Теоретические и методологические основы аудита расчетов по оплате

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Содержание

Введение………………………………………………………………………………3

1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Ново-Вятка»………4

Теоретические и методологические основы аудита расчетов по оплате

труда……………………………………………………………………………..14

3. Методика проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда……..21

3.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и

Налогообложения………………………………………………………21

3.2. Источники информации для проверки………………………………..22

3.3. Оценка СВК…………………………………………………………….25

3.4. Определение уровня существенности………………………………...28

4. Результаты выборочного аудиторского обследования расчетов по оплате

труда………………………………………………………………………………30

Выводы по аудиторской проверке учета расчетов с персоналом по оплате

труда………………………………………………………………………………….39

Заключение…………………………………………………………………………..43

Библиографический список источников информации……………………………45

Приложения

Введение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны администрации и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами) в случаях конфликта;

2) зависимость последствий принятых решений от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Теоретические и методологические основы аудита расчетов по оплате труда

Оценка СВК

В настоящее время возросло значение бухгалтерского учета как важнейшего средства контроля и функции управления хозяйственными процессами организаций. Поэтому согласно федеральному закону Российской Федерации «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 23 февраля 1996г. Бухгалтерский учет в организации должен решать следующие задачи:

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости

Чтобы успешно выполнялись приведенные задачи, необходимо строгое соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: сопоставимость планируемых и учетных показателей, достоверность учетных данных, оперативность учета, полнота и простота учета, экономичность учета.

При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен установить состояние внутреннего контроля.

Таблица 5 – Тест внутреннего контроля

Содержание вопроса	Ответ	Примечание
Проверяется ли списочный состав работников	1 раз в месяц	Контроль средний
Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)	Да	Контроль сильный
Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию	2 раз в год	Контроль сильный
Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов	1 раз в месяц	Контроль сильный
Проверяется ли правильность, обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)	Выборочно	Контроль средний
Достоверность первичных документов и правильность их составления	Да	Контроль сильный
Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц	Нет	Контроль сильный
Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам	Нет	Контроль сильный
Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок	Нет	Контроль средний
Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда	Да	Контроль сильный
Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета	Да	Контроль средний
Правильно ли начисляются, отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы	Да	Контроль сильный
Соответствуют ли формы первичных документов унифицированным формам	Да	Контроль средний
ЕСН расчетов по начислению и расчетов по социальному страхованию и обеспечению	Да	Контроль средний
Сопоставляются ли записи аналитического учета по счетам 70, 76 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате с записями в регистрах, Главной книге, балансе.	Да	Контроль сильный

Из тестирования видно, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии находится на среднем уровне, а система бухгалтерского учета в большинстве случаев отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, полноты и оперативности, но имеются ряд недочетов и недостатков. В связи с этим необходимо произвести детальную проверку учета расчетов по оплате труда.

Для более глубокого исследования целесообразно сделать выборочную проверку начислений и удержаний из оплаты труда.

При такой проверке необходимо установить причины выявления отклонений, дать рекомендации по их устранению.

Определения уровня существенности и аудиторского риска

Аудиторская деятельность при проверке бухгалтерских отчетов непосредственно связана с риском для предпринимательской деятельности и аудиторским риском.

Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же

признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

Поэтому информация, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, подлежит оценке, основывающейся на различных аспектах контроля: неэффективности системы внутрихозяйственного контроля; неэффективности системы учета клиента; не выявления ошибок экономического субъекта аудиторами.

ПАР = ВР x РК x РН,

где ПАР - приемлемый аудиторский риск;

ВР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск контроля;

РН - риск необнаружения.

На стадии планирования проверки аудитор принимает величину внутрихозяйственного риска -80%, риска контроля-50%, величина процедурного риска – 10%.

Надлежащий уровень аудиторского риска должен быть не выше 4% - план аудиторской проверки можно считать приемлемым.

Аудиторский риск зависит также от уровня существенности. Между степенью аудиторского риска и уровнем существенности имеется обратная зависимость:

- чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск;

- чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Показатели представленные в таблице приведены из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на 01.01.05 г.

Таблица 6 – Определение уровня существенности

Наименование показателя	Значение базового Показателя, тыс. руб.	Доля в %	Значение,применяемое для расчета уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	2834	5	142
Выручка от продаж (за минусом НДС)	403475	2	8070
Валюта баланса	461542	2	9231
Собственный капитал	246588	10	24659
Общие затраты	296257	2	5925
Итого	1410696		48027

Расчет единого уровня существенности выполняется в следующем порядке:

Находится среднее арифметическое значение показателей

48027 : 5=9605,4 тыс. руб.

Рассчитываются отклонения наименьшего и наибольшего значения от среднего:

(8070+9231+5925):3=7742тыс. руб.

Уровень существенности в пределах 20% от среднего показателя.

7742х1,2=9290 принимаем за 9000 тыс. руб.

Найдем уровень существенности по 70 счету «Расчеты с персоналом по оплате труда». Строка 622 баланса на 01.01.04 «задолженность перед персоналом организации»- составляет на конец отчетного периода 7028 тыс. руб.

Уровень существенности составит:

9000х7028:461542=137 тыс. руб.

Это означает, что ошибка более 137 тыс. руб. будет считаться существенной.

План и программа аудиторской проверки представлена в приложениях 3,4.

Заключение

Аудит расчетов по оплате труда с работниками предприятия очень важен для эффективной работы экономического субъекта, так как здесь проверяются правильность и достоверность такого важнейшего цикла хозяйственной деятельности, как производственный цикл.

Подтверждение правильности ведения операций бухгалтерского учета является обоюдно важным и для менеджеров, и для собственников производства. Для первых, это возможность продолжения трудовой деятельности и получения доходов, для вторых, это, прежде всего защита собственных капиталовложений.

Таким образом, приступая по договору с предприятием к аудиту или оптимизации расходов на оплату труда, аудитор должен осуществить следующие мероприятия:

a) оценить систему внутреннего контроля предприятия для принятия решения о достоверности учетной информации;

b) проанализировать финансовое состояние предприятия, систему документооборота, определит. При невозможности получить информацию непосредственно из учета сформулировать рекомендации по изменению системы документооборота и учета;

c) проанализировать учетную политику и дать рекомендации по ее изменению;

d) выявить, в компетенцию каких служб предприятия входит принятие и выполнение решений о проведении намеченных мероприятий;

e) оценить потенциальный эффект от проведения мероприятий;

f) согласовать план мероприятий с соответствующими службами;

g) оценить эффект от проведения мероприятий по их завершении.

При анализе эффективности мероприятий по рационализации расходов предприятия на оплату труда возникает вопрос об оценке коммерческой эффективности аудиторской деятельности.

Эффект, получаемый предприятием в результате выполнения рекомендаций аудитора, формируется за счет следующих составляющих:

-снижения сальдо штрафов, предъявляемых предприятию со стороны налоговых органов, за счет соблюдения правил экономического поведения (порядка формирования затрат и результатов хозяйственной деятельности и т.д.);

-исключения переплаты (принятия к зачету) налоговых платежей;

-уменьшения налоговых и других платежей за счет рационализации расходов на оплату труда.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль – аудит. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика-клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях – за счет бюджетных средств.

Практика работы высококвалифицированных аудиторов свидетельствует о том, что в условиях сложного и динамичного налогового законодательства эффективность аудита, как правило, составляет не менее 10 рублей на один рубль затрат на оплату аудиторских услуг, а в отдельных случаях и гораздо выше.

Данный факт подтверждает широко известное изречение о том, что нельзя экономить деньги на оплату услуг врача, адвоката и аудитора.

Заключение аудиторской фирмы о бухгалтерской отчетности за 2004г. представлено в приложении 11.