Различия в квалификации доходов
Пример.
Организация получила безвозмездно объект основных средств от учредителя с долей менее 50% или от постороннего лица. В бухгалтерском учете:
1) При получении объекта: Д-т 08 К-т 98;
2) По мере начисления амортизации: Д-т 98 К-т 91.1 (п.29 Приказа Минфина от 13.10 2003 г.
№91н «Об утверждении методических указаний по учету основных средств» (в ред. Приказа
Минфина РФ от 27.11.2006 №156н)).
В налоговомучете:
Стоимость безвозмездно полученного имущества признается внереализационным доходом (п.8
ст.250 НК РФ) в периода получения имущества (п.4 ст.271 НК РФ).
Различия в квалификации расходов
Пример.
Организация передала безвозмездно объект основных средств.
В бухгалтерском учете:
Стоимость безвозмездно переданного имущества формирует прочие расходы текущего периода
(п.11 ПБУ 10/99).
В налоговом учете:
Стоимость безвозмездно переданного имущества не признается расходами в целях налогообложения (п. 16 ст.270 НК РФ).
Различия в квалификации активов
Пример.
Организация приобрела исключительные права на компьютерную программу. Расходы на
приобретение составили 8000 руб.
В бухгалтерском учете:
В учетной политике предприятия не используется критерий малоценности НМА, расходы на
приобретение формируют стоимость объекта нематериальных активов (ПБУ 14/2000).
Погашение стоимости производится через амортизацию.
В налоговом учете:
Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее
10000 руб., признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп.26,
п.1 ст.264 НК РФ). (С 2009 г. лимит составляет 20000 руб.) - Учитываются при определении
налоговой базы текущего периода.
Различия в квалификации обязательств
Пример.
Организацией списана кредиторская задолженность перед бюджетом в соответствии с
законодательством РФ или по решению Правительства РФ.
В бухгалтерском учете:
Списанная кредиторская задолженность признается прочими доходами (п.8 ПБУ 9/99).
В налоговом учете:
вписанная кредиторская задолженность не признается доходом, учитываемым при определении
налоговой базы (пп.21, п.1 ст.251 НК РФ).
Различия в квалификации операций
Пример .
Организацией получен убыток от реализации объекта основных средств.
В бухгалтерском учете:
Особый порядок бухгалтерского учета убытка по операции продажи объекта основных средств не предусмотрен. В налоговом учете:
3 аналитическом учете на дату реализации фиксируется сумма убытка по указанной операции. Предусмотрен особый порядок признания убытка при реализации амортизируемого имущества втечение оставшегося назначенного срока полезного использования - п.З ст.268 НК РФ).
Различия в моменте признания расходов
Пример.
Организацией начислены проценты по кредиту, полученному для приобретения
инвестиционного актива (объекта основных средств).
В бухгалтерском учете:
Включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива (п.7 ПБУ 15/2008). В
расходах учитываются через амортизацию.
В налоговом учете:
Признаются внереализационными расходами текущего периода (пп.2 п.1 ст. 265 НК РФ).
Различия в оценке доходов
Пример.
Организацией получены основные средства по договору дарения (безвозмездно) от учредителя, имеющего долю более 50% в Уставном капитале организации. В бухгалтерскомучете:
1) При получении объекта: Д-т 08 К-т 98;
2) По мере начисления амортизации: Д-т 98 К-т 91.1 (п.29 Приказа Минфина от 13.10 2003 г.
№91н «Об утверждении методических указаний по учету основных средств» (в ред. Приказа
Минфина РФ от 27.11.2006 №156н))
В налоговом учете:
Такое поступление имущества не признается доходами (п.11 ст.251 НК РФ).
Различия в оценке расходов
Организацией использовала для нужд производства материалы, полученные при демонтаже
основного средства.
В бухгалтерском учете:
Списывается на расходы стоимость материалов в полном объеме.
В налоговом учете:
Для целей налогообложения признается расходами стоимость, равная оценочной стоимости,
умноженной на ставку налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
Терминология ПБУ 18/02
Виды разниц
Возникающие разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком) могут быть двух видов: постоянные и временные.
Если доходы и расходы формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не признаются таковыми для целей налогообложения, как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах, то возникающую разницу в оценке классифицируют как постоянную(п.4 ПБУ 18/02).
Если доходы и расходы формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах, то говорят о возникновении временной разницы (п.8 ПБУ 18/02).
Условный расход (доход) по налогу на прибыль
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль(п. 20 ПБУ 18/02) - это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Определяется сумма условного расхода (условного дохода) как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации и действующую на определенную дату.
Пример.
Приобретенное организацией имущество принято к бухгалтерскому учету как объект основных средств и к налоговому учету как амортизируемое имущество в одной оценке - 18000 руб.
амортизация в бухгалтерском учете начисляется по сумме чисел лет полезного использования, для целей налогообложения - линейным методом.
| Год | БУ | НУ | НБ |
| 1-й | БП+1750 | ||
| 2-й | БП + 1250 | ||
| 3-й | БП + 750 | ||
| 4-й | БП + 250 | ||
| 5-й | БП - 250 | ||
| 6-й | БП - 750 | ||
| 7-й | БП - 1250 | ||
| 8-й | БП-1750 |
Возникновение налогооблагаемых временных разниц
В соответствии с п. 12 ПБУ 18/02 НВР возникают в результате:
• применения разных способов расчета амортизации;
• признания выручки от продажи доходами от обычных видов деятельности отчетного
периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета,
исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а
для целей налогообложения - по кассовому методу;
• отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
• применения разных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за
предоставленные ей кредитов и займов для целей бухгалтерского учета и целей
налогообложения.
• прочих аналогичных различий.
Пример.
Приобретенное организацией имущество принято к бухгалтерскому учету как объект основных средств и к налоговому учету как амортизируемое имущество в одной оценке - 20000 руб.
Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом, для целей налогообложения использовано право на премию по капитальным вложениям (10%) СПИ - 20 мес. (п. 1.1 .ст 259 НК РФ)
В первый месяц амортизации расходы налогового учета составят 2900 руб = 20000*0,1 + (20000*0,9)/20, что превысит расходы бухгалтерского учета на 1900 руб. Следовательно от бухгалтерской прибыли надо отнять 1900 руб., чтобы получить налогооблагаемую базу. Бухгалтерская прибыль больше, чем налогооблагаемая база. Формируется НВР. В последующие месяцы бухгалтерские расходы будут меньше, бухгалтерская прибыль больше, чем налоговая -сформированная налогооблагаемая разница будет погашаться.
| месяц | БУ | НУ | НБ |
| 1-й | БП-1900 | ||
| 2-й | БП+100 | ||
| 3-й | БП+100 | ||
| п-й | БП+100 | ||
| 20-й | БП+100 |
Учет разниц в бухгалтерском учете
Учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 ведется с отражением результатов корректировки в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете по определенным правилам отражаются не сами разницы, а сумма налога, исчисленная с этих разниц. Учет расчетов по налогу на прибыль ведется с применением следующих балансовых счетов:
09«Отложенные налоговые активы»;
77 «Отложенные налоговые обязательства;
68.04«Расчеты по налогу на прибыль», субсчета 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» и 68.04.2 «Расчет налога на прибыль»
99«Прибыли и убытки», субсчета второго уровня:
99.02.1«Условный расход по налогу на прибыль»,
99.02.2«Условный доход по налогу на прибыль», *
99.02.3«Постоянное налоговое обязательство».
Постоянный налоговый актив
Возникновение постоянной разницы в отношении доходов, не признаваемых для целей налогообложения, приводит к образованию постоянного налогового актива (ПНА). Его величина рассчитывается как произведение выявленной постоянной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Признание ПНА отражается записью по кредиту счета 99.02.3 и дебету счета 68.04.2. или вводится сторнирующая запись по дебету счета 99.02.3 и кредиту счета 68.04.2 .
Отложенный налоговый актив (ОНА). Признание
Отложенный налоговый актив (ОНА)(п. 14 ПБУ 18/02) - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы, и они рассчитываются, как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и действующую на отчетную дату.
Отложенный налоговый актив (п. 17 ПБУ 18/02) должен отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с кредитом счета расчетов по налогам и сборам.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов используется счет 09 «Отложенные налоговые активы».
Признание ОНА отражается записью по дебету счета 09 и кредиту счета 68.04.2.
Отложенный налоговый актив (ОНА).Погашение.
По мере уменьшения или полного погашения ВВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА.
В бухгалтерском учете это отражается обратной записью: с кредита счета 09 в дебет счета 68.04.2.
Пример различной оценки актива в бухгалтерском и налоговом учете
Предположим, что при формировании стоимости объекта основных средств (инвестиционного актива) возникла разница в оценке по данным бухгалтерского и налогового учета на сумму процентов за кредит. Для целей налогообложения она признаются внереализационными расходами текущего отчетного периода. Возникшая разница отражается в налоговом учете по 08 счету при формировании первоначальной стоимости и переносится на счет 01 при принятии объекта к учету. В программе формируется бухгалтерская и налоговая стоимость актива с отражением налогооблагаемой временной разницы к погашению. В бухгалтерском учете сначала признается ОНО по виду актива «Вложения во внеооборотные активы»,а затем по виду актива «Основные средства» с погашением одновременно по виду актива «Вложения во внеоборотные активы».
Если способ начисления амортизации и срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета одинаков, то возникшие в период формирования первоначальной стоимости, НВР и ОНО по мере амортизации будут погашаться. В данном случае существуют разные правила формирования финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете.
Различия в квалификации доходов
Пример.
Организация получила безвозмездно объект основных средств от учредителя с долей менее 50% или от постороннего лица. В бухгалтерском учете:
1) При получении объекта: Д-т 08 К-т 98;
2) По мере начисления амортизации: Д-т 98 К-т 91.1 (п.29 Приказа Минфина от 13.10 2003 г.
№91н «Об утверждении методических указаний по учету основных средств» (в ред. Приказа
Минфина РФ от 27.11.2006 №156н)).
В налоговомучете:
Стоимость безвозмездно полученного имущества признается внереализационным доходом (п.8
ст.250 НК РФ) в периода получения имущества (п.4 ст.271 НК РФ).
Дата: 2016-09-30, просмотров: 214.
