Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте регламентируется П(С)БУ 21 «Влияние изменения валютных курсов».

Среди операций в иностранной валюте, предусмотренных данным Положением и реализованных документами типовой конфигурации, можно выделить:

– операции покупки валюты. Первый этап такой операции (перечисление средств на покупку валюты уполномоченному банку) выполняется документом «Банковская выписка». Собственно же операция покупки валюты (в том числе и зачисление приобретенной суммы на валютный расчетный счет) – документом «Покупка валюты»;

– операции продажи валюты. Первый этап этой операции (списание валюты с расчетного счета для продажи) регистрируется валютной «Банковской выпиской». Собственно же операция продажи валюты (в том числе зачисление вырученной суммы на гривневый расчетный счет) – документом «Продажа валюты»;

– операции приобретения и реализации ТМЦ, других объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте (валютные «Приходная накладная», «Расходная накладная», «Ликвидация необоротных активов» с признаком ликвидации «Реализация»). Указанные документы интерпретируются как валютные, если в них в качестве валюты выбрана денежная единица, отличная от гривны;

– выдача, оплата авансов в валюте, погашение дебиторской, кредиторской задолженности зарубежным контрагентам. Эти операции оформляются валютными банковскими выписками/валютными кассовыми ордерами. Указанные документы, в свою очередь, интерпретируются как валютные, если счета, для которых они оформляются (наличные/безналичные), отмечены как валютные в справочнике «Счета нашей фирмы»;

– операция выдачи валюты из кассы подотчетному лицу (валютные кассовые ордера, валютный «Авансовый отчет»).

При первичном признании операция в иностранной валюте отображается в валюте отчетности (т.е. в гривнах) путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу, действующему на дату осуществления операции. Курсы иностранных валют по отношению к гривне поддерживаются в справочнике «Валюты».

Для бухгалтерского учета операций, связанных с движением валюты, используются следующие счета бухгалтерского учета:

– 302 «Касса в иностранной валюте»;

– 312 «Текущие счета в иностранной валюте»;

– 314 «Другие счета в иностранной валюте»;

– 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» (несмотря на то, что этот субсчет не валютный, именно он используется при осуществлении операций покупки валюты);

– 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте».

Применительно к типовой конфигурации, учет на указанных счетах ведется в разрезе субконто «Наши денежные счета», имеющего тип справочника «Счета нашей фирмы».

Учет курсовых разниц

Под термином курсовая разница, согласно П(С)БУ 21, понимается разность между одинаковым количеством валютных единиц при разных валютных курсах.

Порядок определения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете в настоящий момент полностью различен и регламентируется, в первом случае, П(С)БУ 21, во втором – Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Курсовые разницы в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете курсовые разницы по монетарным статьям Баланса (активам и пассивам) определяются на дату осуществления расчетов и на дату баланса. При этом под монетарными активами понимаются такие активы, которые уже являются деньгами либо станут ими в будущем. Такими активами являются, к примеру, остатки валюты на счетах и в кассе, дебиторская задолженность за отгруженные товары, подлежащая оплате в валюте.

Монетарные пассивы, аналогично, должны быть оплачены деньгами или эквивалентами таковых. Например, кредиторская задолженность будет признана монетарной статьей, если в результате ее погашения подразумевается уплата денежных средств или их эквивалентов.

Все остальные активы и пассивы, не удовлетворяющие определению монетарных, являются немонетарными и должны оцениваться только на дату осуществления операции. Так, в качестве немонетарных статей выделяют задолженности организации по выданным (полученным) авансам. В типовой конфигурации счетами, которые соответствуют немонетарным статьям Баланса, являются счета: 3712 «Расчеты по выданным авансам (в иностранной валюте)», 6812 «Расчеты по полученным авансам (в иностранной валюте)». Соответственно, их переоценка в бухгалтерском учете не выполняется.

Выявленные курсовые разницы подразделяются в бухгалтерском учете на операционные и неоперационные и, в зависимости от значения, отражаются в составе доходов (расходов) организации от операционной или неоперационной деятельности.

В предлагаемой конфигурации переоценка монетарных статей в течение месяца выполняется автоматически при проведении таких документов, как:

– «Банковская выписка»;

– «Приходный кассовый ордер», «Расходный кассовый ордер»;

– «Приходная накладная»;

– «Ликвидация необоротных активов» с видом ликвидации «Реализация» и «Расходная накладная»;

– «Авансовый отчет».

При этом вид курсовой разницы (операционная/неоперационная) для корреспондирующего счета указывается непосредственно в формах этих документов. Курсовая разница, определенная по остаткам в валюте на расчетном счете или в кассе, считается операционной.

Например, если «Банковской выпиской» регистрируется оплата поставщику за уже отгруженную продукцию, то при ее проведении будут осуществлены проводки по переоценке как соответствующего валютного счета (312), так и счета 632 «Расчеты с иностранными поставщиками». Если же «Банковская выписка» регистрирует предоплату за еще не поставленные ТМЦ, то переоценка будет выполнена только по счету 312.

Курсовые разницы, возникающие при покупке-продаже валюты, будут отражены при проведении документов «Покупка валюты», «Продажа валюты».

Для переоценки монетарных статей на дату баланса нужно воспользоваться документом «Переоценка валюты».

Этот документ производит пересчет стоимости сразу по всем монетарным счетам (в разрезе конкретных объектов аналитического учета).

При проведении документ проверяет остатки на соответствующих валютных счетах и сравнивает валютное сальдо и гривневое покрытие по каждой из валют.

Движение по валютному расчетному счету

Все операции по валютному счету регистрируются на основании банковских выписок и прилагаемых к ним оправдательных документов. В банковской выписке указываются валютные суммы (входящее сальдо на начало дня, суммы по операциям, сальдо на конец дня).

Поступление и выдача валюты в кассу

Поступление наличных валютных средств в кассу предприятия оформляется валютными «Приходными кассовыми ордерами». Заполнение реквизитов валютных ордеров производится в том же порядке, что и для гривневых кассовых ордеров, только в реквизите «Касса» указывается соответствующий валютный счет организации из справочника «Счета нашей фирмы».