Важной категорией налогового права является налоговая обязанность. Исполнение налогоплательщиком своей обязанности носит первостепен­ный характер по сравнению с другими имущественными обязанностями и представляет собой уплату налога или сбора.

Налоговая обязанность устанавливается отдельно по каждому нало­гу. Мера поведения обязанного лица по уплате налогов определена с момента выявления размера обязательств до реального внесения плате­жа в бюджет или внебюджетный фонд.

Исполнение налоговой обязанности рассматривается в контексте налогового производства. Налоговое производство — это отдельная подсистема налогового права, представляющая собой установленную законодательством совокупность способов, средств, технических при­емов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик ис­полняет свою обязанность и которые определяют порядок исполне­ния юридических обязательств субъектов налоговых отношений.

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сбо­ров определены ст. 38-79 НК РФ.

Следовательно, налоговое производство рассматривается в первую оче­редь как налогово-правовое определение. Однако данное понятие можно воспринимать и как категорию административно-правового регулирова­ния налогового правоотношения. Поэтому предметом изучения налого­вого производства являются не только элементы налога (объект, льготы и т. д.), но и полномочия налоговых администраций определять объект, пре­доставлять льготы и т. д.

В целом налоговое производство делится на две крупные стадии: исчисление налогов и уплата налогов, а также включает информаци­онное обеспечение и документирование исполнения налогового обязательства. Основу этих обеспечивающих подсистем составляют бух­галтерский и налоговый учет в подсистеме исчисления налога.

При наличии у налогоплательщика недоимки налоговый орган на­правляет ему требование об уплате налога и сбора — «письменное из­вещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени» (п. 1 ст. 69 НК РФ). Этот документ направляется налогоплатель­щику независимо от привлечения его к налоговой ответственности не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Если тре­бование об уплате налога и пеней выставляется налоговым органом в соответствии с решением по результатам налоговой проверки, то оно должно быть направлено налогоплательщику в десятидневный срок с даты вынесения такого решения. Подробно все процедурные моменты, связанные с направлением требования об уплате налога налогоплатель­щику, оговариваются в ст. 69-71 НК РФ.

Порядок уплаты налога

Исполнением налоговой обязанности считается уплата налога в пол­ном объеме и в установленный срок.

Уплата налога — совокупность дей­ствий налогоплательщика или иного субъекта по фактическому внесению суммы налога в бюджет или внебюджетный фонд. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается ст. 58 НК РФ применительно к каждому налогу. Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоя­тельно исполнить обязанность по уплате налога. Не допускается уплата налога третьими лицами. Только в отдельных случаях, предусмотренных налоговым законодательством, возможно исполнение обязанности нало­гоплательщика другими лицами (например, налоговым агентом, закон­ным или уполномоченным представителем, поручителем).

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном российским законодатель­ством о налогах и сборах. Так, например, установлены авансовые пла­тежи в отношении уплаты налога на прибыль организаций, единого социального налога. На обязанное лицо возлагается представление в налоговый орган налоговой декларации и других необходимых до­кументов. Налоги уплачиваются в рублях в наличной или безналич­ной форме.

Со срочностью уплаты налоговых платежей тесно связано понятие недоимки — суммы налога, не внесенного в бюджет по истечении ус­тановленных сроков уплаты. В этом случае налоговый орган направ­ляет налогоплательщику требование об уплате налогов и сборов. При уплате налога и сбора с нарушением срока налогоплательщик (пла­тельщик сбора) уплачивает пени.

Если налогоплательщик полностью проигнорировал свою налого­вую обязанность, то налоговые органы производят взыскание налога за счет его денежных средств, находящихся на счетах в банке, а также за счет принадлежащего ему имущества. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном порядке.

Обязанность налогоплательщика уплатить налог прекращается, как правило, в момент его уплаты.

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм по налоговым платежам возможны лишь после исполнения налогопла­тельщиком своего налогового обязательства. Переплата налогов, сборов, пени может произойти в случаях неиспользования авансовых платежей, ошибки налогоплательщика в расчетах, реализации налоговой льготы, неправомерного взыскания налога, сбора и пени со стороны, налогового органа. Как правило, зачет и возврат излишне уплаченной суммы налога производится без начисления налоговым органом процентов на эту сум­му. Только в случае нарушения налоговым органом месячного срока на возврат переплаченной суммы налога предусмотрено начисление про­центов (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Переплаченная сумма налога засчитывается в счет предстоящих на­логовых платежей, на уплату пеней или погашение недоимки. В случае если налогоплательщик не имеет задолженности по налоговым плате­жам перед бюджетом или внебюджетными фондами, то переплаченная сумма подлежит возврату.

Порядок возврата излишне уплаченной суммы определен ст. 78-79 НК РФ. Возврат возможен только на основании письменного заявления на­логоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня переплаты налога, сбора или пени. Излишне уплаченные суммы налого­вых платежей подлежат возврату в течение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком заявления. Возврат производится за счет средств того бюджета, в доходную часть которого была произведена переплата.

Указанные правила в отношении зачета или возврата распростра­няются на налоговых агентов и плательщиков сборов.