Практику учета товаров в оптовой торговле рассмотрим на примере ООО «АДГО».

Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, счета в банках, печать, штампы, фирменные бланки, товарный знак и осуществляет свою деятельность, руководствуясь законами Республики Беларусь.

Основным видом деятельности ООО «АДГО» является оптовая торговля мешкотарой. Постоянными клиентами предприятия являются более 500 организаций различных форм собственности.

Предприятие возглавляет директор, который самостоятельно решает все вопросы деятельности предприятия. Директор действует от имени предприятия, представляет его интересы на всех предприятиях, учреждениях, распоряжается имуществом предприятия в пределах прав, установленных учредителем, заключает договоры, выдает доверенности, открывает в банках счета и т.д.

Организация и руководство бухгалтерским учетом предприятия возлагается на главного бухгалтера. В части прав, обязанностей и ответственности главный бухгалтер руководствуется ст.9,10,11 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». В частности главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, осуществляет контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия; формирует учетную политику, план счетов исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия в соответствии с законодательством. Осуществляя организацию бухгалтерского учета на основании установленных правил его ведения, с помощью современных технических средств и технологий обеспечивает: полный учет денежных средств, своевременное отражение их движения; правильное начисление и своевременное перечисление налогов и сборов в государственный бюджет и внебюджетные фонды; проведение инструктажа материально-ответственным лицам по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении, оформление договоров о материальной ответственности с должностными лицами; сохранность документов, контроль за порядком и законностью оформления первичных и бухгалтерских документов. Подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей. Принимает меры по выявлению недостач.

Бухгалтерский учет на ООО «АДГО» осуществляется на основании использования автоматизированной формы учета.

Важно отметить, что на данном предприятии используется универсальная автоматизированная программа бухгалтерского учета для персональных компьютеров «1С:Предприятие 7.7». Эта программа позволяет организовать эффективный бухгалтерский, кадровый, оперативный торговый, складской учет, а также расчет заработной платы. Использование в работе автоматизированной программы по учету хозяйственной деятельности позволяет предприятию значительно сократить время бухгалтера на ведение учета, улучшить состояние учетной и аналитической работы, повысить качество работы предприятия и его финансовое положение.

 Для правильной организации синтетичес­кого и аналитического учета реализации товаров оптовыми тор­говыми предприятиями, а также для правиль­ного отражения таких операций в регистрах бухгалтерского учета необходимо точно определить про­дажные цены и момент реализации, знать назна­чение и структуру счета, на котором отражает­ся реализация товаров.

Согласно рабочему Плану счетов бухгалтерского уче­та ООО «АДГО» для отражения расчетов по поступлению и реализации товаров используются следующие счета: 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками», 90 «Реализация», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 51 «Расчетный счет».

Согласно учетной политике ООО «АДГО» признание выручки от реализации товаров осуществляется по мере отгрузки товаров - это наиболее целесообразный момент реализации, так как в основном расчеты предприятие осуществляет на условиях предварительной оплаты. Учет товаров ведется по покупным ценам.

При организации бухгалтерского учета значительное внимание должно уделяться ведению его по установленным формам первичной документации и регистрам бухгалтерского учета. В соответствии с действующим законодательством факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу. Основными первичными документами по учету товаров в ООО «АДГО» являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная, счет, протокол согласования цен. При отгрузке товаров покупателям в ООО «АДГО» товарно-транспортная и товарная накладные выписываются с применением персональных ЭВМ, используются бланки строгой отчетности, на которых типографским способом указаны серия и номер накладной. Все остальные реквизиты распечатываются с помощью компьютера при условии их строго соответствия реквизитам типового бланка. Прочие первичные документы выписываются также с применением ПЭВМ.

Все первичные учетные документы, связанные с реализацией товаров, выписываются в бухгалтерии бухгалтером, ответственным за данный участок работы. Затем документы передаются на подпись директору предприятия. Только после этого документ может направляться покупателю для оплаты (если это счет) или быть основанием для отпуска товара (если это накладная).

На основе введенной информации из первичных документов о совершенных хозяйственных операциях по учету товаров формируются синтетические и аналитические учетные регистры: карточка счета, анализ счета, журнал-ордер (ведомость) по счету, обороты счета (Главная книга). Операции по учету товаров на предприятии отражают регистры по счетам 41, 90, 60, 62 и др.

 В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета данные синтетического и аналитического учета формируются на электронных носителях и ежемесячно выводятся на бумажные носители.

3.2  Ведение Главной книги и содержание основных хозяйственных операций учета товаров.

Учет товаров в оптовой торговле заключается в грамотном и своевременном документальном оформлении и учете поступления и реализации товаров.

Рассмотрим организацию учета поступления товаров в ООО «АДГО». Поступление товаров в организацию осуществляется на основании договора, заключенного с поставщиком товара. ООО «АДГО» не является первым поставщиком и покупает товар у оптовой организации. Условием договора предусмотрена отсрочка платежа на 10 банковских дней. Оплата за товар производится на основании платежного поручения (Приложение 1) с использованием системы «Клиент-Банк». Доставка товара осуществляется самовывозом. ООО «АДГО» привлекает стороннюю транспортную организацию, которая доставляет товар от поставщика на предприятие. Поступление товара отражается в бухгалтерском учете на основании товарно-транспортной накладной (Приложение 2). Также между поставщиком и покупателем составляется протокол согласования цен, в котором согласовывается цена и уровень оптовой надбавки (Приложение 3).

Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60.

Рассмотрим основные хозяйственные операции при поступлении товаров в организацию.

Таблица 4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по учету поступления  товаров в ООО «АДГО» за январь 2009 г.

Рассмотрим порядок отражения операций по реализации товаров покупателям.

ООО «АДГО» реализует товары только со складов. Отпуск товаров производится непосредствен­но представителю покупателя в порядке самовывоза. Любая отгрузка товаров осуще­ствляется на основании договора поставки, который заключается с покупателем на 1 год (Приложение 5). Также покупателю выписывается счет, на основании которого он осуществляет предоплату за товар и протокол согласования цен, где согласовывается цена и уровень оптовой надбавки (Приложение 6).

Так как отгрузка товаров со складов на предприятии произво­дится автомобильным транспортом, то основным сопроводительным документом является товар­но-транспортная накладная (Приложение 7).

Согласно рабочему Плану счетов бухгалтерского уче­та ООО «АДГО» для отражения расчетов по оптовой реализации товаров используются следующие счета: 90 «Реализация», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 41 «Товары», 51 «Расчетный счет».

Как уже говорилось выше, определение выручки от реализации товаров производится по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Платежи за предполагаемую отгрузку товаров поступают на счет 51 «Расчетный счет» по дебету в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Оптовая реализация товаров в ООО «АДГО» учитывается на операционно-результативном счете 90 «Реализация». Этот счет предназначен для обобще­ния информации о процессе оптовой реализа­ции товаров, а также для определения финансовых результатов от этой реализации. К счету 90 «Реализация» открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-5.1 «Республиканский налог»;

90-9 «Прибыль/убыток от реализации»;

В течение месяца на счете 90 «Реализация» по дебету и по кредиту отражаются одни и те же реализованные товары, только в разных оценках и на разных субсчетах.

По кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров (их продажная стоимость), в корреспонденции с дебетом счета 62 на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход.

По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары», где учет товаров ведется по покупным ценам. По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» с кредитом субсчета 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров» отражается НДС на реализованные товары. В ООО «АДГО» НДС на реализованные товары начисляется постепенно в течение месяца по мере отражения отгрузки товара. В конце месяца производятся отчисления от валового дохода в Республиканский фонд по дебету субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки». В конце отчетного периода издержки относятся на счет 90 субсчет 2 «Себестоимость реализации».

Таблица 5. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета реализации товаров ООО «АДГО» за январь 2009 г., руб.

Данные хозяйственные операции отражаются в журнале хозяйственных операций. Движение ТМЦ и денежных средств по конкретному счету мы можем видеть с помощью карточки счета, которая формируется в программе «1С:Бухгалтерия 7.7» автоматически. Отражение в бухгалтерском учете поступления товаров рассмотренное в таблице 1, можно увидеть в карточке счета 41.1 по строкам №№1-13 (Приложение 8). Отражение реализации товаров, рассмотренное в таблице 2, мы видим в карточке счета 41.1 по строкам 23-24 и в карточке счета 90 (Приложение 9). Также в карточке счета 90 мы видим финансовые результаты работы предприятия за отчетный период.

Одним из регистров бухгалтерского учета товаров является журнал-ордер и ведомость по счету 41 (Приложение 10). В ООО «АДГО» данный регистр ведется в программе автоматизированным способом. Сальдо на начало месяца формируется из журнала-ордера и ведомости к нему за предыдущий месяц. Журнал-ордер составляется на основе товарно-транспортных накладных, по которым товар поступил на предприятие. Ведомость формируется на основании реестра по отгрузке товаров, составленного на основании накладных на отгрузку товаров. В ведомости показывается отгрузка товаров покупателем, то есть расход товара. Автоматически подсчитывается итог по каждой строке и выводится сальдо также по каждой строке ведомости и журнала-ордера, а в том числе и сальдо на начало и конец месяца.

Журнал-ордер и ведомость по счету 90 «Реализация» автоматически формируется на основании накладных на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (при реализации товаров покупателям и оприходовании товаров при возврате от покупателей), начальное сальдо не имеет (Приложение 11). В журнале-ордере отражаются обороты от реализации по продажным ценам в корреспонденции с дебетом счета 62. В ведомости отражаются обороты от реализации по покупным ценам и суммы начисленного НДС по каждой отгрузке товаров.

На основании журнала-ордера и ведомости по каждому счету формируется обобщенный регистр - обороты счета (Главная книга), где для счета 41 «Товары», 90 «Реализация», как и для любого другого счета, за отчетный месяц приводятся его остатки на начало и конец, обороты по дебету и кредиту в целом и по корреспондирующим счетам (Приложение 12,13). 

Использование автоматизированной формы учета в ООО «АДГО» позволяет формировать журнал-ордер и Главную книгу автоматически и независимо друг от друга. Главным условием для этого является проведение хозяйственных операций на основании первичной документации.

Таким образом, правильно организованный и автоматизированный бухгалтерский учет движения товаров и сопутствующих операций дает возможность торговому предприятию влиять на скорость обо­рота торгового капитала, не допускать затоваривания, осуществлять контроль над сохранностью товаров, предупреждать образование недостач, находить наиболее выгодные рынки сбыта товаров и в конечном итоге получить максимальную прибыль.

Заключение

В курсовой работе были рассмотрены особенности бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле. Соблюдение основных принципов учета товаров позволяет достичь целей учета товаров, которые заключаются в контроле над сохранностью, рациональном и эффективном использовании товарных запасов; обеспечении контроля за ходом выполнения плана оптового товарооборота и получении максимальной прибыли от реализации товаров.

Одним из важнейших факторов, влияющих на финансовый результат работы оптовой организации, является ценообразование. Доходом оптовой организации является оптовая надбавка к отпускной цене предприятия-изготовителя, которая, к сожалению, на большинство товаров Республике Беларусь ограничена размером в 20% .

Документальное оформление поступления и реализации товаров играет наиважнейшую роль для целей контроля за движением, сохранностью товаров и экономным расходованием денежных средств. До­кументальное оформление поступления и реализации товаров зависит от способа их доставки, вида используемого транспорта, места их приемки, используемых форм расчетов и других условий хозяйственных договоров. Учет реализации товаров зависит от признанного в учетной политике организации момента реализации товаров – по отгрузке или по оплате.

В связи с большим количест­вом товаров, сосредоточенных на складах при оптовой торговле, особое внимание должно быть уделено правильной организации хранения и учета товарных запасов. Применяют два вида хранения товаров на складах: партионный и сортовой, в зависимости от способов хранения товаров и степени развития средств механизации учета.

Для усиления контроля за состоянием товарных запасов в соот­ветствии с установленным нормативом, сохранностью товаров на торговых предприятиях, выполнением плана товарооборота и фи­нансовых результатов очень важно правильно организовать отчет­ность материально-ответственных лиц. Форма отчетности зависит от объема информации и количества документов, степени внедрения ПЭВМ, места и времени таксировки документов, вида учета товаров в бухгалтерии. Основной формой отчетности материально-ответственных лиц является товарный отчет.

Правильно организованное проведение инвентаризации и отражение ее результатов в учете имеет важное значение для контроля за их сохранностью, соблюдением условий хранения товарно-материальных цен­ностей, проверки рабочего состояния весоизмерительного оборудования, ведения складского учета, выявления неходовых, залежалых, с истекающими сро­ками реализации товаров предприятия оптовой торговли.

Практика учета товаров в оптовой торговле была рассмотрена на примере ООО «АДГО». Документальное оформление поступления и реализации товаров на предприятии ведется по установленным правилам, обеспечивая тем самым получение оперативной информации о поступивших и отгруженных товарах покупателям, и позволяет контролировать товарные запасы и дебиторскую задолженность покупателей. Использование в работе автоматизированной программы по учету хозяйственной деятельности позволяет предприятию значительно сократить время бухгалтера на ведение учета, улучшить состояние учетной и аналитической работы, повысить качество работы предприятия и его финансовое положение.

Таким образом, правильно организованный учет товаров в оптовой торговле позволяет оперативно получать достоверную информацию о движении и остатках товаров, финансовом состоянии, принимать важные управленческие решения и добиваться максимального результата при наименьших затратах.

Список использованных источников

- Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. №3321 «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 №42-З, от 17.05.2004 №278-З, от 29.12.2006 №188-З, от 26.12.2007 №302-З).

- Закон Республики Беларусь от 10 мая 1999 г. №255-З «О ценообразовании» (в ред. Законов Республики Беларусь от 31.12.2005 №80-З, от 05.01.2008 №317-З, от 15.07.2008 №397-З).

- Постановление Министерства экономики Республики Беларусь 10 сентября 2008 г. №183 «Об утверждении инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов (в ред. Постановления Минэкономики от 13.11.2008 №216).

- Постановление Совета Министров Республики Беларусь 3 сентября 2008 г. №1290 «Об утверждении положения о приемке товаров по количеству и качеству».

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г. №89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. Постановлений Минфина от 13.11.2003 №153, от 11.12.2008 №187, от 26.03.2009 №33).

- Кожарский В.В. Бухгалтерский учет в оптовой торговле: Учебник.- М.: Новое знание,2004

- Кравченко Л.И. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебник.- М.: ФУАинформ,2001

- Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: ФУАинформ, 2004

- Левкович О.А., Берцева И.Н. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Амалфея, 2006

- Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Книжный Дом, 2005

- Папковская П.Я. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: Учебник.- М.: Информпресс, 2001