Вопрос: Организация, имеющая обособленные подразделения, реализует товары через обособленные подразделения. Что следует указывать в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры - наименование и адрес организации или обособленного подразделения.

Ответ:  При реализации организацией товаров (выполнении работ, оказании услуг) через обособленные подразделения счета-фактуры выставляются покупателям обособленными подразделениями. При этом нумерация счетов-фактур производится в целом по организации, а журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых книг покупок и продаж и используются для составления деклараций по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиком, то есть организацией (ст.ст.19 и 143 Кодекса). В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914) в строке 3 указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя. Таким образом, продавец и грузоотправитель могут не совпадать в одном лице. Учитывая изложенное, в строке 3 счета-фактуры следует указывать адрес реального грузоотправителя, т.е. обособленного подразделения.

Вопрос: Организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные подразделения. Чей КПП (филиала или головной организации) следует отражать по строке 2б счета-фактуры?

Ответ: В соответствии со ст.143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. Обособленные подразделения организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому в случае если организация реализуют товары (выполняет работы, оказывает услуги) через свои обособленные подразделения, то счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) могут выписываться покупателям обособленными подразделениями организации от имени организации. При этом в строке 2б счета-фактуры, в которой на основании установленного порядка указывается индивидуальный номер налогоплательщика и его код причины постановки на учет (КПП), должен указываться КПП соответствующего обособленного подразделения.

Вопрос: Организация имеет структурное подразделение. Договоры заключены между структурным подразделением и контрагентом. Расчеты за товары структурное подразделение осуществляет через свой расчетный счет. В счетах-фактурах, полученных структурным подразделением в качестве покупателя и грузополучателя указано одно и тоже лицо – структурное подразделение. НДС был взят в зачет. Следует ли обществу сделать исправления в счетах фактурах, и следует ли сдавать расчеты №2.

Ответ: Согласно п.3 ст.55 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами, а их руководители назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

В соответствии с пп.2 п.5 ст.169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Так как покупателем является головная организация, то и в поле «Покупатель» счета-фактуры должна быть указана головная организация, а в поле «Грузополучатель» структурное подразделение организации (письмо Минфина РФ от 16 июня 2004 г. N 03-03-11/95).

С целью приведения ранее полученных счетов-фактур в соответствие с требованиями п. 5 ст. 169 НК РФ необходимо обратиться с просьбой к контрагентам исправить выданные документы.

В соответствии с п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 с дополнениями и изменениями) исправления, внесенные в счета-фактуры должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Если поставщик укажет дату исправления, совпадающую с датой выписки счета-фактуры, то переносить вычет и соответственно сдавать расчет №2 необходимости не будет.

Если исправление будет внесено на текущую дату, то необходимо будет перенести вычет с представлением расчета №2 по декларации по налогу на добавленную стоимость и с соответствующей уплатой пеней в бюджет.

В случае замены «старых» счетов-фактур на исправленные с теми же номером и датой, с полями «Покупатель» и «Грузополучатель», заполненными с учетом требований письма Минфина РФ от 16 июня 2004 г. N 03-03-11/95, указанные выше последствия не возникают.