Налогообложение в малом бизнесе:

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Налогообложение в малом бизнесе:

вопросы и ответы

2005

Содержание

Введение	4
Глава 1 Налоговая декларация и налоговый контроль.	7
Глава 2 Налог на добавленную стоимость.	28
Глава 3 Налог на доходы физических лиц.	41
Глава 4 Единый социальный налог.	105
Глава 5 Налог на прибыль.	115
Глава 6 Упрощенная система налогообложения.	131
Глава 7 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.	157
Авторы	179

Введение

Постоянные изменения в системе налогового законодательства Российской Федерации часто приводят к ошибкам в исчислении и уплате налогов как организациями, так и индивидуальными предпринимателями. Налоговые ошибки могут принести немалые финансовые потери для тех организаций, сотрудники которых их допустили. Поэтому предпринимателям и бухгалтерам малых предприятий необходимо постоянно повышать уровень своих знаний в такой сложной сфере отношений с государством, какой является налогообложение.

Практика аудиторской и консультационной деятельности позволила собрать наиболее интересные вопросы в области налогообложения, которые были заданы клиентами аудиторской фирмы, занятыми в сфере малого предпринимательства. Цель пособия – оказание помощи субъектам малого предпринимательства в решении отдельных конкретных вопросов налогообложения. Структура пособия включает главы, объединяющие вопросы предпринимателей по рассматриваемому налогу и ответы специалистов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" № 88-ФЗ от 14 июня 1995г. под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

в промышленности -100 человек;

в строительстве -100 человек;

на транспорте -100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели).
Глава 1 Налоговая декларация и налоговый контроль

Вопрос: вправе ли налоговый орган отказывать индивидуальному предпринимателю в приеме декларации на бумажном носителе без приложения деклараций (расчетов) в электронном виде на магнитных носителях.

Ответ: Согласно п.2 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии декларации о принятии и дату ее представления. На данную обязанность указала и МНС РФ в письме от 26.06.2004 г. №06-5-03/866.

Вопрос: С какого момента считается исполненной обязанность по представлению налоговой декларации в случае ее направления по почте. Может ли налогоплательщик быть привлечен к ответственности за непредставление налоговой декларации, если она была своевременно направлена почтой, но налоговой орган ее не получил?

Ответ: Согласно п.2 ст.80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Таким образом, документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, является почтовая квитанция о приеме декларации с описью вложения. Датой подачи декларации является дата отправки почтового отправления.

Ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета установлена ст.119 НК РФ.

В случае предоставления в налоговый орган оригинала почтовой квитанции о своевременной отправке налоговой декларации с описью вложения, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Вопрос: если налоговая декларация отправлена по почте физическим лицом, зарегистрированным (имеющим прописку) на территории налогового органа, но не состоящим в нем на учете, может ли данный налоговый орган в этом случае привлечь к ответственности за непредставление налоговой декларации.

Ответ: Поскольку декларация отправлена по почте с соблюдением положений ст.80 НК РФ, налоговый орган не вправе привлечь к ответственности налогоплательщика. В соответствии с п.1 ст.109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае отсутствия события налогового правонарушения.

Вопрос: Правомерен ли отказ налогового органа в проведении возврата излишне уплаченного в федеральный бюджет налога по причине наличия недоимки по другому налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет?

Ответ: Согласно п.7 ст.78 НК РФ в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Таким образом, возврат сумм излишне уплаченных налогов, поступающих в федеральный бюджет, невозможен при наличии неисполненной обязанности по уплате налога, зачисляемого в федеральный бюджет.

Вопрос: С какого момента начинается течение срока, в который налогоплательщик вправе представить возражения на акт выездной налоговой проверки?

Ответ: Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям с приложением документов, подтверждающих обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

В ст.6.1 НК РФ установлено, что срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд. Начало срока начинается течь со следующего рабочего дня, то есть, со следующей недели.

Вопрос: У организации имеются обособленные подразделения, находящиеся на территории того же субъекта РФ, что и головная организация. Правомерно ли привлечение организации к ответственности по ст. 122 НК РФ в случае, если она своевременно и в полном объеме уплатила налог на прибыль в бюджет субъекта РФ, но только по месту своего нахождения, а не по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений?

Ответ: Порядок уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, регламентирован ст. 288 НК РФ.

Согласно ст. 288 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату сумм налога в федеральный бюджет производят по месту своего нахождения без распределения сумм по обособленным подразделениям.

Уплата сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения, определяемой в соответствии с требованиями п. 2 ст. 288 НК РФ.

Таким образом, НК РФ обязывает организацию уплачивать налог в определенной доле по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Наличие указанного порядка было обусловлено тем, что налог на прибыль подлежал зачислению и в региональный, и в местный бюджеты.

Федеральным законом от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ были внесены изменения в НК РФ, согласно которым с 01.01.2005 г. изменилось распределение налога по бюджетам: налог уплачивается только в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, а в местный не платится.

Таким образом, в случае нахождения организации и ее обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ с 01.01.2005 г. бюджеты для организации и подразделений не различаются.

В соответствии со ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 42 постановления от 28.02.2001 г. № 5, «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате указанных в ст. 122 НК РФ деяний (действий или бездействия).

Поскольку в рассматриваемом случае организация своевременно и в полном объеме уплатила причитающуюся в бюджет субъекта РФ сумму налога и, следовательно, задолженности перед бюджетом у нее не возникло, то состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует.

Вопрос: Юридическое лицо зарегистрировано по одному адресу и находится по данному адресу, но имеет еще один офис на территории, подконтрольной другому налоговому органу. В указанном офисе работают работники этого юридического лица. Обязаны ли мы встать на учет в налоговом органе по месту нахождения дополнительного офиса?

Ответ: В силу ст. 11 НК РФ признается, что организация создала обособленное подразделение и обязано встать на налоговый учет по адресу указанного офиса.

Вопрос: Организация имеет структурное подразделение. Договоры заключены между структурным подразделением и контрагентом. Расчеты за товары структурное подразделение осуществляет через свой расчетный счет. В счетах-фактурах, полученных структурным подразделением в качестве покупателя и грузополучателя указано одно и тоже лицо – структурное подразделение. НДС был взят в зачет. Следует ли обществу сделать исправления в счетах фактурах, и следует ли сдавать расчеты №2.

Ответ: Согласно п.3 ст.55 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами, а их руководители назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

В соответствии с пп.2 п.5 ст.169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Так как покупателем является головная организация, то и в поле «Покупатель» счета-фактуры должна быть указана головная организация, а в поле «Грузополучатель» структурное подразделение организации (письмо Минфина РФ от 16 июня 2004 г. N 03-03-11/95).

С целью приведения ранее полученных счетов-фактур в соответствие с требованиями п. 5 ст. 169 НК РФ необходимо обратиться с просьбой к контрагентам исправить выданные документы.

В соответствии с п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 с дополнениями и изменениями) исправления, внесенные в счета-фактуры должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Если поставщик укажет дату исправления, совпадающую с датой выписки счета-фактуры, то переносить вычет и соответственно сдавать расчет №2 необходимости не будет.

Если исправление будет внесено на текущую дату, то необходимо будет перенести вычет с представлением расчета №2 по декларации по налогу на добавленную стоимость и с соответствующей уплатой пеней в бюджет.

В случае замены «старых» счетов-фактур на исправленные с теми же номером и датой, с полями «Покупатель» и «Грузополучатель», заполненными с учетом требований письма Минфина РФ от 16 июня 2004 г. N 03-03-11/95, указанные выше последствия не возникают.

Вопрос: Организация, осуществляющая реализацию товара по договору комиссии, получила предоплату от покупателя в счет предстоящей поставки товара. В каком порядке ей следует исчислять налоговую базу по НДС по указанной операции?

Ответ: Согласно п.1 ст.156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Таким образом, организация, осуществляющая реализацию товара по договору комиссии, исчисляет НДС с суммы предоплаты, полученной от покупателя в счет предстоящей поставки товара, только в части сумм, причитающихся ей в виде комиссионного вознаграждения, на основании пп.1 п.1 ст.162 НК РФ. Что касается разницы между суммами предоплаты и комиссионного вознаграждения, то она подлежит обложению НДС у комитента на основании пп.1 п.1 ст.162 НК РФ, поскольку товары, предназначенные для реализации, являются его собственностью.

Вопрос: Организация в счет оплаты за приобретаемые товары передала вексель Сбербанка. Не возникает ли у организации обязанности рассчитывать пропорцию, исходя из которой суммы НДС, относящиеся к общехозяйственным расходам (аренда офиса, коммунальные, телефонные услуги), частично принимаются к вычету, а частично подлежат включению в стоимость указанных услуг, как того требует п.4 ст.170 НК РФ?

Ответ: При передаче векселя третьего лица в счет оплаты за приобретаемые товары возникает операция по реализации ценной бумаги, которая не облагается налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 149 Кодекса установлено, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг), осуществляющему как облагаемые налогом операции, так и освобождаемые от налогообложения, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) либо принимаются к вычету в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 170 Кодекса.

Вопрос: ООО приобретает у белорусского производителя станок, который в последствие будет принят к учету в составе основных средств. Когда организация сможет предъявить к вычету сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную налоговым органам при ввозе станка на таможенную территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь

Ответ: На основании пункта 8 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года, сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, подлежит вычету в соответствии российским налоговым законодательством.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российским налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом, согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса, суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, подлежат вычетам после их принятия на учет.

Исходя из вышеизложенного, вычет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе станка на таможенную территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, производится после принятия его к учету в качестве основных средств, фактически используемых для операций, признаваемых объектами налогообложения, то есть только после отражения данного имущества на счете 01 "Основные средства".

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью приобретает основное средство. Оплата за него будет производиться частями. В какой момент можно применять вычеты сумм НДС по приобретенному, но не полностью оплаченному основному средству.

Ответ: Вычет по налогу на добавленную стоимость осуществляется после полной оплаты данного основного средства при соблюдении условий, предусмотренных п.2 ст.171 Кодекса, и в порядке, установленном ст.172 Кодекса.

Вопрос: Физическое лицо, являющееся учредителем общества с ограниченной ответственностью продает свою долю в Уставном капитале общества другому физическому лицу. Обязано ли физическое лицо в данном случае заплатить НДС.

Ответ: В соответствие со ст.143 НК РФ физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Вопрос: При выходе из состава учредителей физическое лицо получает действительную стоимость своей доли имуществом общества. Обязано ли общество заплатить налог на добавленную стоимость при данной операции.

Ответ: При оплате доли имуществом общества имеет место реализации активов. В соответствие со ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг). Вместе с тем, если участник выходит из общества, передача ему имущества в пределах первоначального взноса не признается реализацией (подп.5 п.3 ст.39 НК РФ )

Таким образом, чтобы определить базу по НДС , необходимо стоимость имущества, исчисленную с учетом положений ст.40 НК РФ , уменьшить на размер первоначального взноса участника общества.

Вопрос: Признаются ли авансовым платежом и включаются ли в налоговую базу по НДС средства, поступившие от покупателя до отгрузки товаров на экспорт, в том случае, если поступление средств и отгрузка имели место в одном и том же налоговом периоде (месяце) с разницей в несколько дней?

Ответ: Согласно пп.1 п.1 ст.162 НК РФ авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет менее шести месяцев, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим платежи, полученные в том же налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товаров на экспорт, но до момента такой отгрузки, подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. При этом на основании п.6 ст.172 Кодекса вычеты сумм налога, уплаченных по указанным полученным платежам, производятся после даты реализации экспортируемых товаров.

Следует ли включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения за товары, реализованные в период применения упрощенной системы налогообложения без учета налога на добавленную стоимость?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не признаются, и, соответственно, осуществляемые ими операции налогом на добавленную стоимость не облагаются. Поэтому включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения за товары, реализованные, в период применения упрощенной системы налогообложения без учета налога на добавленную стоимость, не следует.

Вопрос: Организацией по договору купли-продажи приобретен в собственность земельный участок (право собственности на него зарегистрировано в соответствии с требованиями законодательства РФ), который принят на учет в составе основных средств. Данный земельный участок используется в производственной деятельности, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. При выкупе земельного участка организацией уплачен НДС согласно выставленному счету-фактуре, в котором сумма налога выделена отдельной строкой. Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС, уплаченную при приобретении земельного участка?

Ответ: В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшать общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную при осуществлении операций, облагаемых этим налогом, на налоговые вычеты.

Так, согласно п. 2 данной статьи Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении земельного участка, используемого для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, следует принимать к вычету в общеустановленном порядке.

Глава 3 Налог на доходы физических лиц

Вопрос: гражданин Украины оформлен на работу в организацию с ноября 2003 г., но осуществил въезд на территорию России 16.07.2004 г. Каким образом будет производиться налогообложение его доходов, если он будет продолжать работать и проживать в России в 2005 г.

Ответ: Согласно п.2 ст.11 НК РФ, налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. В соответствии с заданным вопросом, гражданин Украины был только оформлен на работу с ноября 2003 г. (даже если бы он находился в 2003 г. в России с ноября по декабрь 2003 г., он бы не получил статуса налогового резидента РФ). В связи с тем, что данное физическое лицо осуществило въезд на территорию Российской Федерации 16.07.2004 г., оно также не приобретет статус налогового резидента РФ, поскольку период его нахождения на территории Российской Федерации составляет менее 183 дней в календарном году.

В связи с тем, что данное лицо не является налоговым резидентом РФ, в отношении налогообложения его доходов должна применяться налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц – 30% (п.3 ст.224 НК РФ) как в 2003 г., так и в 2004 г. Данная ставка будет действовать и в течение того налогового периода (календарного года), пока не поменяется статус данного налогоплательщика. В частности, все зависит от продолжительности его работы в организации, и, главное, нахождения данного лица на территории Российской Федерации.

Таким образом, если указанный гражданин Украины будет продолжать работать в организации в 2005 г., перерасчет налога на доходы физических лиц должен быть произведен по 13% налоговой ставке по истечении 183 дней нахождения на территории Российской Федерации, т.е. после 03.07.2005 г., но с начала календарного года - 01.01.2005 г.

Стандартные налоговые вычеты должны представляться только налоговым резидентам РФ. Поэтому они могут быть представлены по итогам перерасчета, начиная с 01.01.2005 г. При этом следует учесть порядок представления стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп.3 и 4 п.1 ст.218 НК РФ.

По доходам физических лиц, не имеющих статуса налогового резидента РФ, сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяется 30% налоговая ставка, должна исчисляться налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Согласно п.3 ст.226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется 13% налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, при перерасчете налога за июль 2005 г., налоговому агенту необходимо будет из полученного дохода, рассчитанного нарастающим итогом с начала года, вычесть стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст.218 НК РФ, исчислить налог по ставке 13%, зачесть сумму удержанного ранее налога по ставке 30%, и разницу вернуть налогоплательщику.

Вопрос: должен ли представлять декларацию налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, если с доходов, полученных на территории Российской Федерации налог был удержан налоговым агентом

Ответ: Такое физическое лицо вправе не представлять налоговую декларацию, если только оно не подпадает под категорию налогоплательщиков в обязательном порядке представляющих налоговую декларацию на основании ст.228 НК РФ.

Вопрос: должен ли представлять налоговую декларацию о доходах налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, если помимо доходов полученных на территории Российской Федерации, с которых был удержан налог, он получил доходы из источников за пределами нашей страны

Ответ: Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, указанному физическому лицу нет необходимости представлять налоговую декларацию в налоговые органы на территории Российской Федерации, если только оно не подпадает под категорию налогоплательщиков в обязательном порядке представляющих налоговую декларацию на основании ст.228 НК РФ.

Вопрос: следует ли подавать налоговую декларацию о доходах в виде платы, полученной физическим лицом по договору от сдачи в аренду своего жилого дома в случае, если арендатором является организация (индивидуальный предприниматель)

Ответ: В соответствии со ст.606 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (п.1 ст.614 ГК РФ).

Пунктом 1 ст.226 НК РФ установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст.226 НК РФ.

Указанные в п.1 настоящей статьи российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в РФ именуются в гл.23 НК РФ налоговыми агентами.

Согласно п.2 ст.226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ).

Таким образом, обязанность по исчислению и уплате суммы налога в бюджет с доходов физического лица, источником выплаты которых является индивидуальный предприниматель, возлагается на последнего, который признается налоговым агентом (п.1 ст.226 НК РФ). Обязанность физических лиц по представлению в налоговый орган налоговой декларации в отношении доходов, источником выплаты которых являются лица, признаваемые налоговыми агентами, гл.23 НК РФ не установлена.

Учитывая изложенное, в случае если арендатором является организация (индивидуальный предприниматель), которые удержали налог, налоговую декларацию о доходах, полученных физическим лицом по договору найма от сдачи в аренду своего жилого дома, физическому лицу представлять в налоговый орган не следует. В том случае, если налог в нарушение налогового законодательства, не был удержан налоговым агентом, физическое лицо – арендодатель должен представлять налоговую декларацию.

Вопрос: вправе ли налоговый орган отказать физическому лицу в представлении налоговой декларации, если оно зарегистрировано (имеет прописку) на территории этого налогового органа, но не состоит в нем на налоговом учете

Ответ: Согласно п.7 ст.83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст.85 НК РФ. Обязанность физического лица, не являющегося предпринимателем, стать на налоговый учет законодательством о налогах и сборах не установлена.

В соответствии с положениями ст.ст.83-85 НК РФ ИФНС обязана поставить на учет налогоплательщика на основании данных регистрирующих органов, например, паспортного стола, или после получения соответствующих сведений из ГИБДД (о наличии автотранспорта). Неисполнение органами, указанными в ст.85 НК РФ, или ИФНС своих обязанностей не может повлечь за собой неблагоприятные последствия для налогоплательщика.

Согласно п.2 ст.80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии декларации о принятии и дату ее представления. На данную обязанность указала и ФНС РФ в информационном сообщении от 16.02.2005 г.

Вопрос: организация перечислила 50000 рублей ресторану за проведение праздничного банкета, в котором участвовало 30 работников. Правомерно ли производить налогообложение доходов указанных работников расчетным путем, как того требует налоговый орган, если невозможно определить размер дохода, полученного каждым налогоплательщиком

Ответ: Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные в денежном выражении и в натуральной форме. При этом оплата питания за счет средств организации (индивидуального предпринимателя) в интересах налогоплательщика – физического лица относится к доходам, полученным данным лицом в натуральной форме.

Вместе с тем, налог на доходы физических лиц является персонифицированным налогом. Следовательно, его сумма рассчитывается индивидуально по каждому физическому лицу исходя из суммы полученного дохода, и не может определяться расчетным путем. Доход подлежит включению в облагаемый доход физического лица, только если размер дохода определен применительно к данному налогоплательщику.

Поскольку невозможно персонифицировано определить доход, полученный конкретно каждым налогоплательщиком, то и невозможно произвести налогообложение его доходов. На это также указали Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в п.8 информационного письма от 21.06.1999 г. №42, и ФАС Северо-Западного округа в своем постановлении от 31.07.2000 г. №А56-4253/00.

Вопрос: работник обратился в организацию с просьбой оплатить обучение в ВУЗе его ребенка, не работающего в данной организации. С кого следует в этом случае удержать налог на доходы с физических лиц – с родителя или ребенка

Ответ: В соответствии с п.2 ст.211 НК РФ оплата обучения относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Сумма налога, исчисленного с дохода, полученного в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику. Доход в натуральной форме за оплату обучения получает не родитель, а ребенок. Учитывая, что физическое лицо - ребенок не является работником организации, удержать налог с суммы, оплаченной за обучение, организация не имеет возможности, т.к. не начисляет ему никаких денежных средств.

В этом случае при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, налоговый агент в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

По окончании календарного года, ребенок должен представить не позднее 30 апреля декларацию о полученном доходе, и не позднее 15 июля уплатить налог.

Вопрос: в организации по трудовому договору работают разведенные супруги, которые написали заявление о предоставлении стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере. Кому из них - мужу или жене организация вправе предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере

Ответ: В соответствии с пп.4 п.1 ст.218 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета на содержание ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Под одиноким родителем для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Для предоставления льготы следует учитывать, у кого на обеспечении находится данный ребенок, и если, например, ребенок находится на содержании матери, а отец уплачивает также на содержание ребенка алименты, то после развода каждый из родителей ребенка до вступления в следующий брак считается одиноким, и стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется как матери, так и отцу.

Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак, а также начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб. (с 1 января 2005 г. – 40000 руб.).

Вопрос: просим разъяснить порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в случае нахождения работников в отпуске за свой счет и получения дохода в этой же организации по договору гражданско-правового характера

Ответ: В соответствии с п.3 ст.210 НК РФ для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение подлежащих налогообложению таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Статьей 218 НК РФ определен порядок предоставления стандартных налоговых вычетов. Согласно пп.3 п.1 ст.218 НК РФ установлено, что налогоплательщик, не пользующийся вычетами согласно пп.1-2 п.1 указанной статьи, имеет право на налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, который действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей.

В аналогичном порядке на основании пп.4 п.1 ст.218 НК РФ предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 300 рублей (с 01.01.2005 г. – 600 руб. по доходу, не превышающему 40000 руб.) на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Как следует из положений ст.218 НК РФ, получение стандартных налоговых вычетов налогоплательщиком за каждый месяц не связано с получением им в обязательном порядке ежемесячного дохода. Таким образом, если налогоплательщик сохраняет трудовые отношения с организацией, но по каким-то причинам находится в отпуске за свой счет, то за эти отпускные месяцы такой налогоплательщик также имеет право на стандартные налоговые вычеты непосредственно на себя и на детей.

Например, если работник четыре месяца работал и получал доходы, затем три месяца находился в отпуске за свой счет, в августе вышел на работу, то такому физическому лицу стандартные налоговые вычеты должны предоставляться за восемь месяцев при условии, если его доход не превысил в августе 20000 рублей, и при предоставлении с 01.01.2005 г. стандартного вычета на детей – 40000 руб.

В случае получения налогоплательщиком доходов от одного и того же источника по основному месту работы и договорам гражданско-правового характера, налоговый агент, выплачивающий доходы, которые облагаются по ставке 13%, обязан в данном случае предоставлять налогоплательщику стандартные налоговые вычеты в порядке ст.218 НК РФ с учетом суммы всех получаемых доходов, облагаемых по этой ставке.

Вопрос: работником организации был получен доход в январе 2004 г. - 5000 руб., в феврале и марте он находился в отпуске за свой счет, в апреле доход составил 16000 руб., т.е. в апреле доход, исчисленный нарастающим итогом превысил 20000 руб. Налоговый орган при проверке организации, отказывает в предоставлении стандартных налоговых вычетов за те месяцы, в которых не получен налогоплательщиком доход, ссылаясь на письмо Минфина России от 07.10.2004 г. № 03-05-01-04/41

Ответ: Как было изложено в письме Минфина России от 07.10.2004 г. № 03-05-01-04/41, «… установленные ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. Таким образом, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода».

Между тем в пп.3 п.1 ст.218 НК РФ прямо указано, что стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. При этом отсутствует указание на то, что налоговый вычет предоставляется только за месяцы, когда налогоплательщик получил доход.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.

Согласно ст.225 НК РФ налог определяется не за каждый отдельный месяц, а нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) и общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Кроме того, с момента введения в действие главы 23 НК РФ и принятия Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 29.11.2000 г. № БГ-3-08/415 (например, п. 6 раздел IV Методических рекомендаций) существовала четкая позиция налоговых органов, согласно которой получение налогоплательщиком стандартных налоговых вычетов не связано с получением им в обязательном порядке ежемесячного дохода, и данная льгота должна предоставляться в течение всего налогового периода пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 20000 руб. (в соответствии с заданным вопросом – стандартные вычеты должны предоставляться в течение трех месяцев: 1200 руб. (400 руб. х 3 месяца).

Позиция налоговых органов изменилась в связи с изданием Минфином России письма от 07.10.2004 г. № 03-05-01-04/41. При этом складывается впечатление, что Минфин РФ вместо предусмотренного Налоговым кодексом РФ порядка предоставления стандартных налоговых вычетов применил порядок представления необлагаемого минимума по Закону РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991 г. № 1998-1.

Следует отметить, что позиция налоговых органов изменилась, а редакция соответствующей нормы Налогового кодекса РФ нет. Изменение позиции налогового органа красноречиво свидетельствует о неясности налоговой нормы, и, прежде всего для самих работников налоговых органов, поскольку они дают противоречивые разъяснения.

На основании п.6 ст.3 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ).

Таким образом, норма пп.3 п.1 ст.218 НК РФ может быть истолкована в пользу налогоплательщиков и, соответственно, применяемый стандартный налоговый вычет должен быть признан налоговым органом правомерным.

Вместе с тем, данную позицию, возможно, придется отстаивать в суде, используя аргументы, изложенные в ответе на данный вопрос.

Вопрос: вправе ли индивидуальный предприниматель, уплачивающий единый налог на вмененный доход и единый налог по упрощенной системе налогообложения, воспользоваться имущественным налоговым вычетом по приобретению жилья, если он не имеет доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц

Ответ: Поскольку индивидуальный предприниматель не имеет доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, то он не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в порядке пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

Вопрос: вправе ли индивидуальный предприниматель, уплачивающий единый налог на вмененный доход и единый налог по упрощенной системе налогообложения, воспользоваться имущественным налоговым вычетом по приобретению жилья, если он имеет доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц

Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в порядке пп.2 п.1 ст.220 НК РФ только по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц, по ставке 13%.

Вопрос: вправе ли работодатель (налоговый агент) произвести работнику возврат удержанных с его заработной платы сумм налога на доходы физических лиц за январь и февраль 2005 г., если работник в марте 2005 г. представит в бухгалтерию предприятия полученное им в налоговом органе уведомление, подтверждающее его право на получение имущественного вычета за 2005 г.

Ответ: Согласно пп.2 п.1 ст.220 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам) (ипотечным - до вступления в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 20.08.2004 г. №112-ФЗ и распространяющихся на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

В соответствии с п.3 ст.220 НК РФ с 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой Федеральной налоговой службой.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Приказом ФНС РФ от 07.12.2004 г. №САЭ-3-04/147@ (зарегистрирован в Минюсте России 30.12.2004 № 6239), вступившим в силу с 1 января 2005 г., утверждена форма Уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, установленный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

В выдаваемом налоговым органом Уведомлении, подтверждающем право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, проставляется конкретный налоговый период по налогу на доходы, за который налогоплательщику может предоставляться имущественный налоговый вычет налоговым агентом на основании соответствующего подтверждения налогового органа.

Таким образом, при обращении налогоплательщика в 2005 г. за подтверждением права на имущественный налоговый вычет в специально отведенном поле Уведомления данное право подтверждается за весь 2005 г. в целом. Полученное налогоплательщиком Уведомление действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи.

Следовательно, с учетом вышеизложенного работодатель (налоговый агент) вправе произвести работнику возврат удержанных с его заработной платы сумм налога на доходы физических лиц за январь и февраль 2005 г., если работник в марте 2005 г. представит в бухгалтерию предприятия полученное им в налоговом органе Уведомление за 2005 г.

Вопрос: индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере оптовой и розничной торговли. В отношении розничной торговли он переведен на уплату единого налога на вмененный доход. В отношении оптовой торговли применяется общий режим налогообложения. Должен ли в этом случае индивидуальный предприниматель представлять в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц

Ответ: Согласно п.4 ст.346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ. Плательщики единого налога, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению данным налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п.7 ст.346.26 НК РФ).

Таким образом, в отношении осуществляемой деятельности по оптовой торговле индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на доходы физических лиц (ст.ст.207, 227 НК РФ). При применении индивидуальным предпринимателем в отношении какого-либо вида деятельности общеустановленной системы налогообложения предприниматель обязан вести учет полученных доходов и понесенных расходов в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом МНС России и Минфина России от 13.08.2002 №86н/БГ-3-04/430.

В п.3 Порядка указано, что «настоящий Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог». Из этого следует, что в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя будут отражаться только те доходы, расходы и хозяйственные операции, которые относятся к виду деятельности «оптовая торговля».

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, в отношении которой он применяет общий режим налогообложения, на основании п.5 ст.227 НК РФ обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.

Декларация по налогу на доходы физических лиц заполняется индивидуальным предпринимателем согласно Общим требованиям к порядку заполнения Книги учета на основании показателей разд. VI «Определение налоговой базы» Книги учета. Как уже было отмечено, в Книге учета отражаются доходы, расходы и хозяйственные операции только по тем видам деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем применяется общий режим налогообложения.

Таким образом, в разделе декларации по форме 3-НДФЛ «Доходы от предпринимательской деятельности» не будут отражены доходы (расходы), полученные (произведенные) им в связи с осуществлением деятельности, в отношении которой применяется единый налог на вмененный доход.

Налоговая декларация по НДФЛ представляется в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.229 НК РФ).

Вопрос: какие санкции могут применяться к индивидуальному предпринимателю за непредставление «предварительной» декларации

Ответ: Индивидуальный предприниматель, уплачивающий налоги по общему режиму налогообложения, обязан в порядке п.7 ст.227 НК РФ представлять «предварительную» декларацию по налогу на доходы физических лиц в течение пяти дней, следующих за месяцем возникновения дохода.

В случае неисполнения требований законодательства, на наш взгляд, к налогоплательщику может быть применен штраф в размере 50 рублей. Такая санкция предусмотрена в п.1 ст.126 НК РФ за непредставление документа, который необходимо представлять в соответствии с НК РФ.

Налоговые органы зачастую пытаются оштрафовать индивидуальных предпринимателей, применив ст.119 НК РФ «Непредставление налоговой декларации». В случае согласия с налоговыми органами, налогоплательщику придется уплатить штраф в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. После того как с даты, установленной для представления отчетности, пройдет 180 дней, санкции удваиваются - 10 процентов от налога за каждый месяц.

Но штраф по ст.119 можно оспорить, поскольку из определения, приведенного в ст.80 НК РФ, видно, что налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о фактических доходах и расходах, а не о предполагаемых. Кстати, этого мнения придерживаются в ряде регионов. Например, в письме УМНС России по г. Москве от 14.09.2001 г. № 09-11/42229 сказано, что ст.119 НК РФ не применяется к тем налогоплательщикам, которые не предоставили месячную декларацию.

Еще один штраф, который могут попытаться взыскать работники налоговых органов, - административный, предусмотренный в ст.15.5 Кодекса об административных правонарушениях РФ (далее –КоАП РФ) - от 300 до 500 рублей, или ст.15.6 КоАП РФ - от 100 до 300 рублей. Но и его также можно оспорить. Во-первых, в ст.15.5 КоАП РФ идет речь об ответственности за непредставление налоговой декларации, к которой, как мы выяснили, «предварительная» декларация не относится. Во-вторых, с физического лица не могут взиматься два штрафа (по НК РФ и по КоАП РФ) за одно и то же нарушение. Так следует из определения КС РФ от 05.07.2001 г. № 130-О.

И, наконец, последняя санкция, которую могут применить, введена в той же ст.15.6 КоАП РФ, но для должностных лиц (штраф - от 100 до 500 рублей). Работники налоговых органов могут потребовать эту сумму, заявив, что индивидуальный предприниматель признается должностным лицом. Такое правило действительно установлено в ст.2.4 КоАП РФ, однако при начислении санкций по ст.15.6 КоАП РФ, предпринимателя нельзя приравнивать к должностному лицу, поскольку это запрещено в ст.15.3 КоАП РФ.

Таким образом, за непредставление «предварительной» декларации к индивидуальному предпринимателю могут быть применены минимальные санкции в размере 50 руб., однако данную позицию, возможно, придется отстаивать в суде, используя указанные выше доводы.

Вопрос: следует ли подавать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц индивидуальным предпринимателям, если их деятельность подлежит налогообложению по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Таким образом, если предпринимателем в течение календарного года были получены доходы только от осуществления деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, то обязанность представлять в налоговые органы декларацию по налогу на доходы физических лиц у него отсутствует.

Вопрос: индивидуальный предприниматель, применяющий общеустановленную систему налогообложения, в течение налогового периода не вел Книгу учета доходов и расходов. Какая ответственность предусмотрена за данное нарушение?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Такой Порядок утвержден совместным Приказом от 13.08.2002 г. № 86н, БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

Пунктом 7 Порядка учета предусмотрено ведение учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в Приложении к названному Порядку. Индивидуальные предприниматели обязаны в течение четырех лет обеспечить сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов (п.48 Порядка учета).

По окончании налогового периода при представлении в налоговые органы декларации налоговые органы вправе потребовать от индивидуального предпринимателя представить необходимые документы, в том числе и Книгу учета доходов и расходов, одновременно с подачей декларации по налогу на доходы физических лиц (ст.ст.88 и 93 НК РФ).

При ведении в течение отчетного налогового периода Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании года вывести ее на бумажные носители, пронумеровать, прошнуровать и указать число содержащихся в ней страниц, а также заверить подписью должностного лица налогового органа, который скрепит ее печатью (пп.7, 8 Порядка учета).

Учитывая, что в течение налогового периода Книга учета не велась, то в связи с ее непредставлением в налоговый орган к индивидуальному предпринимателю может быть применена ответственность, установленная ст.15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Указанной статьей установлен штраф за непредставление документов, оформленных в установленном порядке и необходимых для осуществления налогового контроля. Размер штрафа составляет для граждан от одного до трех, а для должностных лиц - от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда. Причем в данном случае индивидуальный предприниматель в силу прямого указания в примечании к ст.15.3 КоАП РФ не признается должностным лицом.

Вопрос: обязан ли индивидуальный предприниматель, уплачивающий налоги по общему режиму налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, вести две книги учета доходов и расходов по видам деятельности, подпадающими под указанные режимы налогообложения

Ответ: Как было указано ранее, индивидуальный предприниматель должен вести учет доходов и расходов в соответствии с п.2 ст.54 НК РФ в порядке, определяемом Минфином России и МНС России (совместный Приказ от 13.08.2002 г. № 86н, БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»).

Порядок ведения учета налогоплательщиками, уплачивающими единый налог на вмененный доход ни одним нормативным документом не определен (письмо Минфина России от 14.10.2004 г. №03-06-05-05/09).

Вместе с тем, полностью отказаться от учета не представляется возможным. Во-первых, индивидуальный предприниматель должен обеспечить наличие и сохранность документов, подтверждающих правильность расчетов единого налога на вмененный доход, и других налогов, от которых он не освобожден (например, транспортного – при наличии автотранспорта; НДС – при занятии внешнеэкономической деятельностью и т.д.).

Во-вторых, при наличии наемного персонала желательно вести кассовую книгу, дающую возможность контроля за работниками по получаемым и расходуемым ими денежными средствами.

В-третьих, при использовании труда наемных работников, следует учитывать начисленную и выданную заработную плату. Без ведения учета индивидуальный предприниматель не сможет правильно рассчитать сумму пенсионных взносов и налога на доходы физических лиц.

Вопрос: бухгалтерией организации, которая является налоговым агентом, при перечислении налога на доходы физических лиц, удержанного с работников, в 2004 г. допущена ошибка в платежном поручении на перечисление налога - неверно указан КБК. Насколько правомерным со стороны налогового органа будет начисление пени

Ответ: В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 15.08.1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, которая применяется при составлении и исполнении бюджетов всех уровней, обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетная классификация Российской Федерации включает классификацию доходов бюджетов Российской Федерации. Каждому виду дохода соответствует свой код КБК.

В соответствии с действующим бюджетным законодательством, налог на доходы физических лиц в полной сумме подлежал уплате в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Указание в платежном поручении неверного КБК не может привести к возникновению недоимки, поскольку сумма налога поступила в бюджет, несмотря на то, что учтена она была по другому КБК, направляемому в тот же бюджет.

Исходя из содержания ст.75 НК РФ и разъяснений Конституционного Суда РФ пеня является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения сумм налога в срок (п.5 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 г. № 20-П, п.2 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.07.2002 г. № 202-О), чего в рассматриваемом случае не произошло.

В результате сумма налога, уплаченная по разным КБК, присвоенному одному и тому же налогу, зачисляемому в один и тот же бюджет, не может рассматриваться как налоговая недоимка, и начисление пеней по ней неправомерно (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.09.2003 г. № А29-1435/2003А; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2004 г. № Ф04/2206-708/А45-2004; от 17.01.2005 г. №Ф04-9576/2004 (7801-А75-15); Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2004 г. № КА-А40/5954-04; от 29.12.2004 г. №КА-А41/12412-04; Постановление ФАС Поволжского округа от 09.10.2003 г. №А 06-1387У-21/03; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.08.2003 г. № А26-3788/02-02-12/121; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.06.2003 г. № Ф08-1856/2003-704А; Постановления ФАС Уральского округа от 13.11.2003 г. № Ф09-3820/03-АК, от 12.11.2003 г. № Ф09-3800/03-АК; от 31.03.2004 г. № Ф09-1163/04-АК; от 22.03.2005 г. №Ф09-314/05-АК; Постановление Центрального округа от 02.03.2005 г. №А64-5002/04-13).

Аналогичные по сути решения суды выносят также и в отношении налоговых агентов, допустивших ошибку при указании КБК при перечислении удержанного налога (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2004 г. № Ф04-5248/2004(А45-3282-19; Постановления ФАС Московского округа от 12.07.2004 г. № КА-А40/5472-04, от 02.12.2003 г. № КА-А40/9616-03; Постановление ФАС Уральского округа от 15.06.2004 г. № Ф09-2375/04-АК).

Такого же мнения придерживается и Минфин России в своем письме от 01.03.2005 г. №03-02-07/1-54, однако, следует иметь в виду, что при возникновении спора по данному вопросу, налоговому агенту придется свою позицию отстаивать в суде, используя приведенные в данном ответе аргументы.

Вопрос: Сотрудник организации использует в производственных целях личный автомобиль с объемом двигателя до 2000 куб см, что подтверждено нотариально заверенной копией технического паспорта. Ежемесячно организация выплачивает работнику компенсацию в размере 1200 руб. в месяц. Является ли объектом налогообложения ЕСН выплата сотруднику компенсации за использование личного автомобиля в производственных целях?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 (в ред. от 09.02.2004) за использование легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя: до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц. Таким образом, суммы компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах установленных норм не подлежат обложению ЕСН.

Вопрос: Организация планирует заключить с работником договор гражданско-правового характера сроком на 1 месяц с выплатой вознаграждения. Нужно ли в этом случае уплачивать ЕСН в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования?

Ответ: Согласно п.3 ст.238 Кодекса в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Вопрос: Обществом с ограниченной ответственностью принят сотрудник по договору подряда. Для выполнения работ работник был направлен в командировку. Договором подряда предусмотрена компенсация работнику расходов на проживание и проезд, что подтверждено соответствующими документами (счетом гостиницы, проездными билетами). Подлежит ли данная компенсация единым социальным налогом?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц не только по трудовым договорам, но и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям). При этом надо понимать, что речь в данном случае идет о выплатах непосредственно за выполнение работ и оказание услуг, к которым не относятся разного рода суммы, носящие характер, аналогичный отдельным видам компенсационных выплат, в частности оплата проезда и проживания в другом городе исполнителя работ или услуг по договору подряда.

В обсуждаемой ситуации Обществом заключен гражданско-правовой договор с физическим лицом на выполнение определенных услуг, поэтому в данном случае объектом налогообложения ЕСН должны быть только суммы оплаты услуги по указанному договору.

Для этого из общей суммы вознаграждения по договору подряда необходимо исключить фактически произведенные расходы (подтвержденные оправдательными документами - гостиничные счета, копии железнодорожных или авиабилетов) на проезд и проживание по месту осуществления услуг по данному договору, если этим договором предусмотрена оплата упомянутых расходов.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель является инвалидом II группы. Имеет ли индивидуальный предприниматель льготы по уплате ЕСН и обязательных страховых взносов в ПФР, уплачиваемые в размере 150 рублей в месяц ?

Ответ: В соответствии с пп.3 п.1 ст.239 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты единого социального налога в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.

Однако нормы ст.239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН, не применяются в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как это не предусмотрено Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Из вышесказанного следует, что предприниматель - инвалид имеет право на льготу по уплате единого социального налога, однако страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в размере 150 руб. в месяц обязан уплачивать.

Вопрос: Организация начислила годовую премию сотруднику в декабре 2004г., выплата премии была произведена в январе 2005г. Какая ставка ЕСН подлежит применению, действовавшая в декабре 2000 г. или действующая в январе 2005г.?

Ответ: Дата осуществления выплат определяется в соответствии со ст.242 Налогового кодекса РФ как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

Датой начисления выплат и вознаграждений в пользу работника является дата составления расчетных документов, содержащих сумму, предназначенную к выплате.

Поэтому если выплата начислена в 2004 г., то она включается в налоговую базу месяца начисления. Соответственно, ее налогообложение должно производиться по ставкам ЕСН, действовавшим в 2004 г.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты в пользу физических лиц, начал заниматься предпринимательской деятельностью в апреле 2005 г. Какой документ ему необходимо представить в налоговый орган – декларацию или заявление о предполагаемом доходе в целях исчисления авансовых платежей по ЕСН?

Ответ: С 01.01.2005 г. согласно п. 2 ст. 244 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ) индивидуальные предприниматели, которые начинают осуществлять предпринимательскую деятельность после начала календарного года (ст. 240 НК РФ), обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление (а не декларацию, как это было раньше (п. 2 ст. 244 в предыдущей редакции)) с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 42н.

Вопрос: Вправе ли налоговый орган привлечь индивидуального предпринимателя, начавшего заниматься предпринимательской деятельностью в апреле 2005 г. и не производящего выплат в пользу физических лиц, к ответственности по ст. 119 НК РФ, если он не подаст декларацию о предполагаемом доходе в целях исчисления авансовых платежей по ЕСН в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности?

Ответ: Ответственность, установленная ст. 119 НК РФ, наступает в случае непредставления в установленные налоговым законодательством сроки налоговой декларации. Следовательно, в случае непредставления (несвоевременного представления) заявления, указанного в п. 2 ст. 244 НК РФ, предпринимателя нельзя привлечь к ответственности на основании ст. 119 НК РФ.

Однако поскольку обязанность представить такое заявление и срок исполнения этой обязанности прямо установлены НК РФ, предприниматель, не исполнивший ее надлежащим образом, может быть привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 50 руб. на основании п. 1 ст. 126 НК РФ.

Вопрос: На сумму заработной платы работников за июнь 2005 г. не были начислены страховые взносы в Пенсионный фонд. При этом сумма ЕСН в части, уплаченной в федеральный бюджет, была уменьшена на сумму страховых пенсионных взносов. Какие санкции предусмотрены за данное нарушение? Можно ли зачесть сумму переплаты по ЕСН, уплаченной в Федеральный бюджет в счет образовавшейся недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд?

Ответ: Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым договорам, признаются для организации объектом налогообложения ЕСН. Ставка ЕСН, по которой производится налогообложение указанных сумм вознаграждений, в части, уплачиваемой в федеральный бюджет, составляет в 2005 г. 26% (п.1 ст.241 НК РФ).

Объектом обложения страховыми пенсионными взносами и базой для начисления этих страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Согласно абз.2 п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ. Согласно пп.1 п.2 ст.22, п.1 ст.33 Федерального закона N 167-ФЗ тариф страхового взноса установлен в размере 14% (суммарная ставка страхового взноса, уплачиваемого на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии).

Согласно п.2 ст.24 Федерального закона N 167-ФЗ исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам должно производиться ежемесячно. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. При этом уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. То есть в данном случае организация-страхователь должна была уплатить страховые пенсионные взносы, исчисленные с суммы оплаты труда работников за июнь 2005 г. по сроку до 15 июля 2005 г. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в ПФР (п.5 ст.24 Федерального закона N 167-ФЗ)

Поскольку организация не произвела начисление и уплату страховых пенсионных взносов в вышеуказанном порядке, возникла переплата по ЕСН и недоимка по страховым взносам, уплачиваемым на финансирование трудовой пенсии.

В рассматриваемом случае пени должны быть начислены за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов в процентах от неуплаченной суммы. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

При этом налоговые органы не вправе произвести зачет излишне уплаченной в федеральный бюджет суммы ЕСН в счет погашения недоимки по страховым пенсионным взносам в бюджет ПФР. Организации надлежит перечислить в бюджет ПФР сумму недоимки и пеней в части страховых взносов на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии. При этом переплата, образовавшаяся вследствие ошибочного перечисления в федеральный бюджет суммы ЕСН, не уменьшенной на установленный абз.2 п.2 ст.243 НК РФ налоговый вычет, подлежит зачету в счет будущих платежей в федеральный бюджет или возврату в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Вопрос: Для производственных нужд организация арендует автомобиль на основании договора аренды транспортного средства c экипажем, заключенного с работником организации. Облагается ли выплаты по данному договору ЕСН?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. В рассматриваемой ситуации выплачиваемое организацией вознаграждение физическому лицу по договору аренды транспортного средства с экипажем, включает в себя плату за аренду автомобиля и плату за услуги по управлению этим автомобилем. Следовательно сумма вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу за услуги управления автомобилем, является объектом обложения ЕСН. При этом указанное вознаграждение не включается в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ (п.3 ст.238 НК РФ).

Глава 5. Налог на прибыль

Вопрос: Входит ли стоимость субподрядных работ в общую сумму выручки от жилищного строительства строительной организации, исходя из доли которой в общей сумме выручки от реализации продукции малые предприятия имеют льготы по налогу на прибыль?

Ответ: При введении в действие с 1 января 2002 г. гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ льготы, предусмотренные п.4 ст.6 Закона N 2116-1 для малых предприятий, были сохранены (ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Следовательно, малые предприятия, зарегистрированные в 2001 г., в 2004 г. продолжают пользоваться льготным налогообложением прибыли.

Для них это будет третий год работы, и эти малые предприятия уплачивают налог на прибыль в размере 25% от установленной ставки налога на прибыль при условии, если выручка от выполнения ремонтно-строительных работ составляет более 90%.

Правильное определение размера доходов для налогообложения организацией-генподрядчиком приобретает особое значение в данном случае.

В Федеральном Законе от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» термин «Выручка» вообще не определен.

Этот закон утратил силу с 01.01.2002 года за исключением установленных статьями 1, 2, 6, 9, 10.1 порядка исчисления налоговой базы и порядка применения налоговых льгот, для случаев, указанных в Законе №110-ФЗ от 06.08.2001 года.

Издавая письмо от 13.01.2003 г. №04-02-06/1/174 Минфин сослался на Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем 04.12.1995 года. Эти типовые методические рекомендации утратили силу с 01.01.2002 года и в настоящее время не применяются. Никаких исключений относительно действия этих рекомендаций после 01.01.2002 года для целей исчисления льгот по налогу на прибыль не сделано. Из действующих нормативных актов только в ст. 249 НК РФ определено понятие «выручки». Им и следует руководствоваться.

В соответствии со ст.249 НК РФ при определении общего размера выручки организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав и т.п.

Таким образом, в доход организации-генподрядчика должны быть включены в полном объеме суммы выполненных и сданных работ, предусмотренных договором с заказчиком. Это связано с тем, что именно генподрядчик передает заказчику согласно договору права на результаты выполненных работ. Следовательно, доходом организации будет признаваться вся сумма, причитающаяся ей по договору с заказчиком, поскольку именно организация передает заказчику права на результаты выполненных работ по договору. При этом на определение общей суммы дохода не оказывает влияния то обстоятельство, что часть из них выполнена субподрядчиком.

Такое же мнение высказано в Письме МНС России от 10 сентября 2002 г. N 02-5-11/202-АД088.

Однако, указанные выше письма не носят нормативный характер, в них каждое ведомство (МНС и Минфин РФ) высказало своё мнение на частный запрос. Все неустранимые сомнения, все противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ). Однако существует вероятность, что Вашу точку зрения придется отстаивать в суде.

Если выручка от работ, выполненных и сданных всем заказчикам, с которыми у организации-генподрядчика были заключены договоры на выполнение различных ремонтно-строительных работ, в общем объеме выручки от всех видов деятельности (включая оказание услуг) будет составлять более 90%, то организация имеет право уплачивать налог на прибыль по ставке 6% (25% от ставки 24%) от всей суммы полученной прибыли.

Например, общий объем выручки за I полугодие 2004 г. составил 19190430,17 руб. (без НДС) , в том числе

По неосновному виду деятельности – 348096 руб.

Выполнено СМР субподрядными организациями – 7572416 руб.

Рассчитаем, позволяет ли объем выручки, полученной от выполнения ремонтно-строительных работ, воспользоваться льготой по налогу на прибыль.

Выручка от ремонтно-строительных работ составляет 19190430,17 руб. - 348096 руб. = 18842334 руб., т.е. ее доля в общем объеме выручки составит 98,19% (18842334 руб. х 100% : 19190430,17 руб.).

Как видим, доля выручки от выполнения ремонтно-строительных работ составляет более 90%, а это позволяет Вашей организации воспользоваться льготой и уплатить налог на прибыль по ставке 6% от прибыли, полученной от всех видов деятельности.

Вопрос: Для организации в декабре 2004г. были выполнены работы по техническому обслуживанию компьютерной техники. Акты выполненных работ поступили в бухгалтерию организации с опозданием - в апреле 2005г. В каком периоде организации следует признать стоимость работ по техническому обслуживанию техники в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: По вопросу отнесения в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, стоимости выполненных работ при условии, что работы были фактически выполнены в декабре 2004г., а акты выполненных работ поступили в бухгалтерию только в апреле 2005г. следует обратиться к пп.3 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ, в котором организации, использующей метод начисления, предложено признавать расходы:

1) когда налогоплательщику предъявлены документы, на основании которых проводятся расчеты;

2) в последний день отчетного (налогового) периода;

3) на дату расчетов, которая прописана в договоре.

Вышеуказанная статья 272 Налогового кодекса РФ не уточняет, чем руководствоваться при выборе одной из перечисленных дат, поэтому рекомендуется в учетной политике для целей налогообложения предусмотреть наиболее целесообразный вариант для каждого вида расходов.

Следует обратить внимание на то, что при признании расходов в соответствии с пп.3 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ по дате предъявления документов, большинство налоговых инспекторов под такой датой понимают день составления документа. И если следовать требованиям налоговиков, то этот вариант окажется невыгодным: пока документ дойдет до предприятия, отчетный (налоговый) период может закончиться. В итоге придется действовать в обычном порядке, то есть вносить изменения в предыдущие периоды и сдавать уточняющие расчеты.

Разумеется, без подтверждающих первичных документов организация не может включить в состав расходов по налогу на прибыль стоимость выполненных работ.

А подтверждающий документ - акт приемки-передачи, который, собственно, и констатирует, что работы выполнены – получен с опозданием.

Поэтому необходимо подтвердить дату получения запоздавших документов. В этом помогает конверт со штампом почты, приложенный к бухгалтерской справке, второй экземпляр сопроводительного листа или расписка курьера в получении.

Немаловажным аргументом бывает и журнал регистрации входящей документации. Его ведут в произвольной форме. Главное, указать там порядковый номер и дату записи, организацию-корреспондента, входящий номер, наименование документа, его реквизиты. Также нужны фамилия, имя, отчество сотрудника, получившего корреспонденцию, его подпись. На самом документе надо поставить входящий номер и дату.

В таких случаях налоговую базу предыдущего периода не придется корректировать.

Вместе с тем, необходимо предпринять меры для своевременного поступления оформленных документов от контрагентов. Например, еще на стадии составления и подписания договоров оговаривать, в какой срок по сделке должен быть подписан акт и выставлен счет и счет-фактура. Если нет возможности быстро получить оригиналы счетов и акта приемки-передачи, то можно получить их по факсу. Этого достаточно, чтобы сделать нужные проводки. А позднее следует проконтролировать получение оригиналов документов.

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью создано 1 января 2005г. Ежемесячная выручка от реализации в первом квартале 2005г. не превышала одного миллиона рублей в месяц, а в апреле превысила миллион рублей. Обязано ли Общество начиная с мая 2005г. перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 287 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала одного миллиона рублей в месяц либо трех миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 указанной статьи с учетом требований п. 6 ст. 286 Кодекса.

Таким образом, при соблюдении указанного условия организация вправе в течение отчетного периода не уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

При этом месяцем признается календарный месяц (ст. 6.1 Кодекса).

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 Кодекса).

При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года (ст. 6.1 Кодекса).

Это означает, что если у Общества, созданного 1 января 2005г., ежемесячная выручка в первом квартале не превышала миллиона рублей в месяц, а в апреле превысила миллион рублей, то в соответствии с п. 5 ст. 287 Кодекса организация начиная с мая обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Однако п. 1 ст. 287 Кодекса установлено, что ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Таким образом, уплата указанных платежей не в каждом месяце квартала, а в отдельные месяцы квартала п. 1 ст. 287 Кодекса не предусмотрена.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (п. 1 ст. 80 Кодекса).

Следовательно, исчисленные суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в течение отчетного периода, указываются налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на прибыль.

При этом уплата ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода производится только на основании декларации.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 Кодекса).

Представление налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период по налогу на прибыль в иные сроки не предусмотрено.

В связи с изложенным в рассматриваемом случае Общество обязано уплачивать ежемесячные авансовые платежи начиная не с мая, а с июля 2005г., то есть с первого месяца третьего квартала.

Вопрос: Каким образом учитывать расходы по приобретенным в период применения организацией упрощенной системы налогообложения товарам, оплаченным ею в 2004 г. после перехода на обычный режим налогообложения?

Ответ: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл.26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщики, перешедшие с упрощенной на общепринятую систему налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль ведут учет доходов и расходов по операциям предыдущего года в порядке, предусмотренном гл.25 части второй Кодекса, с учетом правил, установленных п.2 ст.346.25 Кодекса.

В таком случае к операциям, осуществляемым налогоплательщиком с начала налогового периода, в котором произошел переход на метод начисления, применяются правила ст.ст.271 и 272 Кодекса.

При этом по сделкам, осуществленным налогоплательщиком до 2004 г., доход для целей налогообложения прибыли будет признаваться по мере поступления оплаты.

Аналогичным образом по моменту оплаты следует признавать расходы, осуществленные налогоплательщиком до 2004 г. и оплаченные уже в период применения метода начисления.

Указанные суммы доходов и расходов организации, начисленные, но не оплаченные в период применения упрощенной системы налогообложения, в период применения метода начисления могут быть учтены в составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на основании п.10 ст.250 и пп.1 п.2 ст.265 Кодекса как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Вопрос: Организацией в результате инвентаризации выявлены излишки товарно-материальных ценностей. Вправе ли организация уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость указанных товарно-материальных ценностей при передаче их в производство?

Ответ: В соответствии с п.20 ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным доходам относится, в частности, стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Пунктом 5 ст.274 Кодекса установлено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 Кодекса.

Следовательно, излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации, должны быть включены в состав внереализационных доходов.

Вместе с тем, в соответствии с п. 1 ст.252 Налогового Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, при этом расходами в целях налогообложения признаются только те затраты организации, которые реально осуществлены.

Статья 270 Кодекса определяет расходы, не учитываемые при определении налоговой базы. В соответствии с п.49 этой статьи к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 Налогового Кодекса.

Таким образом, стоимость излишков материалов, выявленных в результате инвентаризации при передаче их в производство не должна уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как организация не осуществила затраты на приобретение этих материалов.

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью ошибочно не отразило в налоговом учете сумму расходов на выплату отпускных одного из сотрудников, в результате завышена налоговую базу по налогу на прибыль. Как внести исправления в налоговую декларацию по налогу на прибыль?

Ответ: При корректировке налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщик обязан внести соответствующие дополнения и изменения в налоговую декларацию по данному налогу. Внесение налогоплательщиком дополнений и изменений в налоговую декларацию, согласно которым уменьшаются исчисленные ранее суммы налога, служит основанием для осуществления налоговым органом зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога.

Пункт 2 статьи 80 части первой Кодекса определяет, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.

При этом, согласно пункту 8 статьи 78 Кодекса, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Ввиду схожести по своему экономическому содержанию операций возврата и зачета излишне уплаченных сумм налога, заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком также в течение трех лет со дня излишней уплаты данного налога.

Порядок зачета и возврата излишне уплаченной суммы налога изложен в статье 78 Налогового Кодекса.

Вопрос: В связи с производственной необходимостью организация оформляет договоры подряда с работниками, состоящими в штате, на время очередного отпуска. Вправе ли организация отнести выплаты по договорам подряда, заключенным с работниками организации на период нахождения их в очередном отпуске, в целях налогообложения прибыли к материальным расходам, расходам на оплату труда или прочим расходам, связанным с производством и реализацией?

Ответ: Статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам налогоплательщика на оплату труда относит любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В ст. 255 Кодекса представлен перечень расходов организации, относимых к расходам на оплату труда.

Статья 255 Кодекса содержит п. 25, относящий к расходам на оплату труда другие виды расходов, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Так как оплата труда по договорам подряда, заключенным с работниками организации, состоящими в штате данной организации, прямо не поименована в перечне, содержащемся в ст. 255 Кодекса, а также не предусмотрена трудовым договором и (или) коллективным договором, данный вид расходов не может быть отнесен к расходам на оплату труда.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Ввиду того, что работники организации, с которыми заключен договор подряда, не являются сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, расходы по вышеназванным договорам также не могут быть отнесены к материальным расходам.

Кроме того, пп. 41 п. 1 ст. 264 Кодекса определяет, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации. Данное положение не позволяет относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, расходы по договорам подряда, заключенным с работниками организации.

Таким образом, налогоплательщик не вправе относить к расходам, уменьшающим полученные доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затраты по договорам подряда, заключенным с работниками организации.

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью несет потери при транспортировке товаров на склад. Можно ли данные расходы включить в состав материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по локальным нормативным актам Общества?

Ответ: Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации к материальным расходам для целей налогообложения прибыли организаций приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Таким образом, Кодекс не предусматривает отнесение к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, определяемых в порядке, установленном локальными актами налогоплательщика.

В случае, если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли не утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не может отнести к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке данных товарно-материальных ценностей.

Вопрос: Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Можно ли оплату труда работников за сверхурочную работу более 120 часов в год включать в расходы налогоплательщика, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии со ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.3 ст.255 Кодекса).

Согласно ст.99 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) сверхурочная работа - работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Учитывая изложенное, оплата труда работника за сверхурочную работу более 120 часов в год не может включаться в расходы налогоплательщика на оплату труда и уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как в данном случае нарушаются положения ст.99 ТК РФ.

Вопрос: Общество осуществляет в пользу своих работников выплаты премий как за основные результаты производственной деятельности за отчетные периоды, так и разовые премии отдельным работникам за выполнение особо важных заданий, а также в связи с юбилеями и вручением наград общества. Указанные выплаты предусмотрены коллективным договором. Имеет ли право общество включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций указанные выплаты?

Ответ: В соответствии со ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях гл.25 Кодекса относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Вместе с тем согласно п.п.21 и 22 ст.270 Кодекса не учитываются в целях налогообложения расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Исходя из изложенного, в том случае, если выплачиваемые обществом в пользу своих работников единовременные премиальные выплаты за выполнение отдельных особо важных заданий связаны с достижением производственных результатов и удовлетворяют критериям, предусмотренным ст.255 Кодекса, такие расходы могут учитываться в целях налогообложения.

Выплаты премий работникам общества в связи с юбилеями и вручением наград общества непосредственно не связаны с достижением производственных результатов и, следовательно, не могут учитываться в целях налогообложения.

Вопрос: На начало деятельности при подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения численность работающих в организации составляла менее 100 человек. Должна ли организация перейти на общий режим налогообложения в течение года, если ее доход не превысил 15 млн. руб., остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превысила 100 млн. руб., а численность превысила 100 человек? Сможет ли организация применять упрощенную систему налогообложения в следующем году?

Ответ: Подпунктом 15 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено ограничение в применении упрощенной системы налогообложения, предусматривающее, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек.

Таким образом, если в течение периода применения упрощенной системы налогообложения у организации средняя численность работников превысила 100 человек за налоговый (отчетный) период, то такая организация утрачивает право применения упрощенной системы налогообложения и обязана перейти на общий режим налогообложения в том квартале, в котором произошло превышение.

В соответствии с п.7 ст.346.13 Кодекса налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Вопрос: Организация работает на общем режиме налогообложения. Однако с 2005 г. мы хотим перейти на упрощенную систему налогообложения. Средняя численность наших сотрудников составляет 112 человек, но многие из них выйдут на пенсию в 2004 г. Поэтому на 1 января 2005 г. критерий по численности будет соблюден. Сможем ли мы перейти на "упрощенку" в 2005 г.?

Ответ: Да, сможете.

Согласно пп.15 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ организация не может применять упрощенную систему налогообложения, если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превысит 100 человек. Отчетными периодами по налогу признаются квартал, полугодие и 9 месяцев, а налоговым периодом - год (ст.346.19 Кодекса).

Исходя из буквального толкования норм Кодекса ограничение по численности работников должно проверяться именно в течение налогового (отчетного) периода применения упрощенной системы, а не в предшествующем году.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается торговлей с использованием смешанной формы расчетов – за наличный и безналичный расчет. Деятельность по торговле за наличный расчет переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, по торговле, оплачиваемой в безналичном порядке предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения. Как определить предельный размер выручки, чтобы иметь право применять упрощенную систему налогообложения?

Ответ: Порядок исчисления налогоплательщиками, применяющими одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, максимального размера дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов содержится в пункте 4 статьи 346.12 НК РФ.

В случае, если организации или индивидуальные предприниматели применяют одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ограничения по размеру дохода налогоплательщика или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также ограничения по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, установленные главой 26.2 Кодекса, применяются по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям, как это предусмотрено пунктом 4 статьи 346.12 Кодекса, исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, по совокупности показателей, относящихся к упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

То есть понятие «из всех видов деятельности» включает виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход и единым налогом в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При применении п. 4 ст. 346.12 НК РФ необходимо соблюдать ограничения по размеру дохода от реализации в сумме 15 млн. за год, установленные по отношению к индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения наряду с системой единого налога на вмененный доход. Данное ограничение определяется исходя из выручки от реализации товаров, работ, услуг по всем осуществляемым видам деятельности как за наличный, так и безналичный расчет.

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью занимается оптовой торговлей медицинской техникой и применяет упрощенную систему налогообложения. Заключенными с поставщиками договорами предусмотрена оплата за доставку техники отдельной строкой, которая не включена в стоимость техники. Можно ли доставку покупных товаров (медицинской техники) включить в состав расходов организации?

Ответ: Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, включают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 данного пункта).

При этом пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса определено, что расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21 пункта 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 268 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 Кодекса.

Однако следует иметь в виду, что перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, является исчерпывающим. Расходы по хранению и транспортировке реализуемого товара не включены в вышеуказанный перечень расходов.

Таким образом, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения не вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на сумму расходов по хранению и транспортировке реализуемого товара (в случае, если они не включены в цену товара).

Кроме того, в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса предусмотрено при определении объекта налогообложения в случае, когда в качестве объекта налогообложения используется показатель доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшение налогоплательщиками полученных доходов на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью, применяющее упрощенную систему налогообложения (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов), просит разъяснить признаются ли расходом, уменьшающим налоговую базу по единому налогу, суммы государственной пошлины, уплаченной в связи с внесением изменений в учредительные документы?

Ответ: Подпунктом 22 п.1 ст.346.16 Кодекса предусмотрено включение в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, сумм налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст.333.16 Кодекса государственная пошлина относится к сборам, взимаемым с юридических и физических лиц за совершение в отношении них юридически значимых действий, предусмотренных гл.25.3 Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы или к должностным лицам, уполномоченным на совершение таких действий. Пунктом 10 ст.13 Кодекса она включена в перечень федеральных налогов и сборов.

Поэтому суммы государственной пошлины, уплаченной в связи с внесением изменений в учредительные документы, организация может учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу.

Вопрос: В какой момент налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, может признать расход для целей исчисления единого налога в виде стоимости покупных товаров, приобретенных для перепродажи?

Ответ: Следует заметить, что по мнению налоговых органов покупную стоимость товаров можно списать на расходы только после того, как товар будет продан.

Однако, анализ ситуации свидетельствует, такая позиция противоречит Налоговому кодексу РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации расходами налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты.

Поскольку расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере их оплаты, необходимость в ведении количественного учета движения товаров для целей налогообложения отсутствует. Так же, как и в бухгалтерском учете, операции по поступлению и реализации товаров в налоговом учете отражаются в суммовом выражении.

Такой же позиции придерживаются и специалисты Минфина (см. Письма Минфина России от 14.07.2004 N 03-03-05/1/76, от 16.03.2005 N 03-03-02-04/1/74). Поэтому на основании ст. 346.17 НК РФ стоимость товаров можно включить в расходы, уменьшающие облагаемую базу по единому налогу, сразу после оплаты, не дожидаясь, когда товары будут реализованы.

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью применяет упрощенную систему налогообложения . Объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов». По окончании первого квартала 2005г. расходы превысили доходы. Просим разъяснить следует ли Обществу исчислить минимальный налог по окончании первого квартала 2005г.?

Ответ: В соответствии со статьей 346.18 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном статьей 346.15 Кодекса.

Уплата минимального налога осуществляется указанными налогоплательщиками только в том случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога либо когда по итогам налогового периода у них отсутствует налоговая база (получены убытки).

Статьей 346.19 НК РФ установлено, что налоговым периодом по единому налогу признается календарный год.

Поэтому минимальный налог Обществу исчислять по итогам первого квартала 2005г. не следует.

Обязанность уплатить минимальный налог по итогам года возникнет у Общества, только если ситуация первого квартала сохранится и по итогам налогового периода.

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". По итогам 2004г. года общество получило убыток и должно уплатить минимальный налог - 1% от суммы полученных по итогам 2004г. доходов. Но по итогам 9 месяцев организация получила прибыль и заплатила единый налог 15% от суммы разницы между доходами и расходами. Может ли организация, перечисляя в бюджет минимальный налог, уменьшить его величину на сумму уплаченного по итогам 9 месяцев авансового платежа?

Ответ: Статьей 78 НК РФ определено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

В соответствии со ст.48 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от уплаты единого и минимального налогов при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами Федерального казначейства по различным уровням бюджетной системы Российской Федерации и различным нормативам отчислений.

В этой связи в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей по единому налогу подлежат возврату этим налогоплательщикам, либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, или по согласованию с территориальными органами Федерального казначейства - зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель получил по итогам 2004 г. доходы в сумме 800 000 руб. Расходы за этот же период составили 770 000 руб. Объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов. Может предприниматель включить в состав расходов сумму минимального налога?

Ответ: Сумма единого налога за 2004 г. составила 4 500 руб. ((800 000 - 770 000) х 15%), а минимального налога - 8000 руб. (800 000 руб. х 1%).

Учитывая, что сумма исчисленного за налоговый период минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке за этот же период времени единого налога, налогоплательщик должен уплатить минимальный налог в сумме 8 000 руб.

Разница между суммой исчисленного и уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составила 3500 руб. (8000 - 4500). Данная сумма подлежит включению в расходы (убытки), учитываемые при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды по единому налогу.

Вопрос: По итогам 2003г. Общество с ограниченной ответственностью получило убыток в сумме 56727 руб., в результате уплачен минимальный налог в размере 52846 руб. За 2004 год Общество получило прибыль, налог начислен в сумме 158002 руб., т.е. налоговая база по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения была уменьшена на сумму убытка, полученного по итогам предыдущего налогового периода. Правильно ли поступило Общество?

Ответ: В соответствии с п.6 ст.346.18 НК РФ налогоплательщик, уплативший в предыдущем налоговом периоде минимальный налог, имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 данной статьи.

Таким образом, в 2004г. Общество имело право уменьшить налоговую базу и на сумму минимального налога уплаченного за 2003г. Указанную сумму необходимо было показать по строке 030 раздела 2 налоговой декларации по единому налогу. В результате сумма единого налога исчисленного за 2004 год составила бы 150075руб.

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью перешло на упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Просим разъяснить, как учитывается оплата больничного листа работникам при применении упрощенной системы налогообложения .

Ответ: Статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" предусмотрено, что гражданам, являющимся работниками организаций (индивидуальных предпринимателей), применяющих упрощенную систему налогообложения, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

- средств ФСС РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 720 руб. (ст.ст.1, 3 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (ред. от 29.12.2004));

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей вышеуказанный размер.

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

При этом налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности уменьшают сумму единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период (п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ). Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитывают в составе расходов для целей исчисления единого налога (пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ).

Кроме того, субъекты предпринимательской деятельности, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0% от налоговой базы, определяемой в соответствии с гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ для соответствующей категории плательщиков и в порядке, установленном Правительством РФ. В случае уплаты работодателями добровольных страховых взносов в ФСС РФ выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ (ст.3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ).

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Страховые взносы за май 2005г. были уплачены 4 июля 2005г. Можно ли на их сумму уменьшить сумму единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в каком периоде?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.346.21 НК РФ сумма единого налога (квартальных авансовых платежей единого налога), исчисленная за отчетный (налоговый) период, уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по единому налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В целях соблюдения данного положения НК РФ налогоплательщик уменьшает (но не более чем на 50%) сумму исчисленного им за отчетный (налоговый) период единого налога на сумму исчисленных и уплаченных им по всем основаниям за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, сумма исчисленного за налоговый период единого налога уменьшается налогоплательщиком только на сумму фактически уплаченных им (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) на дату представления декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщик, уплативший после представления декларации по единому налогу сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчетного (расчетного) периода либо за истекшие отчетные периоды по страховым взносам, вправе включить данную сумму страховых взносов в декларацию за следующий отчетный период текущего календарного года, либо уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную (корректирующую) декларацию по единому налогу.

Может ли организация применять упрощенную систему налогообложения по указанному виду деятельности? Под какой режим налогообложения подпадает деятельность организации, осуществляющей реализацию за наличный расчет?

Ответ: Согласно ст. 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п.2 данной статьи Кодекса, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

К данным видам предпринимательской деятельности, в частности, относится розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

В случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на территории субъекта Российской Федерации переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков данного региона, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности. В связи с тем, что рассматриваемый специальный налоговый режим введен на территории Ростовской области, деятельность по торговле за наличный расчет подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход, применять другие системы налогообложения организация не вправе.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, переведенный на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, реализовал основное средство (кассовый аппарат) не в рамках деятельности, подпадающей под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Какие налоги должен заплатить предприниматель в бюджет с данной операции?

Ответ: Согласно п.7 ст.346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п.7 ст.346.26 НК РФ).

Таким образом, при разовой операции по реализации основного средства (в данном случае - операции по реализации кассового аппарата) индивидуальный предприниматель обязан исчислить и уплатить в бюджет налоги в соответствии с общим режимом налогообложения: НДФЛ (ст.207 НК РФ), НДС (ст.143 НК РФ), ЕСН (ст.235 НК РФ). По этим же налогам (помимо единого налога на вмененный доход) предприниматель представляет соответствующие декларации в налоговый орган по месту своего учета.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В какие сроки необходимо представить в налоговый орган декларацию по указанному виду налога. Можно ли вышеназванную налоговую декларацию направить в налоговый орган в электронном виде?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.28 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

На основании Инструкции о порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 96н (с последующими изменениями и дополнениями) "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Инструкции о порядке ее заполнения", декларация представляется налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

Вопрос: Организация занимается размещением наружной рекламы. Общая площадь рекламного поля составляет 100 кв. м. Из нее 90 кв. м (площадь световой рекламы) используется для рекламы других фирм, а на оставшихся 10 кв. м (площадь полиграфической рекламы) размещается информация о деятельности организации, адрес и телефоны. С какой площади рекламного поля нам надо рассчитать единый налог на вмененный доход за первый квартал 2005 г.?

Ответ: Рассчитать единый налог на вмененный доход за первый квартал 2005 г. надо только с той площади рекламного поля, которую вы использовали в своей предпринимательской деятельности - 90 кв. м. Самореклама к ней не относится, поэтому оставшуюся площадь учитывать не нужно.

На одном размещена реклама услуг самого общества, 10 сдаются в аренду другим предприятиям, на 14 размещаются рекламные плакаты клиентов общества в соответствии с заключенными договорами. Как производить налогообложение?

Ответ: Под предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие (статья 346.27 Кодекса).

На основании вышеизложенного 14 рекламных щитов участвуют в расчете единого налога на вмененный доход.

Доходы от сдачи в аренду 10 рекламных щитов (арендные платежи) облагаются налогами в общем режиме, поскольку не подпадают под понятие «рекламной деятельности» в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.

Для целей главы 26.3 Кодекса деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах не может быть признана соответствующей установленному статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации понятию "предпринимательская деятельность" и, следовательно, в отношении данной деятельности не может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Поэтому, этот щит не участвует в расчете единого налога на вмененный доход. Доходов от данной деятельности предприятие не получает, а расходы принимаются при расчете налога на прибыль в соответствии с правилами главы 25 НК РФ.

Если налогоплательщик, владеющий средствами наружной рекламы, частично размещает на них рекламную информацию третьих лиц, частично сдает в аренду (субаренду) для этих же целей другим предпринимателям, то в этом случае также необходимо вести раздельный учет полученных доходов и понесенных расходов и уплачивать налоги по доходам в виде арендных платежей в общем режиме (или в режиме упрощенной системы налогообложения).

Вопрос: Общество оказывает услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках. В 2005 г. указанный вид деятельности в Ростовской области подлежит переводу на уплату ЕНВД. Физическим показателем по данному виду деятельности является площадь стоянки. Что следует понимать под площадью автостоянки: вся огороженная территория, включающая места проезда автотранспортных средств и помещение охраны, или только площадь под машинами без учета мест для проезда.

Ответ: Согласно ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе и деятельности, связанной с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

Под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.

При этом отношения в сфере оказания услуг по хранению автомобилей, мотоциклов, мотороллеров, а также прицепов и полуприцепов к ним на автостоянках регулируются Правилами оказания услуг автостоянок, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 17.11.2001 N 795.

В качестве физического показателя для расчета вмененного дохода по данному виду деятельности установлена площадь стоянки, определенная технической документацией на данный объект.

Вопрос: Организация осуществляет монтаж конструкций, принадлежащих заказчику и предназначенных для размещения рекламы (щиты, баннеры), на фасадах зданий. Заказчиками по договорам подряда являются как рекламные агентства, так и непосредственно рекламодатели. Применяется ли в отношении указанного вида деятельности система налогообложения в виде ЕНВД?

Ответ: Распространением или размещением наружной рекламы для целей налогообложения ЕНВД признается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления или использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие (ст.346.27 НК РФ).

Из анализа приведенных норм законодательства следует, что система налогообложения в виде ЕНВД распространяется на те организации, которые извлекают доходы от оказания услуг по предоставлению или использованию принадлежащих им (арендованных ими) стационарных технических средств, предназначенных для размещения наружной рекламы.

В рассматриваемой ситуации подлежащие монтажу технические средства принадлежат не организации, а заказчику, а получателем дохода от оказания услуг по распространению рекламы также является заказчик - рекламное агентство, поскольку именно он вступает в договорные отношения с рекламодателем. Следовательно, действие системы налогообложения в виде ЕНВД в данном случае распространяется на деятельность заказчика, использующего технические средства, смонтированные организацией, в рекламных целях. Если же заказчиком работ выступает непосредственно рекламодатель, то его действия, связанные с распространением рекламы, не подлежат обложению ЕНВД, в связи с тем что не соответствуют понятию предпринимательской деятельности.

Таким образом, организация, осуществляющая исключительно монтаж конструкций, предназначенных для размещения наружной рекламы, по договору с рекламным агентством либо рекламодателем, не является плательщиком ЕНВД в отношении данного вида деятельности.

Вопрос: У организации, осуществляющей розничную торговлю и применяющей упрощенную систему налогообложения, была сокращена арендуемая площадь с 200 кв. м до 140 кв. м. Так как торговая площадь стала меньше 150 кв. м, организация обязана перейти на уплату ЕНВД. С какого месяца организация должна прекратить ведение книги доходов и расходов и перейти на систему налогообложения по ЕНВД?

Ответ: В соответствии с п.10 ст.346.29 Налогового кодекса Российской Федерации зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность субъекты предпринимательства, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны рассчитывать этот налог исходя из полных месяцев начиная с месяца налогового периода, в котором они начали осуществление соответствующего вида деятельности.

С этого же месяца прекращается ведение книги учета доходов и расходов, предусмотренной ст.346.24 Кодекса для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Вопрос: С какого периода следует уплачивать единый налог на вмененный доход организации, государственная регистрация которой осуществлена в мае 2005 г., в отношении деятельности в сфере оказания бытовых услуг населению?

Ответ: В силу ст.346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации (п.10 ст.346.29 НК РФ).

На основании п.1 ст.346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Таким образом, уплата единого налога на вмененный доход организацией, государственная регистрация которой осуществлена в мае 2005 г., производится начиная со II квартала 2005 г. в срок не позднее 25 июля 2005 г. При этом расчет налоговой базы по единому налогу за указанный квартал должен быть произведен исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации, то есть за июнь 2005 г.

Вопрос: Обязан ли индивидуальный предприниматель, оказывающий автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и перешедший на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, уплачивать транспортный налог на зарегистрированный на него и используемый в предпринимательской деятельности автомобиль?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, перешедший в соответствии с пп.6 п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход, обязан руководствоваться абз.2 п.4 ст.346.26 НК РФ, которым предусмотрено, что уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения (абз.4 п.4 ст.346.26 НК РФ).

Таким образом, если на индивидуального предпринимателя зарегистрирован автомобиль, признаваемый объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ, то такой индивидуальный предприниматель обязан уплачивать транспортный налог в общеустановленном порядке.

Вопрос: У организаций и предпринимателей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, размер уплачиваемого единого налога не зависит от величины выручки, и очевидно, что ККТ не нужна для контроля со стороны государства в целях налогообложения. Документом, подтверждающим факт покупки, вполне может являться не кассовый чек, а приходный ордер продавца. Могут ли лица, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники?

Ответ: Согласно ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Это правило общее и должно применяться во всех случаях, за исключением тех, которые оговорены в п.3 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, где перечислены виды деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

В соответствии со ст.346.26 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному Центральным банком Российской Федерации от 22.09.1993 N 40, прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

В связи с изложенным организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, обязаны применять контрольно-кассовую технику (в том числе контрольно-кассовые машины) при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Вопрос: Организация приобретает карты предоплаты (телефонные, интернет-карты) у операторов сотовой связи, телекоммуникационных компаний, интернет-провайдеров и операторов IP-телефонии. Эти карты передаются организации по товарным накладным по форме ТОРГ-12 и по форме М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону".

Полагаем, что реализация карт - это реализация товара, и доход, полученный от реализации этих карт, является доходом от розничной торговли, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Применяется ли система налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли карточками экспресс-оплаты?

Ответ: Статьей 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Согласно ст. 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Данной статьей Кодекса установлено, что под работой понимается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными Постановлением Правительства от 26.09.1997 N 1235, определено, что оказание услуг телефонной связи осуществляется операторами связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного оказания услуг, в которых определяются формы и порядок оплаты таких услуг. В соответствии с разд. 10 указанных Правил все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как в наличной, так и безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек, включая предварительно оплаченные телефонные карточки (карточки экспресс-оплаты), кредитные карточки и т.п.

Из указанных положений следует, что карточки экспресс-оплаты не могут выступать в качестве имущества, используемого в целях перепродажи в рамках заключаемых договоров купли-продажи (гл. 30 Гражданского кодекса Российской Федерации) в сфере розничной торговли. Кроме того, они не отвечают признакам товара, определенным ст. 38 Кодекса, поскольку по своей природе являются лишь средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи и формой обязательства в рамках заключенных договоров об оказании услуг связи в соответствии с гл. 7 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" и гл. 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, деятельность по реализации карточек экспресс-оплаты (телефонных, интернет-карт) за наличный расчет в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не может быть признана розничной торговлей и, следовательно, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Вопрос: Общество занимается розничной торговлей. Часть покупателей расплатились за наличный расчет с рассрочкой платежа. Может ли данная деятельность подпадать под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Ответ: Статьей 346.27 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Исходя из данной нормы Кодекса следует, что на предпринимательскую деятельность, связанную с розничной торговлей товарами, осуществляемую налогоплательщиками с использованием наличной формы расчета за продаваемый товар, распространяется действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход независимо от срока оплаты покупателем этого товара.

Вопрос: Просим разъяснить порядок применения общеустановленного и специального режима, основанного на уплате ЕНВД, при реализации товара в кредит, когда часть стоимости товара оплачивается покупателем в кассу, а оставшаяся сумма задолженности за товар перечисляется продавцу на его расчетный счет банком, предоставившим кредит покупателю.

Ответ: Статьей 346.27 Кодекса определено, что "розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт".

Согласно п.1 ст.861 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.

Из ст.ст.140, 861 ГК РФ следует, что под наличным расчетом понимается расчет наличными деньгами, а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации и установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст.ст.861, 862 ГК РФ).

Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Вопрос: Организация по заказу физических лиц собирается изготавливать и устанавливать пластиковые окна. Как правильно оценивать процесс установки окон - как продолжение цикла "производство и реализация собственной продукции" или как самостоятельный вид деятельности, характеризуемый как оказание услуг и подлежащий переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Ответ: Согласно ст.346.27 НК РФ при применении п.2 ст.346.26 НК РФ следует иметь в виду, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, в группе 01 "Бытовые услуги" (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств).

Услуги, оказываемые населению по установке пластиковых окон, по нашему мнению, подпадают под действие гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, поскольку данные услуги, могут быть отнесены в состав бытовых по коду 016108 "Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок", то есть в рассматриваемой ситуации идет речь идет о замене окон.

Таким образом, если организация будет только производить металлопластиковые окна по заказам физических и юридических лиц без установки, то такая деятельность не переводится на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В случае, если организацией будут оказываться сопутствующие услуги по установке произведенных окон физическим лицам, то такая деятельность будет переведена на уплату единого налога на вмененный доход и в соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ.

На основании вышеизложенного, при осуществлении деятельности по производству пластиковых окон (общий режим налогообложения) и установке металлопластиковых окон физическим лицам (деятельность, облагаемая единым налогом на вмененный доход) необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Вопрос: Организация розничной торговли с 1 января 2004г. применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. По одному из магазинов площадь торгового зала увеличилась с 56 кв. м. до 70 кв. м с 1 июля 2005г. Правильно ли при расчете ЕНВД принимать величину физического показателя по данному магазину в июле 2005г. равный 56 кв. м., а с августа – 70 кв. м.?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.346.29 Кодекса налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При этом в случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п.9 ст.346.29 Кодекса).

На основании вышеизложенного при расчете единого налога на вмененный доход с июля величину физического показателя следует считать равной 70 кв. м.

Вопрос: Общество торгует в розницу в торговом зале площадью 100 кв. м и переведено на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. За первый квартал 2005 г. Общество перечислило взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 53 000 руб.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей продуктами питания, эта деятельность находится на системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Помимо этого, предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные на упрощенную систему налогообложения. Как определить наличную выручку для ограничений, установленных для упрощенной системы, если предприниматель не ведет бухгалтерский учет?

Ответ: Действительно, предприниматели освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

Однако, согласно положениям ст.5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику, обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти).

Контрольная лента обеспечивает фиксацию расчетных операций, подтверждающих исполнение операций в розничной торговле между покупателем и соответствующим юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

На основании вышеизложенного, доход от розничной торговли предпринимателю необходимо определять по данным о поступлении наличной выручки в кассу предпринимателя, зафиксированных на контрольной ленте ККТ либо посредством применения в расчетах платежных карт.

[1] Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. 2005. – с. 200-201.

[2] Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. 2005. – с. 278.

[3] Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. 2005.

– с. 277.

[4] Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. 2005. – с. 259-260.