Выполняя процедуру проверки правильности организации учета материалов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· В организации обеспечен контроль за сохранностью материалов, предусмотренный положениями нормативных актов?

· Данные аналитического учета материалов соответствуют данным синтетического учета?

· Данные синтетического учета материалов соответствуют данным бухгалтерской отчетности?

· В бухгалтерской отчетности раскрывается информация о материалах, предусмотренная положениями нормативных актов?

Подробные комментарии и нормативные документы к вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также классификатор типовых нарушений смотри в программе автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ.

Проверка обеспечения контроля за сохранностью материалов

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются (п. 9 приказа Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н):

· наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

· размещение запасов по секциям складов, а внутри них по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

· оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

· применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

· организация там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

· определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

· установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

· установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

· определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

· определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

· наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

При аудите необходимо проверить, как выполнены данные требования.

Сверка данных аналитического учета материалов с оборотами и остатками по счетам синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета материалов оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Данные аналитического учета материалов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета материалов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета материалов с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

· конечные сальдо по счетам синтетического учета материалов (10, 14, 15) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

· соответствующие показатели бухгалтерской отчетности (ф. №№ 1, 5) на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета материалов;

· в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки материалов) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

Если организация провела переоценку материалов и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости материалов.

Проверка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

Существенная информация подлежит раскрытию в пояснительной записке и/или формах бухгалтерской отчетности. Порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности приведен в ПБУ 5/01.

Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация (п. 23 ПБУ 5/01):

· о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

· о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

· о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

· о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

· правильности организации контроля за сохранностью материалов;

· о соответствии данных аналитического учета материалов, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

· о соответствии данных бухгалтерского учета материалов, соответствующим данным бухгалтерской отчетности;

· о полноте раскрытия информации о материалах в бухгалтерской отчетности.