Пример.
Организация передала безвозмездно объект основных средств.
В бухгалтерском учете:
Стоимость безвозмездно переданного имущества формирует прочие расходы текущего периода
(п.11 ПБУ 10/99).
В налоговом учете:
Стоимость безвозмездно переданного имущества не признается расходами в целях налогообложения (п. 16 ст.270 НК РФ).
Различия в квалификации активов
Пример.
Организация приобрела исключительные права на компьютерную программу. Расходы на
приобретение составили 8000 руб.
В бухгалтерском учете:
В учетной политике предприятия не используется критерий малоценности НМА, расходы на
приобретение формируют стоимость объекта нематериальных активов (ПБУ 14/2000).
Погашение стоимости производится через амортизацию.
В налоговом учете:
Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее
10000 руб., признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп.26,
п.1 ст.264 НК РФ). (С 2009 г. лимит составляет 20000 руб.) - Учитываются при определении
налоговой базы текущего периода.
Различия в квалификации обязательств
Пример.
Организацией списана кредиторская задолженность перед бюджетом в соответствии с
законодательством РФ или по решению Правительства РФ.
В бухгалтерском учете:
Списанная кредиторская задолженность признается прочими доходами (п.8 ПБУ 9/99).
В налоговом учете:
вписанная кредиторская задолженность не признается доходом, учитываемым при определении
налоговой базы (пп.21, п.1 ст.251 НК РФ).
Различия в квалификации операций
Пример .
Организацией получен убыток от реализации объекта основных средств.
В бухгалтерском учете:
Особый порядок бухгалтерского учета убытка по операции продажи объекта основных средств не предусмотрен. В налоговом учете:
3 аналитическом учете на дату реализации фиксируется сумма убытка по указанной операции. Предусмотрен особый порядок признания убытка при реализации амортизируемого имущества втечение оставшегося назначенного срока полезного использования - п.З ст.268 НК РФ).
Различия в моменте признания расходов
Пример.
Организацией начислены проценты по кредиту, полученному для приобретения
инвестиционного актива (объекта основных средств).
В бухгалтерском учете:
Включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива (п.7 ПБУ 15/2008). В
расходах учитываются через амортизацию.
В налоговом учете:
Признаются внереализационными расходами текущего периода (пп.2 п.1 ст. 265 НК РФ).
Различия в оценке доходов
Пример.
Организацией получены основные средства по договору дарения (безвозмездно) от учредителя, имеющего долю более 50% в Уставном капитале организации. В бухгалтерскомучете:
1) При получении объекта: Д-т 08 К-т 98;
2) По мере начисления амортизации: Д-т 98 К-т 91.1 (п.29 Приказа Минфина от 13.10 2003 г.
№91н «Об утверждении методических указаний по учету основных средств» (в ред. Приказа
Минфина РФ от 27.11.2006 №156н))
В налоговом учете:
Такое поступление имущества не признается доходами (п.11 ст.251 НК РФ).
Различия в оценке расходов
Организацией использовала для нужд производства материалы, полученные при демонтаже
основного средства.
В бухгалтерском учете:
Списывается на расходы стоимость материалов в полном объеме.
В налоговом учете:
Для целей налогообложения признается расходами стоимость, равная оценочной стоимости,
умноженной на ставку налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
Терминология ПБУ 18/02
Виды разниц
Возникающие разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком) могут быть двух видов: постоянные и временные.
Если доходы и расходы формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не признаются таковыми для целей налогообложения, как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах, то возникающую разницу в оценке классифицируют как постоянную(п.4 ПБУ 18/02).
Если доходы и расходы формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах, то говорят о возникновении временной разницы (п.8 ПБУ 18/02).
Условный расход (доход) по налогу на прибыль
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль(п. 20 ПБУ 18/02) - это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Определяется сумма условного расхода (условного дохода) как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации и действующую на определенную дату.
Дата: 2016-09-30, просмотров: 211.
