В процессе всей финансовой деятельности предприятия, как субъекта, существуют разнообразные затраты, необходимые для организации производства и реализации продукции. Все затраты предприятия по экономическому содержанию, целевому назначению можно разделить на три группы:

- текущие затраты;

- текущие расходы;

капитальные вложения (рамки нашей выпускной квалификационной работы не позволили рассмотреть капитальные вложения).

Текущие затраты связаны с производством и реализацией продукции. Они занимают наибольший удельный вес во всех затратах предприятия. Эти затраты возвращаются предприятию по завершению цикла производства и реализации продукции в составе выручки от реализации продукции. Состав текущих затрат разнообразен и классифицируется в зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции, влияния на объём производства, от их однородности.

Рассмотрим несколько позиций для определения текущих затрат, в случаях, когда не планируется существенная разница в объемах производства и реализации сырья, тогда для принятия решения о величине затрат можно использовать данные истекшего периода с применением к ним индекса инфляции. При существенных изменениях производственной программы необходим детальный анализ содержания затрат, их состава, структуры с тем, чтобы рассмотреть альтернативные варианты, оценить их эффективность в зависимости от изменения объема добычи, ее цены, оплаты труда и других факторов.

С этих позиций в финансовом менеджменте все текущие затраты предприятия подразделяются на:

- условно-переменные;

- условно-постоянные;

- смешанные.

Условно-переменные затраты - зависят от объема добычи нефти (производства) и изменяются прямо пропорционально изменению объема добычи. С ростом объема добычи нефти они увеличиваются и, наоборот, снижаются при уменьшении объема добычи. Следует иметь в виду, что переменные затраты на единицу продукции (тонн нефти) являются постоянной величиной, а совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства (добычи).

К условно-переменным затратам непроизводственного назначения относятся транспортные издержки, торгово-комиссионные сборы за продажу и транспортировку нефти, другие расходы, которые зависят от величины выручки от реализации продукции (нефти). Следует заметить, что название «условно-переменные затраты» говорит о том, что отнесение затрат к жестко зависимым от объема производства является условным. На практике нередко возникают ситуации, когда затраты по той или иной статье переменных затрат изменяются в иных темпах, чем объем производства.

Например, при покупке оборудования для нефтедобывающего комплекса для добычи нефти и газа его стоимость может иметь отклонения в зависимости от закупаемой партии. Как известно, чем больше величина закупки, тем меньше цена.

Уровень условно-постоянных затрат в расчете на тонну нефти, являясь неизменным для общего объема добычи, имеет тенденцию к относительному уменьшению с ростом объема добычи и, наоборот, относительному увеличению при снижении объемов добычи.

Условно-постоянные затраты могут изменяться под воздействием факторов, не связанных с изменением объема добычи. К таким факторам можно отнести рост цен, который запланировать невозможно из за кризиса на мировом рынке цена достигла рекордных результатов сопоставимых с 1943 годом; переоценку основных фондов; изменение норм амортизационных отчислений, которые влекут за собой увеличение условно-постоянных затрат.

Кроме того, отдельные виды затрат в определенных условия можно отнести либо к постоянным, либо к переменным. Например: зависимость от формы оплаты труда. При сдельной форме оплаты труда расходы на заработную плату относят условно-переменным затратам, а при твердом окладе эти затраты считаются постоянными.

В зависимости от величины и возможности планирования их можно (конкретно в каждом случае) выделить в постоянные и переменные затраты.

Различают также затраты прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенных видов (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции.

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

Также издержки классифицируют на явные и неявные.

К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

Классификация затрат на постоянные и переменные необходима для принятия управленческих решений и помогает финансовому менеджеру решать следующие задачи:

- оценить окупаемость затрат;

- оптимизировать величину прибыли;

- определить запас финансовой прочности предприятия. Сопоставление выручки от реализации сырья - продукта с совокупными затратами дает возможность определить величину прибыли, которую можно получить при заданном объеме производства (добычи нефти) и соотношении переменных и постоянных затрат.

С целью оптимизации величины прибыли финансовой менеджер должен определить влияние изменения объема производства на величину прибыли при заданном соотношении постоянных и переменных затрат.

Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Эта зависимость носит название «Эффект производственного рычага».

Увеличение доли постоянных затрат еще больше увеличит силу воздействия производственного рычага.

Отсюда можно сделать следующие выводы:

сила воздействия производственного рычага зависит от структуры активов предприятия, доли внеоборотных активов. Чем больше стоимость основных фондов, тем больше доля постоянных затрат;

высокий вес постоянных затрат сужает границы мобильного управления затратами;

чем больше сила воздействия производственного рычага, тем выше предпринимательский риск.

Эффективное управление текущими затратами невозможно без определения порога рентабельности.

Порог рентабельности характеризует достижение такого объема производства, при котором достигается окупаемость постоянных и переменных затрат. Ниже этого объема выпуск продукции становится невыгодным.

Порог рентабельности можно определить по следующей формуле:

С помощью порога рентабельности определяется период окупаемости затрат. Чем меньше порог рентабельности, тем скорее окупаются затраты и наоборот - высокий порог рентабельности замедляет окупаемость затрат.

Таким образом, стратегия управления текущими затратами сводится к определению:

- суммарных текущих затрат, необходимых для выпуска определенного объема продукции;

- оптимального соотношения между постоянными и переменными затратами;

- запаса финансовой прочности;

- сроков окупаемости текущих затрат предприятия.