Анализ динамики и структуры статей

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Таблица 5 - Реализация продукции по отраслям

(тыс. рублей)

Показатели	2006	2007	2008	2008 в % к
Показатели	2006	2007	2008	2006	2007
Полная себестоимость проданной продукции	39294	38978	72414	184,3	185,8
Продукция растениеводства	20716	34814	67158	в 3,2 раза	192,9
из нее: зернопроизводства	15936	32178	62718	в 3,9 раза	в 1,9 раза
Продукция животноводства	18177	2891	3072	16,9	106,3
Прочая продукция	401	1273	2184	в 5,4 раза	171,6
Выручка от проданной продукции	45581	46398	80444	176,5	173,4
Продукция растениеводства	29690	44300	77858	в 2,6 раза	175,8
из нее: зернопроизводства	22068	39411	73030	в 3,3 раза	185,3
Продукция животноводства	15484	744	404	2,6	54,3
Прочая продукция	407	1354	2182	в 5,4 раза	161,2
Результат: Прибыль (+); Убыток (-)	6287	7420	8030	127,7	108,2
Продукция растениеводства	8974	9486	10700	119,2	112,8
из нее: зернопроизводства	6132	7233	10312	168,2	142,6
Продукция животноводства	-2693	-2147	-2668	99,1	124,3
Прочая продукция	6	81	-2	33,3	2,5
Уровень рентабельности (+),% Убыточности (-),%	16,0	19,0	11,1	68,8	57,9
Продукция растениеводства	43,3	27,2	15,9	36,7	58,5
из нее: зернопроизводства	38	23	16,4	47,3	78,3
Продукция животноводства	-14,8	-74,3	-86,8	в 5,9 раза	116,8
Прочая продукция	1,5	6,4	-0,09	6	1,4

Так в таблице 5, видно, что прибыль от продажи продукции в 2008 году составляет 8030 тыс. рублей, что на 1743 тыс. рублей больше, чем в 2006 году и на 610 тыс. рублей больше, чем в 2007 году. Это связано с прибылью, полученной от продажи продукции растениеводства, как ведущей отраслью в хозяйстве.

Себестоимость проданной продукции растениеводства в 2008 году составляет 67158 тыс. рублей (в том числе зернопроизводства – 62718 тыс. рублей), а выручка от ее продажи – 77858 тыс. рублей (в том числе зернопроизводства – 73030 тыс. рублей), следовательно, прибыль от продажи данной продукции составит - 10700 тыс. рублей (в том числе зернопроизводства – 10312 тыс. рублей), что на 1726 тыс. рублей или на 168,2% больше, чем в 2006 году и на 1214 тыс. рублей или 142,6% больше, чем в 2007 году.

Чего нельзя сказать о продажи продукции в отрасли животноводства, где высокая себестоимость животноводческой продукции выше цены ее продажи. Себестоимость проданной продукции животноводства в 2008 году составляет 3072 тыс. рублей, а выручка от ее продажи – 404 тыс. рублей, следовательно, убыток от продажи данной продукции составит - 2668 тыс. рублей, что на 25 тыс. рублей или 99,1% меньше, чем в 2006 году и на 521 тыс. рублей или 124,3% больше, чем в 2007 году.

Продажа прочей продукции в 2008 году принесла убыток организации в размере 2 тыс. рублей, рассчитанной исходя из себестоимости прочей продукции – 2184 тыс. рублей и выручки от ее продажи – 2182 тыс. рублей, в сравнении с 2006 годом этот показатель уменьшился на 8 тыс. рублей, то есть на 33,3%, а с 2007 годом на 83 тыс. рублей, то есть на 2,5%.

Рентабельность – основной показатель деятельности предприятия, выражающий относительную величину прибыли и характеризующий степень отдачи средств в производстве.

Хотя уровень рентабельности в 2008 году по сравнению с 2006 годом снизился на 68,8%, а с 2007 годом на 57,9% за счет увеличения затрат. Из показателей таблицы 3 мы видим, что хозяйство рентабельно за счет растениеводства, рентабельность которого в 2008 году составляет 15,9.

Животноводство – убыточно, нерентабельно на 86,8% в 2008 году, что по сравнению с 2006 годом превышает в 5,9 раза, а с 2007 годом на 116,8%. Затраты на производство и продажу данного вида продукции превышают выручку от продажи в 2008 году в 7,6 раза. А затраты на производство и продажу прочей продукции превышают выручку от продажи в 2008 году на 100,1%, данный показатель так же является не рентабельным на 0,09%, что по сравнению с 2006 годом больше на 1,6%, а с 2007 годом на 6,5%.

Убытки предприятия покрываются за счет прибыли, получаемой от реализации продукции растениеводства.

Трудовые ресурсы представляют собой один из основных факторов производства. Их наличие и эффективное использование является важнейшей составляющей производственного процесса. Потребность в рабочей силе предприятия определяется объемами производства, нормами выработки на сельскохозяйственных работах. Рассмотрим состав и структуру работников СПК «Родина», а также обеспеченность производства организации рабочей силой (таблица 6).

В целом хозяйство обеспечено необходимыми трудовыми ресурсами, что при рациональном их использовании, является условием успешного развития сельскохозяйственного производства.

Таблица 6 – Состав и структура работников кооператива

Категории работников

2006

2007

2008

2008 в % к 2006

чел. в % к итогу чел. в % к итогу чел. в % к итогу Рабочие постоянные 139 51,7 101 46,1 114 56,7 82 в т. ч. механизаторы 35 13 31 14,2 22 10,9 62,9 Рабочие временные и сезонные 46 17,1 30 13,7 21 10,4 45,7 Служащие 44 16,4 44 20,1 46 22,9 104,5 из них: руководители 1 0,4 1 0,5 1 0,5 100 специалисты 19 7,1 18 8,2 19 9,5 100 Итого работников занятых в с.-х. производстве 229 85,1 175 80,0 181 90,0 79 Работники не основной деятельности 40 10, 44 20,1 20 10,0 50 из них: торговли 7 2,6 6 2,7 6 2,9 85,7 Всего 269 100,0 219 100,0 201 100,0 74,7

Как видно из таблицы 6, численность работников кооператива в 2006 году по сравнению с 2008 годам уменьшилась на 68 человек, а по сравнению с 2007 годом на 18 человек и составляет соответственно 201 человек. Это произошло в основном за счет ликвидации животноводства, а также не маловажной причиной является и частые задержки по заработанной плате.

Долю каждой категории работников в общем числе работающих в СПК «Родина» за 2006 - 2008 гг. можно наглядно рассмотреть на рисунке 3.

Рисунок 3 – Доля каждой категории работников в общем числе работающих в СПК «Родина»

Платежеспособность предприятия – это возможность наличными денежными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства. Для того чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние, как своего предприятия, так и его существующих и потенциальных контрагентов.

Основные показатели финансовой деятельности СПК «Родина» отражены в таблице 7.

Таблица 7 - Финансовые результаты деятельности СПК «Родина»

(тыс. руб.)

Показатели	2006	2007	2008	2008 в % к 2006
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	45581	46398	80444	176,5
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(39294)	(38978)	(72414)	184,3
Валовая прибыль	6287	7420	8030	127,7
Прибыль (убыток) от продаж	6287	7420	8030	127,7
Прочие доходы и расходы
Проценты к уплате	(4234)	(2448)	(4173)	98,6
Прочие доходы	3966	4641	4354	109,8
Прочие расходы	(4894)	(6737)	(2844)	58,1
Прибыль (убыток) до налогообложения	1125	2876	5367	в 4,8 раза
Текущий налог на прибыль	(120)	(285)	(7)	в 5,8 раза
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1005	2591	5360	в 5,3 раза

Как видно из таблицы 7, что выручка за 2006 – 2008 годы составила 45581 тыс. рублей, 46398 тыс. рублей и 80444 тыс. рублей соответственно. За последние 3 года выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг возросла на 176,5% в связи с ростом отпускных цен.

Значение показателя себестоимости по данным Формы №2 в исследуемом периоде составило: 2006году – 39294 тыс. рублей; 2007 году – 38978 тыс. рублей; 2008 году – 72414 тыс. рублей. Следовательно, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг увеличилась на 184,3% за исследуемый период.

Рост себестоимости продукции обусловлен увеличением тарифов на использование электроэнергии, коммунальных услуг, цен на горюче-смазочные материалы, а так же увеличением стоимости материалов, необходимых для производственного процесса. Таким образом, валовая прибыль увеличилась за исследуемый период всего на 127,7%.

Проценты к уплате, которые организация должна заплатить по полученному кредиту составляют в 2008 году 4173 тыс. рублей, что на 98,6% меньше 2006 года.

Прочие доходы увеличились в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 109,8% и составили 4354 тыс. рублей.

Прочие расходы в 2006 году составили 4894 тыс. рублей, в 2007 году 6737 тыс. рублей, а в 2008 году 2844 тыс. рублей, отсюда, можно сделать вывод, что проявляется тенденция в сторону уменьшения данного показателя за исследуемый период на 58,1%.

Деятельность СПК «Родина» за исследуемый период является прибыльной – чистая прибыль увеличилась в 5,3 раза в 2008 году по сравнению с 2006 годом. Прибыль до налогообложения составляла 5367 тыс. рублей, что на 4242 тыс. рублей больше, чем в 2006 году, за счет текущего налога на прибыль, составляющего в 2008 году 7 тыс. рублей, что в 5,8 раз меньше, чем в 2006 году, чистая прибыль составила 5360 тыс. рублей.

Динамику изменения чистой прибыли организации за исследуемый период (2006-2008 гг) можно наглядно рассмотреть на рисунке 4.

Рисунок 4 – Динамика чистой прибыли за 2006-2008 гг организации за исследуемый период

Таким образом, рассмотрев организационно – экономическую характеристику СПК «Родина», можно сделать вывод, что на фоне общей нестабильности экономики и сельского хозяйства предприятие на данный момент времени является прибыльным по основной деятельности – производству зерна. При реальной помощи государства (паритет цен на энергоносители и сельскохозяйственную продукцию) хозяйство может развиваться и дальше.

3. Нормативно – правовая база и задачи анализа финансового состояния и финансовых результатов

Как известно система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями, субъектами управления.

Первый уровень – законодательный. Данный уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной думой, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации.

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 23.11.2009 № 261-ФЗ). В данном документе даются общие положения, относящиеся к бухгалтерской отчётности: состав бухгалтерской отчётности, адреса и сроки её предоставления и другое. В законе отмечается, что бухгалтерская отчётность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, приложений к ним, аудиторского заключения (если бухгалтерская отчётность подлежит обязательному аудиту), пояснительной записки.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 № 20-ФЗ). Часть вторая от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 05.04.2010 № 41-ФЗ). Он является единой законодательной и нормативной базой налогообложения, которая учитывает интересы всех субъектов налоговых отношений и служит платформой для строительства согласованной системы налогоплатежей.

3. Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» от 08.12.1995г. №193-ФЗ (в ред. от 19.07.2009 № 205-ФЗ) Настоящий Федеральный закон определяет правовые и экономические основы создания и деятельности сельскохозяйственных кооперативов и их союзов, составляющих систему сельскохозяйственной кооперации Российской Федерации. В статье 32 отражены основные положения по проведению проверки в кооперативе.

Второй уровень – нормативный – его образуют национальные стандарты. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 21 положение по бухгалтерскому учету и отчетности.

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 11.03.2009г. № 22н). Данное положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н (в ред. от 18.09.2006г. №115н). Данное положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций). В положении приводятся значения терминов: бухгалтерская отчётность, отчётный период, отчётная дата, пользователь отчётности, даётся состав бухгалтерской отчётности и общие требования к ней.

3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н (в ред. от 26.03.2007 N 26н). На основе данного положения организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов.

4. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01г. №26н (в ред. от 27.11.2006г. № 156н). Определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (в ред. от 27.11.2006г. № 156н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организации.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (в ред. от 27.11.2006г. № 156н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации.

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина РФ от 27.12.07 N 153н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций.

8. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.08 №107н. Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.02 №114н (в ред. от 11.02.2008г. №23н). Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н (в ред. от 18.09.2006г. № 115н). Представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.

Третий уровень: нормативные акты (иные, чем положения), методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

1. Российская Федерация. Министерство финансов. Приказ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» (в ред. от 26.03.2007г. №26н). Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

2. Российская Федерация. Министерство финансов. Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н (в ред. от 18 сентября 2006 г. № 115н). В нем подробно характеризуется содержание бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, пояснений к ним, даются правила оценки основных статей бухгалтерской отчётности, раскрывается информация, сопутствующая бухгалтерской отчётности, характеризуется порядок составления промежуточной бухгалтерской отчётности (за месяц, квартал, нарастающим итогом с начала года).

3. Приказ Минсельхоза РФ от 30.10.2009 N 526 «Об утверждении форм отчетности за 2009г.» (зарегистрировано в Минюсте РФ 01.12.2009 № 15343).

4. Российская Федерация. Приказ Госкомстата РФ № 475, Минфина РФ №102н от 14.11.2003г. «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики».

Четвертый уровень – инициативный. На данном уровне нормативные документы разрабатываются самой организацией. Это организационно – распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия:

Основными из них являются:

1. Устав и Учредительный договор предприятия - определяет цель и задачи, размер уставного капитала, порядок его создания из прибыли.

2. Приказ «Об учетной политике предприятия» - регулирует правила ведения учетной политике организации, а также отнесение доходов и расходов. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

3. Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов - все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

4. Технология обработки учетной информации - регулирует перечень работ по сверке первичных документов с установленными, учетной политикой, регистрами учета.

5. График документооборота - регулируют перечень работ по созданию, проверке и обработке документов. Определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

6. Утвержденный руководителем рабочий План счетов бухгалтерского учета - содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов, установленных учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.

7. Утвержденные руководителем формы внутренней отчетности - формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и продажей продукции.

Таким образом, нормативно-правовая база имеет строгую вертикаль, основой которой является Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

Основными задачами анализа финансового состояния и финансовых результатов являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

2. Обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Современное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.

4. Изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли.

5. Систематический контроль выполнения планов реализации продукции и получения прибыли.

6. Определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты и финансовое состояние предприятия.

7. Оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансового состояния и финансовых результатов (прибыли, рентабельности, ликвидности).

8. Определение направленности и размера влияния отдельных факторов на сумму прибыли и уровень рентабельности.

9. Выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности.

4. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СПК «РОДИНА»

Бухгалтерского баланса

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

При проведении анализа баланса преследуются две основные цели получение информации о способности предприятия зарабатывать прибыль и получение информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, т.е. о его обеспеченности источниками для получения прибыли.

В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются следующие факты:

1. валюта баланса в конце периода увеличилась по сравнению с началом;

2. темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;

3. собственный капитал организации превышает заемный и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала;

4. темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковы;

5. доля собственных средств в оборотных активах превышает 10%;

6. в балансе отсутствуют статьи «Непокрытый убыток».

Финансово – устойчивым является предприятие, расплачивающееся в срок по своим обязательствам и не допускающее необоснованной дебиторской и кредиторской задолженности. Характеристика финансовой устойчивости включает анализ состава и структуры активов предприятия (таблица 8).

Таблица 8 - Анализ состава, структуры и динамики бухгалтерского баланса СПК «Родина» за 2008 год

Статьи бухгалтерского баланса	Коды строк	Абсолютные значения, тыс. руб.			Относительные величины, %
		На начало года	На конец года	Изменение (+,-)	Изменение к началу года (+,-)	в структуре баланса
		На начало года	На конец года	Изменение (+,-)	Изменение к началу года (+,-)	На начало года	На конец года	Изменение (+,-)	К изменению валюты баланса (+,)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
I . Внеоборотные активы, всего	190	13176	13618	442	10,3	16,3	15,1	-1,2	4,6
Основные средства	120	13176	13618	442	10,3	16,3	15,1	-1,2	4,6
II . Оборотные активы, всего	290	67560	76769	9209	113,7	83,7	84,9	1,2	95,4
Запасы	210	65280	73558	8278	112,7	80,9	81,4	0,5	85,8
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)	240	2192	3018	826	137,7	2,7	3,3	0,6	8,5
Денежные средства	260	88	193	105	в 2,2 раза	0,1	0,2	0,1	1,1
Всего активов	300	80736	90387	9651	112,0	100,0	100,0	-	100,0
III . Капитал и резервы, всего	490	40795	46155	5360	113,1	50,5	51,1	0,6	55,5
Уставный капитал	410	15875	15875	-	-	19,6	17,6	-2,0	-
Добавочный капитал	420	13173	11483	-1690	87,2	16,3	12,7	-3,6	-17,5
Резервный капитал	430	1764	1764	-	-	2,2	2,0	-0,2	-
Нераспределенная прибыль	470	9983	17033	7050	170,6	12,4	18,8	6,4	73,0
IV . Долгосрочные обязательства, всего	590	716	716	-	-	0,9	0,8	-0,1	-
Займы и кредиты	510	716	716	-	-	0,9	0,8	-0,1	-
V . Краткосрочные обязательства, всего	690	39225	43516	4291	110,9	48,6	48,1	-0,5	44,5
Кредиты и займы	610	27000	29500	2500	109,3	33,5	32,6	-0,9	25,9
Кредиторская задолженность	620	12225	14016	1791	114,7	15,1	15,5	0,4	18,6
Всего пассивов	700	80736	90387	9651	112,0	100,0	100,0	-	100,0

На основании бухгалтерского баланса проведем анализ состава и структуры имущества предприятия и источников его образования. Исследование активов и пассивов организации позволяет получить наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре баланса, а также о динамике этих изменений.

Как видно из таблицы 8, за отчетный период валюта баланса увеличилась на 9651 тыс. руб. или на 112%, в том числе за счет увеличения объема внеоборотных активов на 442 тыс. руб. или на 103,4 % и прироста оборотных активов на 9209 тыс. руб. или на 113,7 %, что свидетельствует о наращивании имущественного потенциала организации. Иначе говоря, за отчетный период в оборотные средства было вложено намного больше средств, чем в необоротные активы.

На конец года в активах предприятия внеоборотные активы составляют 4,6% от валюты баланса. Оборотные средства составляют 95,4% от валюты баланса. Для данного предприятия характерна низкая доля внеоборотных средств в валюте баланса, так как они практически не участвуют в хозяйственной деятельности.

При анализе первого раздела актива баланса следует отметить, что в состав внеоборотных активов входят только основные средства. Значение внеоборотных активов в структуре баланса снижается на 1,2%, на начало года они занимали 16,3%, а на конец года 15,1%.

Результаты анализа второго раздела актива баланса показывают, что значение оборотных активов в структуре баланса увеличилось на 1,2%, на начало года они занимали 83,7%, а на конец года 84,9%.

Наибольший удельный вес в составе этого раздела составляют запасы (представленные в значительной степени затратами в незавершенном производстве - затраты на посев озимых культур другие работы, производимые в отчетном году под урожай будущего года, а также затрат на посев яровых культур, обработку почвы и другие работы, производимые в текущем году до начала уборки под урожай текущего года) 80,9 % на начало года и 81,4 % на конец года. Увеличение удельного веса запасов на 8278 тыс. руб. или на 112,7 % произошло за счет приобретения товарных и материальных ценностей, запасных частей, минеральных удобрений, средств защиты растений, а так же затрат незавершенного производства в растениеводстве, может свидетельствовать о наращивании производственного потенциала организации, формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия. В валюте баланса запасы занимают 85,8%.

Следующей по удельному весу является статья дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев), доля которой в составе оборотных средств составила на начало периода 2,7%, а на конец 3,3%. Увеличение дебиторской задолженности на 826 тыс. руб. или на 137,7% говорит об недостаточно эффективной системы внутреннего контроля. Необходимо проведение качественного анализа и грамотной политики взыскания дебиторской задолженности. В валюте баланса данная статья занимает 8,5 %.

Незначительное увеличение денежных средств на 105 тыс. руб. или в 2,2 раза положительно сказывается на платежеспособности предприятия, возможности рассчитываться по своим текущим обязательствам. Их доля в составе оборотных активов составляет 0,1%. В валюте баланса данная статья занимает 1,1%.

Иммобилизованные средства включают внеоборотные активы и долгосрочную дебиторскую задолженность (т.е. наименее ликвидные активы). Текущие активы - это оборотные активы, за исключением долгосрочной дебиторской задолженности.

Структура активов организации на 31.12.2008 г. характеризуется соотношением: 15,1% иммобилизованных средств и 84,9% текущих активов. Активы организации за 2008-й год увеличились на 9 651 тыс. руб. (на 12%). При этом собственный капитал организации изменился практически пропорционально активам организации, увеличившись на 5 360 тыс. руб.

Структура активов организации в разрезе основных групп представлена ниже на рисунке 5.

Рисунок 5 - Структура активов организации в разрезе основных групп

Финансовые ресурсы, предназначенные для развития производственного процесса, представляют собой капитал предприятия в его денежной форме. В процессе осуществления деятельности предприятие использует свой капитал с целью его увеличения.

Пассивная часть баланса характеризуется незначительным преобладанием собственных источников средств, их доля в структуре баланса увеличилась в течение года на 0,6 % и составила 51,1 %. Абсолютное изменение составило 5360 тыс. руб., а относительное 113,1 %. Собственные средства занимают наибольший удельный вес в валюте баланса 55,5 %.

Структура капитала и резервов в течение отчетного периода претерпела ряд незначительных изменений. Так, уменьшился добавочный капитал на 1690 тыс. руб. ил на 87,2 % (на 17,5 % к изменению валюты баланса), что свидетельствует о снижении стоимости имущества, выявленного по результатам переоценки, либо средства были направлены на погашение долга. Уставный капитал, как и резервный остались неизменными и составляют 15875 тыс. руб. и 1764 тыс. руб. соответственно. Доля уставного, добавочного и резервного капитала снизилась в структуре изменения баланса на 2 %, 3,6 %, 0,2 % соответственно, что может повлиять снижение деловой активности предприятия.

Увеличение доли нераспределенной прибыли на 7050 тыс. руб. или на 170,6 % к концу года говорит о расширенном типе воспроизводства, наличии источника для последующего развития. Доля нераспределенной прибыли в общей сумме изменения валюты баланса 73,0 %.

Результаты анализа собственного капитала показывают, что наибольший удельный вес в составе этого раздела занимают на начало года уставный капитал (19,6 %), а на конец года нераспределенная прибыль (18,8 %).

Долгосрочные обязательства за отчетный период не изменились и составляют 716 тыс. руб. В структуре баланса долгосрочные обязательства занимают небольшой удельный вес: на начало года 0,9 %, а на конец года 0,8 %. Доля изменения к концу года составила -0,1 %.

Абсолютное отклонение краткосрочных обязательств составило 4291 тыс. руб., а относительное 110,9 %. Краткосрочные обязательства занимают в структуре баланса на начало года 48,6%, а на конец года 48,1%. Доля изменения к концу года составила -0,5 %, а изменения в общей сумме изменения валюты баланса 44,5 %.

Увеличение краткосрочных обязательств произошло за счет увеличения займов и кредитов к концу года на 2500 тыс. руб. или на 9,3 % и за счет увеличения кредиторской задолженности на 1791 тыс. руб. или на 14,7 %.

Займы и кредиты в данном разделе занимают на начало года 33,5 %, а на конец года 32,6 %. Доля изменения к концу года составила -0,9 %, а изменения в общей сумме изменения валюты баланса 25,9 %.

Кредиторская задолженность в структуре баланса на начало года занимает 15,1 %, а на конец года 15,5 %. Доля изменения к концу года составила 0,4 %, а изменения в общей сумме изменения валюты баланса 18,6 %.

На рисунке 6 наглядно представлена структура капитала организации.

Рисунок 6 - Структура капитала организации

Все это свидетельствует о понижении платежеспособности предприятия. Развитие рыночных отношений поставило предприятие в такие жесткие экономические условия, которые объективно обуславливают проведение им сбалансированной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния, платежеспособности и финансовой устойчивости.

Таким образом, признаками баланса СПК «Родина» являются:

- валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом периода на 9651 тыс. руб. или на 112,0 %;

- темпы прироста оборотных активов (13,7%) выше, чем темпы прироста внеоборотных активов (3,4 %);

- собственный капитал организации (на начало года 40795 тыс. руб., на конец года 46155 тыс. руб.) превышает заемный (на начало года 39941 тыс. руб., на конец года 44232 тыс. руб.) и темпы его прироста (13,1 %) выше, чем темпы прироста заемного капитала (10,9 %);

- темп прироста дебиторской (37,7 %) и кредиторской задолженности (14,7 %) уменьшились на 98,83% и 18,18% и не уравновешивают друг друга;

- доля собственных средств в оборотных активах: на начало года 40,8 %, на конец года 42,4%

- в балансе отсутствует статья «Непокрытый убыток».

Коэффициенты ликвидности

Абсолютной ликвидности 1 стр. 03 / стр. 08 0,00224 0,00444 0,0022 Срочной ликвидности 2 стр. 05 / стр. 08 0,05813 0,07379 0,01566 Текущей ликвидности 3 стр. 07 / стр. 08 1,72237 1,76416 0,04179

На основании данных таблицы 12 проанализируем коэффициенты ликвидности.

Небольшое увеличение коэффициента абсолютной ликвидности на 0,0022 является следствием незначительного увеличения денежных средств на 105 тыс. руб. и отсутствия статьи «Краткосрочные финансовые вложения». Тем не менее, данный коэффициент находится намного ниже допустимого предела (не ниже 0,2). На начало периода он составил 0,00224, а на конец 0,00444, что говорит о низкой платежеспособности предприятия, которое не сможет в кратчайшее сроки погасить свои обязательства. Однако при небольшом значении данного коэффициента предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам.

Низкое значение коэффициента срочной ликвидности говорит о небольшом значении денежных средств и дебиторской задолженности по сравнению с суммой по статье «Краткосрочные обязательства». Данный коэффициент на начало периода составлял 0,05813, а на конец 0,07379. Эти значения гораздо ниже оптимальной величины (от 0,8 до 1,0). Это означает, что у предприятия недостаточно активов, которые можно в сжатые роки перевести в денежные средства, чтобы погасить краткосрочные обязательства. При этом следует отметить положительную динамику – за год коэффициент возрос на 0,01566 в следствии незначительного увеличения денежных средств (в 2,2 раза) и дебиторской задолженности (на 137,7 %).

В отличие от коэффициентов абсолютной ликвидности и срочной ликвидности, показывающие мгновенную и текущую платежеспособность, коэффициент текущей ликвидности отражает прогноз платежеспособности на относительно отдаленную перспективу.

Коэффициент текущей ликвидности на начало периода составил 1,72237, а на конец 1,76416. Нормативное значение данного коэффициента не ниже 2,0. Положительным моментом является тенденция к росту данного коэффициента (на 0,04179) в следствии увеличения запасов на 8278 тыс. руб.

Так как коэффициент текущей ликвидности меньше норматива, но имеется тенденция к росту, то определяется коэффициент восстановления платежеспособности за период, равный 6 месяцам.

, где

Квп - коэффициент восстановления платежеспособности;

Ктлк - коэффициент текущей ликвидности на конец года;

Ктлн - коэффициент текущей ликвидности на начало года;

Ктлнорм – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности;

Т – продолжительность отчетного периода, месяцы.

Нормативное значение коэффициента восстановления платежеспособности больше 1. Следовательно, предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность в ближайшее время.

Однако если учесть отраслевую специфику предприятия (сельское хозяйство) и сезонность работ, предприятие может иметь положительные результаты при коэффициенте текущей ликвидности, превышающем единицу.

Главная задача оценки ликвидности баланса — определить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата).

Для проведения оценки актив и пассив баланса сгруппируем по степени убывания ликвидности (актив) и по степени срочности оплаты (погашения) (пассив).

Таблица 13 – Группировка активов баланса по срокам их превращения в денежные средства и пассивов по срочности их оплаты

Активы		Пассивы
Группа	Название и источники информации	Группа	Название и источники информации
А₁	Наиболее ликвидные, стр.250+стр.260	П₁	Наиболее срочные обязательства, стр.620
А₂	Быстро реализуемые, стр. 240	П₂	Краткосрочные,стр.610+стр.630+стр.660
А₃	Медленно реализуемые, стр.210+стр.220+стр.230+стр.270	П₃	Долгосрочные, стр.590+стр.640+стр.650
А₄	Трудно реализуемые, стр.190	П₄	Постоянные, стр.490

Предприятие считается ликвидным, если его текущие активы превышают краткосрочные обязательства. Реальную степень ликвидности организации и ее платежеспособность можно определить на основе анализа ликвидности баланса. Составив аналитический баланс для оценки его ликвидности.

Таблица 14 - Аналитический баланс для оценки его ликвидности по данным бухгалтерского баланса СПК «Родина» за 2008 год

Группы активы	На начало года	На конец года	Группы пассива	На начало года	На конец года	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
Группы активы	На начало года	На конец года	Группы пассива	На начало года	На конец года	на начало года	на конец года
1	2	3	4	5	6	7=2-5	8=3-6
А₁	88	193	П₁	12225	14016	-12137	-13823
А₂	2192	3018	П₂	27000	29500	-24808	-26482
А₃	65280	73558	П₃	716	716	64564	72842
А₄	13176	13618	П₄	40795	46155	-27619	-32532
Баланс	80736	90387	Баланс	80736	90387	-	-

На первой стадии анализа указанные группы активов и пассивов сопоставляются в абсолютном выражении. Баланс считается абсолютно ликвидным при условии следующих соотношений групп активов и обязательств:

1) А₁ ≥ П₁; 2) А₂ ≥ П₂; 3) А₃ ≥ П₃; 4) А₄ ≤ П₄.

При этом если соблюдены первые три неравенства: А₁ ≥ П₁; А₂ ≥ П₂; А₃ ≥ П₃, т.е. текущие активы превышают внешние обязательства организации, то обязательно выполняется и последнее неравенство: А₄ ≤ П₄, которое подтверждает наличие у организации собственных оборотных средств. Все это означает соблюдение минимального условия финансовой устойчивости.

Невыполнение одного из трех первых неравенств свидетельствует о нарушении ликвидности баланса. При этом недостаток средств по одной группе активов не компенсируется их избытком по другой группе, поскольку компенсация может быть лишь по стоимости; в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более активные.

Сравнение первой и второй групп активов (наиболее ликвидных активов и быстро реализуемых активов) с первыми двумя группами пассивов (наиболее срочные обязательства и краткосрочные пассивы) показывают текущую ликвидность, т.е. платежеспособность или неплатежеспособность организации в ближайшее к моменту проведения анализа время.

Сравнение третьей группы активов и пассивов (медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами) показывают перспективную ликвидность, т.е. прогноз платежеспособности организации.

Необходимым условием абсолютной ликвидности является выполнение первых трех неравенств. Четвертое неравенство носит так называемый балансирующий характер: его выполнение свидетельствует о наличии у предприятия собственных оборотных средств.

На данном предприятии за отчетный период (таблица 14):

1) А₁ < П₁; 2) А₂ < П₂; 3) А₃ > П₃; 4) А₄ < П₄.

Исходя из полученных неравенств, можно охарактеризовать ликвидность СПК «Родина» как недостаточную. Из четырех соотношений выполняется два.

· По расчету, представленному в таблице 13 видно, наиболее ликвидные активы значительно меньше суммы кредиторской задолженности. За анализируемый период увеличился платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств. В начале оцениваемого периода на предприятии наблюдался платежный недостаток в 12137 тыс. руб. или 99,3%, к концу периода он увеличился и составил 13823 тыс. руб. или 98,6%. Это говорит о том, что в начале периода предприятие могло оплатить 0,7%, к концу года 1,4% своих наиболее срочных обязательств. Это свидетельствует о том, что финансовое положение предприятия к концу года по этому показателю несколько улучшилось. Кроме того, из данных таблицы можно заключить, что краткосрочная задолженность увеличивалась наиболее высокими темпами, чем денежные средства.

· За анализируемый период возрос платежный недостаток быстро реализуемых активов для покрытия краткосрочных обязательств. Платежный недостаток на начало периода равен 24808 тыс. руб. или на 91,9%, а на конец периода 26482 тыс. руб. Это говорит о том, что в начале периода предприятие могло оплатить лишь 8,1%, к концу года 10,2% своих краткосрочных обязательств быстро реализуемыми активами, что свидетельствует о стесненном финансовом положении, и что краткосрочные пассивы не могут быть полностью погашены средствами в расчетах на конец отчетного периода. При этом следует отметить положительную динамику – за год предприятие может погасить на 2,1% больше краткосрочных пассивов.

Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что данному предприятию в ближайший промежуток времени не удастся поправить свою платежеспособность.

Текущая ликвидность (ТЛ) = ( А₁+ А₂) – (П₁+ П₂)

ТЛ на начало года = (88 + 2192) – (12225 + 27000) = - 36945 тыс. руб.

ТЛ на конец года = (193 + 3018) – (14016 + 29500) = - 40305 тыс. руб.

То есть текущая ликвидность отрицательна.

· Медленно реализуемые активы превышают долгосрочные пассивы как в начале, так и в конце отчетного периода соответственно на 64564 тыс. руб. и 72842 тыс. руб. Процент покрытия долгосрочных обязательств медленно реализуемыми активами 12,8% (72842 тыс. руб. / 64564 тыс. руб.)

· Превышение постоянных пассивов над трудно реализуемыми активами на 27619 тыс. руб. на начало года и 32532 тыс. руб. на конец года свидетельствует о том, что предприятие обладает собственными оборотными средствами, соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости.

При оценке баланса следует обратить внимание на один очень важный показатель - чистый оборотный капитал, или чистые оборотные активы. Это абсолютный показатель, с помощью которого также можно оценить ликвидность предприятия.

Чистые оборотные активы равны:

Чоа (Чистые оборотные активы) = ОА (оборотные активы) – КО (краткосрочные обязательства)

Чоа = 67560 – 39225 = 28335 тыс. руб. - на начало периода;

Чоа = 76769 – 43516 = 33253 тыс. руб. - на конец периода.

Изменение уровня ликвидности определяется по изменению (динамике) абсолютного показателя чистого оборотного капитала. Он составляет величину, оставшуюся после погашения всех краткосрочных обязательств. На анализируемом предприятии краткосрочные обязательства полностью покрываются оборотными средствами. Следовательно, рост этого показателя с 28335 тыс. руб. до 33253 тыс. руб. (на 117,4%) – показатель повышения уровня ликвидности предприятия.

Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом используем общий показатель платежеспособности (Коп), который показывает отношение всех ликвидных средств к сумме всех платежных обязательств. Нормативное значение данного коэффициента должно быть ≥ 1,0.

, где Коп - общий показатель платежеспособности

Коп на начало периода =

Коп на конец периода =

С помощью данного показателя осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в СПК «Родина» с точки зрения ликвидности. Как мы видим, общий показатель платежеспособности ниже критериального (на начало года 0,80 < 1; на конец года 0,82 < 1). Однако коэффициент на конец периода хоть и не намного, но увеличился на 0,02 пунктов, что является положительной динамикой и можно говорить о том, что оцениваемое предприятие на конец отчетного периода с точки зрения ликвидности имеет некоторое улучшение финансовой ситуации.