2.1. Общие положения формирования финансовой отчетности 35

2.2. Баланс (балансовый отчет) 41

2.3. Отчет о прибылях и убытках 48

2.4. Отчет об изменениях капитала 54

2.5. Отчет о движении денежных средств 56

2.6. Примечания к финансовой отчетности. Представление учетной политики,

признание, оценка элементов финансовой отчетности и прочие раскрытия информации 65

Вопросы для самоконтроля 68

Задания для самопроверки 68

Тесты 70

Глава 3.Активы и их обесценение 72

3.1. Материальные активы 72

3.2. Нематериальные активы 86

3.3. Обесценение активов 95

Вопросы для самоконтроля 102

Задания для самопроверки 102

Тесты 104

Глава 4. Представление информации о доходах и расходах компании 107

4.1. Выручка 107

4.2. Затраты по займам 112

4.3. Вознаграждения работникам и социальное обеспечение 116

4.4. Инвестиционная деятельность 122

4.5. Финансовые инструменты 138

Вопросы для самоконтроля 143

Задания для самопроверки 143

Тесты 144

Глава 5. Формирование резервов и финансовых результатов компании 148

5.1. Резервы, условные обязательства и условные активы 148

5.2. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки 154

5.3. Учет налога на прибыль 158

5.4. Доход на акцию 168

Вопросы для самоконтроля 175

Задания для самопроверки 175

Тесты 176

Глава 6. Составление финансовой отчетности компании в случае существенных

Изменений условий ее деятельности 177

6.1. Раскрытие информации о связанных сторонах 177

6.2. Объединение компаний 180

6.3. Прекращаемая деятельность 187

Вопросы для самоконтроля 190

Задания для самопроверки 190

Тесты 191

Глава 7. Направления развития международных стандартов финансовой

Отчетности и адаптация отечественного бухгалтерского учета к МСФО 193

7.1. Конвергенция МСФО (IFRS) и GAAP 195

7.2. Проблемы перехода и перспективы внедрения МСФО в России

Литература201

Введение

Актуальной проблемой для современной российской экономики является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с международными стандартами и требованиями рыночной экономики.

Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО (международными стандартами финансовой отчетности) приводят к значительным различиям между отчетностью, составляемой в РФ и в западных странах. При этом отчетность, составленная по международным стандартам, позволяет получить более точную картину положения дел в компании. Поэтому инвесторы и финансовые институты (банки, биржи, инвестиционные и лизинговые компании) используют для оценки финансового состояния российских организаций финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО.

В условиях повышенных рисков для российской экономики признание международных стандартов финансовой отчётности будет важным шагом для привлечения иностранных инвестиций.

Переход российских компаний на МСФО важен и инвесторам, и руководству компаний, и государству.

Интерес государства. Предприятия государств, применяющих МСФО, имеют возможность получить денежные средства на более льготных условиях и в более сжатые сроки. Общепринятые стандарты финансовой отчетности необходимы для стран, заинтересованных в привлечении иностранного капитала. Это поможет оживить российскую экономику и увеличить поступления в бюджет.

Интерес инвесторов и собственников компаний. При отсутствии единой бухгалтерской отчетности международные инвесторы, заинтересованные в сохранении капитала и уменьшении инвестиционных рисков, вынуждены проводить дополнительные аналитические исследования, направленные на выявление истинного финансового положения конкретных предприятий или компаний, в результате чего капитал становится дороже. Введение МСФО в РФ сократит затраты на трансформацию отчетности и таким образом уменьшит издержки.

Интерес менеджмента предприятий. Руководство предприятия, использующего МСФО, получает отчетность, которая максимально объективно отражает действительность и на основе которой можно принимать обоснованные управленческие решения.

Укрупненно можно выделить три направления применения МСФО в России.

Первое направление - это непосредственное применение международных стандартов для составления консолидированной финансовой отчетности определенными группами организаций. Сейчас в системе российского законодательства нет правовых документов, регулирующих обязательность формирования такой отчетности холдингами, концернами и иными аналогичными образованиями. Поэтому Минфином РФ был подготовлен проект федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности», в котором закрепляется законодательный статус МСФО на территории России. Согласно проекту консолидированная финансовая отчетность российских компаний должна составляться в соответствии с МСФО.

Второе направление - разработка национальных стандартов учета на основе международных. В процессе реформирования отечественных учета и отчетности Минфином России разработаны и утверждены 20 положений по бухгалтерскому учету, направленных на сближение отечественных принципов с положениями МСФО. Однако, несмотря на постоянную работу по обеспечению сближения отечественных принципов учета с международными стандартами, между ними до сих пор остается немало различий. Многие положения международных стандартов отвергаются в силу объективных причин, связанных с требованиями российского законодательства и российской спецификой ведения предпринимательской деятельности. Однако то, что в основе будущих или перерабатываемых положений по бухгалтерскому учету будут лежать МСФО, а не US GAAP, европейские директивы или какие-то иные международно-признанные системы, сомнению не подвергается. Эти принципы заложены в проекте федерального закона «Об официальном бухгалтерском учете», принятие которого предполагается к 2009 году.

Третье направление – применение международных стандартов на уровне не только консолидированной финансовой отчетности, но и индивидуальной бухгалтерской. На сегодняшний день существует много причин, не позволяющих организациям в России применять для составления индивидуальной финансовой отчетности международные стандарты. Этот аспект также отражен в данном учебном пособии. Однако уже сейчас можно выделить ряд организаций, которые вполне могут это осуществлять: финансовые институты, работающие на рынке ценных бумаг, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды и др.

Возможность применения МСФО влечет за собой необходимость совершенствования не только механизма российской системы бухучета и аудита, но и наличия соответствующей рыночной инфраструктуры (рынков по видам активов, развития системы оценок), а также изменения законодательной базы.

Учебное пособие по курсу «Международные стандарты финансовой отчетности» написано в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Представленный теоретический материал иллюстрируется рисунками, таблицами и примерами расчетов. В конце каждой главы приведены вопросы для самоконтроля, задания для самопроверки и тесты.