О возникновении разниц следует говорить лишь тогда, когда доходы или расходы, по которым они выявлены, формируют бухгалтерскую и (или) налоговую прибыль (убыток).

На практике могут иметь место ситуации, когда выявленная разница в оценке активов и обязательств никак не влияет на величину бухгалтерской и налоговой прибыли (убытка) текущего отчетного периода.

Таким образом, при расчете налога на прибыль учитываются лишь те разницы, которые признаются таковыми для целей ПБУ 18/02 независимо от момента их возникновения.

Момент возникновения и признания разницы

Пример.

В марте организацией получено основное средство в счет вклада учредителя -юридического лица в уставный капитал. Объект предназначен для целей управления организацией.

К бухгалтерскому учету объект принимается по первоначальной стоимости 60000 руб. (в оценке согласно п.9 ПБУ 6/01).

К налоговому учету объект принимается по остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны - 10000 руб. (п.п.2 п.1 ст.277 НК РФ)

Возникшая разница в оценке на сумму 50000 руб. не признается таковой в целях ПБУ 18/02 в текущем отчетном периоде (1 квартал).

Лишь начиная со 2-го квартала разница в оценке будет проявляться через суммы амортизационных отчислений и признаваться постоянной разницей.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО)

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей

Постоянное налоговое обязательство (ПНО)представляет собой сумму налога на прибыль, определяемую как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

Постоянное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Величина постоянного налогового обязательства рассчитывается как

произведение выявленной постоянной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на

отчетную дату.

Признание ПНО отражается записью по дебету счета 99.2.3 и кредиту счета 68.4.2.

Постоянный налоговый актив

Возникновение постоянной разницы в отношении доходов, не признаваемых для целей налогообложения, приводит к образованию постоянного налогового актива (ПНА). Его величина рассчитывается как произведение выявленной постоянной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Признание ПНА отражается записью по кредиту счета 99.02.3 и дебету счета 68.04.2. или вводится сторнирующая запись по дебету счета 99.02.3 и кредиту счета 68.04.2 .

Отложенный налоговый актив (ОНА). Признание

Отложенный налоговый актив (ОНА)(п. 14 ПБУ 18/02) - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы, и они рассчитываются, как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и действующую на отчетную дату.

Отложенный налоговый актив (п. 17 ПБУ 18/02) должен отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с кредитом счета расчетов по налогам и сборам.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов используется счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Признание ОНА отражается записью по дебету счета 09 и кредиту счета 68.04.2.

Отложенный налоговый актив (ОНА).Погашение.

По мере уменьшения или полного погашения ВВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА.

В бухгалтерском учете это отражается обратной записью: с кредита счета 09 в дебет счета 68.04.2.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО).Пуизнание.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО)(пункт 15 ПБУ 18/02) - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство появляется тогда, когда возникает налогооблагаемая временная разница, оно определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на установленную законодательством Российской Федерации ставку налога на прибыль на определенную дату.

Отложенное налоговое обязательство (пункт 18 ПБУ 18/02) должно отражаться в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств используется счет 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Признание ОНО отражается записью с кредита счета 77 в дебет счета 68.04.2.