделений по экономическим и налоговым пре­ступлениям;

4. обеспечение безопасности деятельности государственных налого­вых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных пося­гательств при исполнении служебных обязанностей;

5. выявление, предупреждение и пресечение коррупции в налого­вых органах.

Органы внутренних дел в лице Федеральной службы по экономи­ческим и налоговым преступлениям полномочны (п. 1 ст. 36 НК РФ) по запросу налоговых органов участвовать вместе с ними в проводи­мых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

В Налоговом кодексе закреплен принцип разграничения компетенции. Так, органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для приня­тия по ним решения (п. 2 ст. 36 НК РФ).

Министерство финансов Российской Федерации

Министерство финансов Российской Федерации — это федеральный орган исполнительной власти, которому подчиняется ФНС. Его основ­ными задачами являются разработка и реализация стратегии финансовой политики государства, составление проекта и исполнение бюджета, в час­тности его доходной части. Деятельность этого министерства регламенти­руется постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации».

Департамент налоговой политики, входящий в состав Министер­ства финансов России, выполняет следующие функции в налоговой сфере:

1. анализ влияния действующей налоговой системы на развитие эко­номики России;

2. участие в разработке предложений по совершенствованию нало­говой политики и налоговой системы;

3. оценка эффективности решений, принимаемых по вопросам на­логового законодательства;

4. разработка мер по повышению собираемости налогов и сборов, а также финансовому и налоговому стимулированию предприни­мательства;

5. подготовка проектов нормативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов РФ;

6. обеспечение исполнения доходной части федерального бюджета;

 

На основании положений ст. 34.2 НК РФ Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства

РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, порядок их заполнения. Письменные разъяснения по вопросам применения реги­онального законодательства и местных нормативно-правовых актов дают соответственно органы субъектов РФ и местного самоуправления, упол­номоченные в области финансов.

Казначейство. В составе Министерства финансов действует единая централизованная система органов Федерального казначейства (Казна­чейство). Она включает в себя Главное управление федерального казна­чейства Минфина РФ; территориальные управления по субъектам Фе­дерации; территориальные органы по городам и районам. На счетах органов Казначейства должны аккумулироваться все налоговые поступ­ления в федеральный, региональные и местные бюджеты.

Главная задача Федерального казначейства в налоговой сфере — пе­рераспределение сумм поступивших налогов по уровням бюджетов. Казначейство также осуществляет на основании представлений нало­говых инспекций возврат из республиканского бюджета излишне взыс­канных и уплаченных налогов, сборов и иных платежей.

Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка — форма налоговой проверки, осуще­ствляемой уполномоченными должностными лицами налоговых органов непосредственно у налогоплательщика. Основанием для такой проверки является решение руководителя налогового органа.

Порядок проведения выездной налоговой проверки оговорен в ст. 89 НК РФ.

Выездная проверка проводится не чаще одного раза в год в соответ­ствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по тому или иному участку работы. Дея­тельность организации проверяется от даты предыдущей документаль­ной проверки до даты составления последнего бухгалтерского отчета, но не более трех последних календарных лет.

Установлена продолжительность проверки — не более двух меся­цев. При наличии у организации филиалов и представительств срок увеличивается на один месяц на проверку каждого такого структурно­го подразделения.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплатель­щика может проводиться по одному или нескольким налогам. Нало­говый орган не имеет права проводить в течение одного календарного года две налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Но он вправе проверять филиалы и представи­тельства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

В ходе проверки уполномоченные должностные лица налоговых ор­ганов могут проводить не только инвентаризацию имущества, осмотр (обследование) помещений и территорий, но и изъятие документов у налогоплательщика, экспертизу. Для изъятия документов необходимо наличие у проверяющих лиц достаточных на то оснований. Копия акта об изъятии передается налогоплательщику, который имеет право де­лать замечания по форме и существу содеянного и требовать внесения этих замечаний в акт (ст. 89 НК РФ).

Экспертиза проводится в соответствии со ст. 95 НК РФ в случае, если для решения вопросов требуются специальные познания в науке, технике, искусстве. Она назначается постановлением должностного лица налогового органа. Эксперт дает заключение от своего имени в письменной форме.

Привлечение свидетелей, которым могут быть известны те или иные обстоятельства, важные для осуществления налогового контроля, осу­ществляется на основании ст. 90 НК РФ. Кроме того, в ходе проверки могут принимать участие специалисты, переводчики, понятые для со­вершения ими процессуальных действий — осмотра помещений, выем­ки документов и т. д. (такие действия регулируются ст. 96-98 НК РФ).

Достоверность фактов хозяйственной деятельности организации ус­танавливается двояко:

1. путем формальной и арифметической проверки, когда проверяю­щие удостоверяют не только правильность заполнения всех рек­визитов документов, но и подсчетов в них;

2. путем встречных проверок, когда учетные данные организации све­ряются с соответствующими данными организации-контрагента.

Следует отметить, что нарушение процессуальных правил (в частно­сти, порядка и условий привлечения специалистов, свидетелей и т. д.) может привести к тому, что данные, полученные налоговыми органами с нарушением этих правил, не будут обладать доказательной силой при решении вопросов о взыскании налога или привлечении к ответствен­ности.

При проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы. Общие требования, предъявляемые к дан­ному виду документа, приведены в ст. 99 Н К РФ.

Результаты выездной налоговой проверки оформляются актом на­логовой проверки уполномоченными должностными лицами налого­вых органов не позднее двух месяцев после составления справки и на основании ее данных (ст. 100 НК РФ). Форма и требования к составле­нию акта устанавливаются Федеральной налоговой службой.

В акте налоговой проверки указываются:

1. документально подтвержденные факты налоговых правонаруше­ний, если они имели место;

2. выводы и предложения проверяющих по устранению выявлен­ных нарушений;

3. ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие соот­ветствующую ответственность.

Акт должен быть подписан сторонами. В случае отказа налогопла­тельщика от подписи проверяющим инспектором в акте делается со­ответствующая отметка.

Акт налоговой проверки передается руководителю организации-нало­гоплательщика либо индивидуальному предпринимателю под расписку или пересылается по почте заказным письмом.

Если налогоплательщик не согласен с положениями акта налого­вой проверки, то он вправе в двухнедельный срок со дня получения акта представить в налоговый орган письменное объяснение (разъяс­нить мотивы отказа подписать акт; дать возражения по акту в целом или по отдельным его частям; приложить необходимые с его точки зрения документы).

Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки производится в соответствии со ст. 101 НК РФ. Материалы проверки рассматриваются руководителем налогового органа или его заместителем. Налогоплательщик заранее извещается о времени и месте рассмотрения материалов проверки. В случае неявки проверяе­мого производство по делу не приостанавливается. На основании ре­шения о привлечении налогоплательщика к ответственности за со­вершение налогового правонарушения ему направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. Копия решения и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом.

В случае неуплаты налогов и пени налоговые органы выставляют инкассовое поручение. При невыполнении налогоплательщиком доб­ровольно требования об уплате налоговый орган обращается с иско­вым заявлением в суд о взыскании финансовых санкций.

Налогоплательщик также может быть привлечен к административной ответственности. В этом случае уполномоченное должностное лицо на­логового органа составляет протокол об административном правонару­шении, на основании которого налоговые органы производят действия в соответствии с административным законодательством РФ.

Уголовная ответственность

Уголовная ответственность — правовое последствие совершения преступления, когда к виновному применяется государственное при­нуждение в форме наказания. За нарушение налогового законодатель­ства также установлена уголовная ответственность, если деяние со­держит признаки состава преступления.

Уголовным кодексом (УК) предусмотрены следующие виды ответ­ственности за нарушение налогового законодательства.

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК). Уголовная ответственность наступает за указанное деяние, совершенное путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с зако­нодательством о налогах и сборах обязательно, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных све­дений, если оно совершено в крупном размере.

 В этом случае лицо на­казывается штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года (п. 1 ст. 198).

Примечание. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет под­ряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 тыс. руб.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, — наказыва­ется штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработ­ной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет (п. 2 ст. 198).

Примечание. Особо крупным размером признается сумма, составля­ющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что сумма неуплаченных налогов и (или) сборов пре­вышает 20% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн руб.

2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК). Уголовная ответственность наступает за уклонение от внесения этих платежей путем непредставления налоговой декларации или иных до­кументов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведе­ний. Причем это уклонение должно быть квалифицировано как совер­шенное в крупном размере (п. 1 ст. 199).

Примечание. В этой статье, а также в ст. 199.1 крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при усло­вии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышаю­щая 1,5 млн руб.

Данное преступление предполагает вину в форме умысла. Субъек­тами преступления являются руководители (собственники) органи­заций, а также работники, составляющие и подписывающие соответ­ствующие документы. Наказание за данное преступление — штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору, б) в особо крупном размере, наказывается штрафом в раз­мере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лише­нием свободы на срок до шести лет с лишением права занимать опре­деленную должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (п. 2 ст. 199).

Примечание. Особо крупным размером признается сумма, составляю­щая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2,5 млн руб.,

при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышаю­щая 7,5 млн руб.

3. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК).
Уголовная ответственность наступает за указанное деяние, совершенное в личных интересах при исчислении, удержании или перечисле­нии налоговых платежей в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, если оно совершено в крупном размере. Данное пре­ступление наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением пра­ва занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (п. 1 ст. 199.1).

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывает­ся штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права зани­мать определенные должности или заниматься определенной деятель­ностью на срок до трех лет или без такового (п. 2 ст. 199.1).

4. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно произ­водиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК). Уголовная ответственность наступает за это деяние, совершенные собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим уп­равленческие функции в этой организации, или индивидуальным пред­принимателем, если оно совершено в крупном размере.

Данное преступление наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуж­денного за период от 18 месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишение права занимать определенные должно­сти или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

II. ЛИТЕРАТУРА

1. Акчурина Е. В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практи­ческое пособие. М.: ОСЬ-89, 2008.

2. Белых В. С., Винницкий Д. В. Налоговое право России. М.: Норма,2008.

3. Брызгалин В. В. Малые предприятия: правовые основы деятель­ности, особенности налогообложения и ведения бухгалтерского учета. М.: МЦФЭР, 2007.

4. Вылкова Е. С., Романовский М. В. Налоговое планирование. СПб.:Питер, 2004 (Серия «Учебник для вузов»).

5. Дернберг Р. Л. Международное налогообложение / Пер. с англ. М.:ЮНИТИ, 2007.

6. Джаарбеков С. М. Методы и схемы оптимизации налогообложе­ния. М.: МЦФЭР, 2008.

7. ДуканичЛ. В. Налоги и налогообложение. Ростов н/Д: Феникс, 2008(Серия «Учебники и учебные пособия»).

 

Федеральные налоги и сборы

В ст.ст. 13-15 НК РФ закрепляется следующая система налогов и сборов:

К федеральным налогам и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость (глава 21 НК);

2. акцизы (глава 22 НК);

3. налог на доходы физических лиц (глава 23НК);

4. налог на прибыль организаций (глава 25 НК);

5. налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК);

6. водный налог (глава 25.2 НК);

7. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 НК);

8. государственная пошлина (глава 25.3 НК).

К региональным налогам относятся:

1. транспортный налог (глава 28 НК).

2. налог на игорный бизнес (глава 29 НК);

3. налог на имущество организаций (глава 30 НК);

К местным налогам относятся:

1. земельный налог (глава 31 НК);

2. налог на имущество физических лиц (Закон РФ от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Акцизы

Акцизы (как и НДС) относятся к косвенным налогам, бремя уплаты которых перекладывается налогоплательщиками на потребителей товаров.

 Налогоплательщики. Налогоплательщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие налогообложению акцизами, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Подакцизные товары. В Российской Федерации установлен довольно ограниченный перечень подакцизных товаров. По каким критериям законодатель выбирает такие товары? Традиционно к подакцизным товарам относились предметы роскоши. В настоящее время акцизами, прежде всего, облагаются социально вредные товары, в сдерживании потребления которых заинтересовано государство и общество. Кроме того, к подакцизным нередко относятся высокорентабельные товары, реализация которых при-

носит налогоплательщикам сверхприбыль. Как видим, акцизам – как ни одному другому налогу – свойственна регулирующая функция, прежде всего в сфере потребления.

В перечень подакцизных товаров включали винно-водочные изделия, икру осетровых и лососевых рыб, готовую деликатесную продукцию из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколад, табачные изделия, шины для легковых автомобилей, ювелирные изделия, высококачественные изделия из фарфора и хрусталя, ковры и ковровые изделия, ружья охотничьи, яхты и катера, меховые изделия, одежду из натуральной кожи и др.

В настоящее время НК РФ относит к подакцизным товарам спирт этиловый, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, пиво, табачную продукцию, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (ст. 181 НК РФ).

Объект налогообложения. Представляет собой реализацию на территории Российской Федерации подакцизных товаров. Таким образом, объектом налогообложения является не доход или имущество, а особый вид деятельности – операции по обороту подакцизных товаров, совершенные налогоплательщиком.

Налоговая база. Определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. В зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении подакцизных товаров, налоговая база определяется:

1) как объем в натуральном выражении реализованных товаров - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных товаров – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговый период составляет календарный месяц.

Налоговые ставки. Устанавливаются отдельно по каждой категории подакцизных товаров. В отношении сигарет и папирос установлена комбинированная ставка, состоящая из адвалорной (в процентах) и твердо фиксированной составляющих. Все остальные ставки установлены в твердо фиксированной сумме за единицу налогообложения. Так, для вин натуральных (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих) ставка составляет 2 рубля 20 копеек за литр; для сигар – 16 рублей 35 копеек за 1 штуку; для дизельного топлива – 1080 рублей за 1 тонну.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма акциза, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки, она исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы, по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, – как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Уплата акциза в большинстве случаев производится исходя из фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налоговые льготы. Согласно ст. 183 НК РФ освобождаются от налогообложения передача подакцизных товаров одним структурным подразделением другому одной и той же организации; реализация нефтепродуктов налогоплательщиком; первичная реализация конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров и др.

Водный налог

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование.

Объекты налогообложения - следующие вид водопользования:

1. забор воды из водных объектов;

2. использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3. использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4. использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

 

Не признаются объектами налогообложения более десяти видов водопользования,

 

1. включая забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2. забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий;

3. забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река – море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

4. забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов и т.д.

Налоговая база. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, на-логовая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

1. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

2. При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного лицензией водного пространства.

3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

4. При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в твердых размерах (в рублях за 1 000 куб. метров воды). При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

Порядок и сроки уплаты налога. Общая сумма водного налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Какие-либо налоговые льготы по водному налогу не предусмотрены.

Государственная пошлина

Государственная пошлина представляет собой сбор, взимаемый с частных лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. При этом выдача документов (их копий, дубликатов) также приравнивается к юридически значимым действиям.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, которые:

1. обращаются за совершением юридически значимых действий к уполномоченным субъектам;

2. выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Порядок и сроки уплаты . НК РФ предусматривает уплату государст-венной пошлины в следующих случаях:

1) при обращении в КС РФ, в суд общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);

2) физические лица – в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

3)при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий;

4) при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до выдачи документов (их копий, дубликатов);

5) при обращении за проставлением апостиля – до проставления апостиля;

6) при обращении за совершением иных юридически значимых действий – до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.

По общему правилу государственная пошлина уплачивается самим плательщиком. Если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.

Размеры государственной пошлины. НК РФ дифференцирует размеры государственной пошлины:

1) в твердо фиксированных суммах (например, при подаче искового заявления в арбитражный суд по спорам о признании сделок недействительными государственная пошлина взимается в размере 2 000 рублей);

2) в процентном выражении (например, при подаче искового заявления имущественного характера в арбитражный суд при цене иска до 50 000рублей государственная пошлина взимается в размере 4 % цены иска, ноне менее 500 рублей);

3) в комбинированной форме (например, при подаче искового заявления имущественного характера в арбитражный суд при цене иска от 50 001рубля до 100 000 рублей размер государственной пошлины составляет2 000 рублей плюс 3 % суммы, превышающей 50 000 рублей).

Как видим, законодатель отказался от распространенной ранее практики устанавливать размеры государственных пошлин в величинах, кратных к минимальному размеру оплаты труда. Исходя из имущественного положения плательщика суды вправе уменьшить размер уплачиваемой им государственной пошлины либо отсрочить (рассрочить) ее уплату.

Льготы. От уплаты государственной пошлины освобождаются более десяти категорий плательщиков, в том числе:

1. суды общей юрисдикции, арбитражные суды и мировые судьи – при направлении (подаче) запросов в КС РФ и в конституционные (уставные) суды субъектов РФ;

2. органы исполнительной власти или местного самоуправления – при государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) государственных или муниципальных ценных бумаг;

3. государственные и муниципальные музеи, архивы, библиотеки и иные государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей – за право временного вывоза культурных ценностей, находящихся в их фондах на постоянном хранении;

4. физические лица–   Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы, участники и инвалиды Великой Отечественной войны– по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, в КС РФ, при обращении в органы и (или) к должностным лицам, совершающим нотариальные действия, и в органы, осуществляющие государственную регистрацию актов гражданского состояния.

Кроме того, НК РФ предусматривает освобождение от уплаты государственной пошлины при обращении в суды общей юрисдикции, арбитражные суды, в КС РФ и конституционные суды субъектов РФ, к мировым судьям и в других случаях по ряду категорий дел, а также для отдельных категорий плательщиков.

Транспортный налог

Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Не являются объектом налогообложения: весельные лодки, моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.; автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения; промысловые морские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок; тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для производства сельскохозяйственной продукции; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы и др.

Налоговая база определяется следующим образом:

1. в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2. в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3. в отношении иных водных и воздушных транспортных средств, – как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются в твердо фиксированной сумме в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Порядок исчисления налога . Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

По общему правилу, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Порядок исчисления налога . Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Налог на игорный бизнес

Игорный бизнес определяется в НК РФ как предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Налогоплательщиками признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объекты налогообложения. К ним относятся:

1. игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназна ченное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;

2. игровой автомат – специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;

3. касса тотализатора или касса букмекерской конторы – специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Каждый объект налогообложения регистрируется в налоговом органе по месту его установки не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Налоговая база. По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:

1. за один игровой стол – от 25 000 до 125 000 рублей;

2. за один игровой автомат – от 1 500 до 7 500 рублей;

3. за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25 000 до 125 000рублей.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. Если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) как произве1 игровое поле – специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре;

При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Порядок и сроки уплаты. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Статья 4. Льготы по налогам

1. От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

(в ред. Федерального закона от 11.08.1994 N 25-ФЗ)

1. Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; (в ред. Федерального закона от 11.08.1994 N 25-ФЗ)

2. инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;(в ред. Федерального закона от 11.08.1994 N 25-ФЗ)

3. участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

4. лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; (в ред. Федерального закона от 11.08.1994 N 25-ФЗ)

5. лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; (в ред. Федерального закона от 11.08.1994 N 25-ФЗ)

6. военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более; (абзац введен Федеральным законом от 27.01.1995 N 10-ФЗ)

7. лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; (абзац введен Федеральным законом от 11.08.1994 N 25-ФЗ)

8. члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего. (абзац введен Федеральным законом от 11.08.1994 N 25-ФЗ)

2. Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

1. пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

2. гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

3. родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

4. со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

5. с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров. (абзац введен Федеральным законом от 17.07.1999 N 168-ФЗ) (п. 2 в ред. Федерального закона от 11.08.1994 N 25-ФЗ)

3. Исключен. - Федеральный закон от 24.07.2002 N 110-ФЗ.

Система налогообложения

О разделе продукции

Соглашение о разделе продукции (далее - СРП) – это договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъектупредпринимательской деятельности (далее - инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку,добычу минерального сырья на участке недр, указанном в СРП, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведениеуказанных работ за свой счет и на свой риск.

Система налогообложения при выполнении СРП основывается назамене уплаты федеральных, региональных и местных налогов и сборовразделом произведенной продукции, за исключением налогов и сборов, особенности уплаты которых предусмотрены главой 26.4 НК РФ. Размер доли продукции, передаваемой государству взамен уплаты ряда налогов исборов, определяется в договорной порядке.

Данный налоговый режим распространяется согласно п. 1 ст. 346.35НК РФ на СРП, отвечающие следующим условиям: 1) СРП заключены после проведения аукциона на условиях обычного налогового режима и признания такого аукциона несостоявшемся (в связи с отсутствием участников); 2) при прямом разделе доля государства составляет не менее 32 %; 3)по условиям СРП при улучшении инвестиционных условий пропорция

раздела может быть увеличена в пользу государства.

Согласно ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» предусматривается два варианта раздела продукции между государством и инвестором:

1) Произведенная продукция подлежит разделу между государствоми инвестором в соответствии с СРП, которое предусматривает условия ипорядок: определения общего объема произведенной продукции и еестоимости; определения части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнениеработ по СРП; раздела между государством и инвестором прибыльнойпродукции, под которой понимается произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетом части этой продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период;передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответствии сусловиями СРП части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента; получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями СРП.

В данном случае инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

НДС; налог на прибыль организаций; единый социальный налог; налог надобычу полезных ископаемых; платежи за пользование природными ресурсами; плату за негативное воздействие на окружающую среду; плату запользование водными объектами; государственную пошлину; таможенныесборы; земельный налог; акциз.

2) Произведенная продукция подлежит разделу между государствоми инвестором в соответствии с СРП, которое предусматривает условия ипорядок: определения общего объема произведенной продукции и еестоимости; раздела между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции и определения принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции. Пропорции такого раздела определяются соглашением в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр,технического проекта, показателей технико-экономического обоснованиясоглашения. При этом доля инвестора в произведенной продукции недолжна превышать 68 %; передачи государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции илиее стоимостного эквивалента; получения инвестором части произведенной

продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

В данном случае инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

единый социальный налог; государственную пошлину; таможенные сборы;НДС; плату за негативное воздействие на окружающую среду.

В обоих случаях инвестор освобождается от уплаты региональных иместных налогов и сборов в соответствии с гл.26.4 НК РФ по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

Особенности исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, налога на прибыль организаций и НДС при выполнении СРП врамках данного специального налогового режима устанавливаются ст.ст.346.37 -346.39 НК РФ.

Основные понятия :

вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания;

стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски;

нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями предыдущего абзаца настоящей статьи к стационарной торговой сети;

площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

открытая площадка - специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания;

магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;

палатка - легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;

торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи;

бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

количество работников - среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.

НАЛОГОВОЕ

ПРАВО

    

      

      Обзорные лекции

      для

      студентов

 

Подготовил: Ст. преподаватель     Гусев В.А.

 

Введение

Хозяйственная деятельность в условиях рыночных отношений тре­бует особенно глубоких знаний в области экономики и юриспруденции. Ведущее место в этом отводится налоговому праву. Необходимость со­блюдения государственных интересов и интересов каждого собственни­ка, будь то организация, индивидуальный предприниматель или иное физическое лицо, делает необходимым дальнейшее развитие научных знаний и углубление практических связей между налогообложением и его юридической основой.

В основе правовых знаний лежит изучение отношений собственности и имущественных прав организаций и физических лиц. Но установле­ние имущественных прав влечет за собой возникновение обязанности по уплате налогов. Тесная взаимосвязь права и налогов привела к созда­нию новой отрасли экономических знаний — налогового права. Налого­вое право рассматривает налоговые законы и другие нормативные акты, определяющие правовые принципы налогообложения, порядок органи­зации налогового производства, устанавливающие права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налого­вых отношений, их ответственность за нарушение налогового законода­тельства.

В основе любого налога лежат установленные законами основные элементы налогообложения (плательщики налога, объекты налогооб­ложения, налоговые ставки и т. д.), которые во многом определяют раз­витие экономики в целом, отдельных ее отраслей, корпоративного и малого бизнеса.

От содержания налоговых законов и их соблюдения в практической деятельности зависит не только выполнение доходной части бюджета страны, ее экономическая и политическая независимость, но и разви­тие экономики в целом и финансовое состояние каждой отдельной организации, развитие малого предпринимательства.

В основе налогового права лежит Конституция страны, определяю­щая всю суть налогообложения. Но налоговое право имеет тесную вза­имосвязь со всеми другими отраслями права (бюджетным, финансо­вым, гражданским и т. д.).

Взаимосвязь налогового, бюджетного и финансового права прояв­ляется в ходе принятия законов о федеральном бюджете на очередной год. От величины доходной части бюджета зависят размер налоговых ставок по каждому налогу, состав и порядок установления налоговых льгот.

Вся хозяйственная деятельность субъектов налогового права осно­вана на гражданском законодательстве, определяющем порядок воз­никновения имущественных прав и обязательств. От юридического вида заключенных сделок и правильности их документального офор­мления зависит порядок налогообложений тех или иных операций.

Налогообложение не обошло стороной и семейное право. Разграни­чение прав собственности на имущество между супругами, родителя­ми и детьми, другими родственниками влечет за собой исчисление и уплату налога на долю имущества, принадлежащего каждому из них.

Тесная взаимосвязь налогового права с уголовным и администра­тивным правом проявляется при определении меры ответственности за налоговые правонарушения.

Несмотря на наличие многочисленных публикаций по данной теме, в теории и практике налогообложения возникают многочисленные спо­ры и разногласия по тем или иным вопросам. Изучению этих проблем с правовой точки зрения и посвящена данная работа. В ней рассматрива­ются концептуальные положения налогового права, значение налогов для государства и общества, правовая и экономическая сущность нало­гов, опыт зарубежных стран, базовые аспекты налогового планирова­ния и другие вопросы налогообложения.