Общие положения.

Упрощенная система налогообложения (УСН) –это специальный налоговый режим , который применяется на всей территории Российской Федерации, начиная с 1 января 2003 года, на ряду с общепринятой системой налогообложения в соответствии с главой 26.2НК РФ.

Переход на УСН осуществляется добровольным в соответствии с пунктом 1 статьи 346 НК РФ.УСН распространяется на организации в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности ( в отличии от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).

 При упрощенной системе налогообложения предусматривается замена уплаты нескольких налогов уплаты единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей за налоговый период (1).

Субъекты упрощенной системы налогообложения не уплачивают:

- налог на прибыль;

-налог на доходы физических лиц;

-налог на добавленную стоимость кроме (НДС уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

-налог на имущество организаций и физических лиц;

- единый социальный налог.

При этом сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов. Подлежащих уплате в общем порядке.

В соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели применяющие упрощенную систему налогообложения не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. За исключением НДС. Подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товар на таможенную территорию РФ. А также налога на добавленную стоимость уплачиваемого соответствии со ст.1741 настоящего кодекса. Таким образом, упрощенцы с 01.01.2008г. уплачивают не только так называемый таможенный НДС» при ввозе импортных товаров на территорию РФ, но и НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества(договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ. (33).

За организациями и индивидуальными предпринимателями работающими по упрощенной системе налогообложения сохраняется обязанность по уплате:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (Закон РФ об обязательном пенсионном страховании в РФ)

-страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законом РФ «Об обязательном социальном страховании»

Для организаций и индивидуальных предпринимателей применяющих упрощенную систему налогообложения сохраняется действующие порядок ведения кассовых операции и порядок представления статистической отчетности.

Для того чтобы оценить экономическую эффективность перехода на УСН, организациям следует провести расчет и сопоставить общую сумму налогов, которую они в сравнимых  условиях хозяйствования и момента признания доходов  и расходов уплачивали бы при обычной и упрощенной системах налогообложения.

Рассмотрим факторы которые могут оказать решающее влиянии на выбор режима налогообложения в таблице 1 (приложения 1).

2.2.2.УСЛОВИЕ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Упрощенная система налогообложения представляет собой  особый налоговый режим, который предназначен для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Законодатель ставит перед собой задачу облегчить положение представителей малого бизнеса, но переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения малое предприятие должно выполнить ряд условий установленных главой 26.2 НК РФ:

-сумма выручки(без НДС), полученной за месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения не должна превышать 15 млн. руб.

Указанная величина подлежит  индексации на коэффициент – дефлятор, который устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывается изменение потребительских  цен на товары (работы, услуги) в российской  федерации за предыдущий календарный год.

- средняя численность работников за 9 месяцев текущего года не должна быть более 2100 человек

-остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию  на 01 октября текущего года не должна превышать 100 млн. руб.

Доходы налогоплательщика применяющего УСН не могут превышать 20 млн. руб. в год. И , принимая решение о переходе на этот налоговый режим необходимо прежде всего оценить доходы которые будут получены в будущем.

Но не все организации имеют право применять упрощенную систему налогообложения. В п.3 ст.346 .12 НК РФ перечислены организации которые не при каких условиях н7е могут применять упрощенную систему налогообложения. К их числу относятся:

1.Органиации имеющие филиалы и (или) представительства;

2. банки;

3. страховщики;

4.Негосударственные пенсионные фонды;

5.Инвестиционные фонды;

6. Профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7.Ломбарды;

8. Организации занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

9. Организации занимающиеся игорным бизнесом.

10. Нотариусы, занимающие частной практиков

11. Организации являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12. организации и индивидуальные предприниматели переведенные на систему налогообложения для с/х товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

13. Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность среди их работников сотавляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда- не менее 25 процентов.

14. Организации, средняя численность работников которых за налоговый( отчетный) период. Превышает 100 человек.

15.Организации у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.

16. бюджетные учреждения;

17иногстранные организации.

Для перехода на УСН организация представляет заявление в налоговый орган по месту своего нахождения в период с 01 октября по 30 ноября года, который предшествует году планируемого перехода на УСН.

Организация может перейти на новый налоговый режим только сначала календарного года. Вновь созданные организации переходят на упрощенную систему налогообложения одновременно с постановкой на учет в налоговых органах.

По результатам рассмотрения поданных заявлений налоговые органы в месячный срок со дня их поступления в письменном виде уведомляют налогоплательщиков о возможности , либо о невозможности применения УСН.

В случае изменения решения о переходе на УСН налогоплательщик вправе до начало года, с которого предполагается переход на применение УСН, отозвать ранее поданные им заявление.

В заявлении должны содержаться следующие данные:

  - учетные данные организации или индивидуального предпринимателя (Инн, КПП , ОГРН, полное наименование и адрес местонахождения -для организации, ИНН, ОГРНИП , ФИО, адрес места жительства индивидуального предпринимателя.

- данные позволяющие судить о соблюдении ограничений, предусмотренных статьей 346.12 НК РФ

- информация о соблюдении годичного срока после перехода с упрощенной системы на иной режим налогообложения в течении которого переход на упрощенную систему невозможен.

- выбранный объект налогообложения

- дата с которой организация или индивидуальный предприниматель предполагает перейти на упрощенную систему налогообложения

- а также средняя численность работников за 9 месяцев текущего года и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на 01 октября текущего года

Заявление о переходе на упрощенную  систему носит уведомительный характер. НК РФ не предусматривает в качестве условия перехода на упрошенную систему разрешения налоговых органов.

Перейдя на упрощенную систему налогообложения, налогоплательщики должны помнить что до окончания налогового периода они не вправе будут по собственному желанию перейти на общий режим налогообложения.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. руб. то он утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начало того квартала, в котором было допущено превышение.

Следовательно, тем предпринимателям, которые по контролируемым показателям деятельности подходят вплотную к установленному Кодексом лимиту, рекомендуется тщательно спланировать результаты предпринимательской деятельности, чтобы не допустить неожиданного выхода за пределы допустимых нормативов для УСН.