Любая предпринимательская деятельность, в том числе и аудиторская, сопряжена с риском ответственности за результаты работы. Аудитор при проверке подвергается специфическому риску, связанному с его профессиональной деятельностью. Понятие «аудиторский риск» раскрывается в Правиле (стандарте) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»: «Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения».

Полностью устранить аудиторский риск невозможно, поэтому уровень аудиторского риска устанавливается равным 5%. Это значит, что с уверенностью в пять процентов аудитор подтверждает, что подписанная им финансовая отчетность может содержать ошибки, превышающие установленный уровень существенности.

На уровень аудиторского риска оказывают влияние многие факторы, в частности:

1) масштаб бизнеса клиента (чем больше объем операций фирмы, тем шире должна использоваться ее бухгалтерская отчетность);

2) организационно-правовая форма собственности.

3) объемы и характер кредиторской задолженности.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный и количественный.

При оценочном (интуитивном) аудиторы исходят из собственного опыта и знания клиента. В этом случае риск определяется на основании опытности в целом по отчетности или по отдельным группам операций. Установленную таким образом оценку используют в планировании аудита.

При количественном методе оценка аудиторского риска рассчитывается путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин. Риск определяется как доля или в процентах.

Наиболее простой является модель, в которой аудиторский риск (АР) представлен в виде произведения его составляющих: неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения:

АР = НР х РК х РН, где

Неотъемлемый риск (НР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля (РК) означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения (РН) – вероятность того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. Величина риска необнаружения определяется по формуле:

РН=АР/(НР*РК)                                                                                         

Риск необнаружения состоит из риска выборки и риска аудиторских процедур. Риск выборки - риск неправильного формирования выборочной совокупности. Риск аудиторских процедур означает, что при проведении ау­диторских процедур аудитор пропустил ошибку.

Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими способами.

Аудиторский риск не определяется, а за­дается. В данном случае аудиторский риск принимаем равным 5%.

В Приложении 2 приведен документ «Оценка системы внут­реннего контроля (средств контроля)» для ЗАО МПК «Георгиевский». На основании этого рабочего документа оценивается риск системы внутреннего контроля и предпола­гается равным 60%.

В Приложении 5 приведен документ «Оценка неотъемлемого риска» для ЗАО МПК «Георгиевский». На основании проведенного тестиро­вания можно предположить неотъемлемый риск равным 80%.

На основе вышеуказанных данных рассчитаем риск необнаружения. РН=5%/(60%*80%)= 10,0%

Таким образом, величина риска необнаружения в 10,0% показывает, что с вероятно­стью в 10,0% аудитор пропустил ошибку. При помощи профессио­нального суждения аудитора оценим риск выборки в 5%, а риск аудиторских процедур в 2%.

Существует прямая зависимость между аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зави­симость между аудиторским риском и планируемым количеством подлежа­щих сбору свидетельств, между аудиторским риском и уровнем существенности существует обратная связь: чем выше аудиторский риск, тем меньше уровень существен­ности, и наоборот, чем ниже риск, тем выше должен быть уровень сущест­венности. Проведенные расчеты доказывают данное утверждение (Приложение 2).