Хозяйственный учет Средневековья.

После распада Римской империи началось Великое переселение народов. Экономика была разрушена, уровень цивилизованности резко упал, старая централизованная государственность была уничтожена. В таких условиях было не до учета. В основе учета лежала приблизительность, так как процветала всеобщая неграмотность. Знания переда вались от отца к сыну, специальная учетная подготовка не велась.В Средние века появилась профессия странствующих писцов, за плату составлявших отчеты для собственников феодальных хозяйств, в которых не было управляющих.Начиная с VI в. в Западной Европе стали возникать монастыри. Экономическая мощь церквей возрастала, а появление папства сплотило церковь. В монастырских хозяйствах оказывали услуги, как населению, так и феодальным поместьям: крещение, отпевание, отпущение грехов (продажа индульгенций) и т.д. Это приводило к необходимости вести учет прихода и рас хода различных ценностей. Церкви также имели иерархическую структуру управления и нижестоящие монастыри отчитывались перед вышестоящими церковными управляющими.Монастыри были единственными центрами просвещения. В монастырских школах учили читать и писать. Во времена расцвета Средневековья появились специальные трактаты. Автор одного из них, доминиканский монах Вальтер Хенли, требовал:

— тщательной проверки отчета;

— ежегодной инвентаризации мя сверки учетных данных и натуральных остатков;

— строжайшей инвентаризации дебиторской задолженности;

— свидетельских подтверждений правильности указанных в отчете цен.

К ХIII в. в Западной Европе сложилась система учета кассовых операций, складского учета, торговых операций.

В ХVв. в обиход вошли арабские цифры — изменился и учет. Идея использования арабских цифр вместо латинских принадлежит итальянскому математику Фибоначчи. Использование арабских цифр мя ведения бухгалтерских счетов существенно облегчило учетную работу.

Мощным толчком развития международной торговли стали великие географические открытия были найдены новые рынки (Америка Индия, Китай, Африка Австралии) проложены морские пути и т.п.

В средневековье формируются два основных вида бухгалтерии:

1) камеральная (бюджетная

2) простая (коммерческая).

Возникновение двойной бухгалтерии.

до ХIII в. учет велся с помощью униграфической (простой) записи основанной на идее учетного натурализма.

Диаграфическая (двойная) бухгалтерия сводится к тому, что в перечень счетов простой бухгалтерии вводятся счета собственных средств.

Появление двойной записи — это революция в мышлении деловых людей, часть микромира любой организации.

Исследователи истории бухгалтерского учета называют разные причины такого внимания к новой методологии:

— экономический рост Европы и возникновение капиталистических отношений (В. Зомбарт);

— развитие кредитных отношений, которое приводило к трактовке любого счета как счета расчетов (Ж. Прудон, А.П. Рудановский);

— возникновение компаний, что привело к отделению физического лица (владельца компании) от юридического лица, т.е. хозяйства, и к необходимости вести учет капитала, вложенного в дело, и его изменений (Р. де Рувер);

— эволюция двусторонней формы ведения счетов Главной книги, следствием чего стала необходимость логического «уравновешиванию» итогов дебетовых и кредитовых оборотов (Т. Церби).

А. Литтон не только перечислил предпосылки развития двойной записи, но и выделил исторические условия, которые привели к появлению новой техники регистрации торговых операций:

объект:

— частная собственность (право передачи собственности),

— капитал (производительно используемое богатство),

— торговля (обмен товарами),

— кредит (использование будущих благ в настоящем);

средство:

— письменность (средство ведения постоянных записей),

— деньги (общий знаменатель» при обмене),

— арифметика (средство вычислений).

При благоприятных экономических и социальных обстоятельствах эти условия приводят к созданию методологии (плана систематического отображения объекта соответствующими средствами).

В своем развитии двойная запись прошла несколько этапов:

1) родилась как формальный прием в результате эволюции методов регистрации фактов хозяйственной жизни;

2) развивается как технический прием; позволяющий проконтролировать правильность записей хозяйственных оборотов;

3) с введением денежного измерителя учет становится единой, замкнутой системой;

4) с развитием производственных отношений управляющий отделяется от собственника и появляется не только счет собственника (капитала), но и счета финансовых результатов (счета администратора);

5) до настоящего времени происходит увеличение числа объектов учета (например, в конце 70-х годов ХХ в. появился объект нематериальные активы», чуть позже — условные факты хозяйственной деятельности», (события после отчетной даты и т.д.).

Значение труда Л. Пачолй для развития бухгалтерского учета, несомненно, велико.

Основные идеи, описанные Л. Пачоли, сводятся к следующему.

1. Впервые сформулированы две цели бухгалтерского учета:

— получение информации о состоянии дел, «ибо учет следует вести так, чтобы можно было без задержки получать вся кие сведения, как относительно долгов, так и относительно требований»;

— исчисление финансового результата, «ибо цель всякого купца состоит в том, чтобы получить дозволенную и соответственную выгоду для своего содержания».

2. Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. Счета — элементы системы — показывают группировку экономически однородных средств предприятия или источников их образования Перечень счетов каждое предприятие должно выбирать себе самостоятельно. Администратор должен приспособить бухгалтерские счета для целей управления предприятием.

Взаимосвязь между счетами раскрывается с помощью двойной записи. Есть несколько объяснений такого названия. Вероятно, это связано с тем, что здесь:

— используются два вида записи (систематическая и хронологическая);

— применяются два вида регистрации (синтетический и аналитический учет);

— существует два ряда счетов: счета для учета имущества и счета капитала;

— у каждого счета два равноправных разреза (дебет и кредит);

— любой факт хозяйственной жизни регистрируется дважды — по дебету одного и кредиту другого счёта;

имеется два параллельных учетных цикла, которые отражаются уравнением

А—П=К,

где А актив (виды имущества); П — пассив (обязательства);

К — капитал (собственные источники средств);

— в любой операции участвуют два лица: одно отдает, другое получает

бухгалтерская работа выполняется дважды — сначала операции регистрируются, а затем проверяются.

Каждая их названных причин может считаться объяснением названия «двойная запись».

3. Л. Пачоли вывел два постулата, которые носят его имя

— сумма дебетовых и кредитовых оборотов всегда тождественна в одной и той же системе счетов;

— сумма дебетовых сальдо (остатков по счетам) всегда тождественна сумме кредитовых сальдо в одной и той же системе счетов.

4. Л. Пачоли уделил внимание балансу, который трактовал как «бухгалтерское равновесие, необходимое для контроля за правильностью разноски по счетам, но не рассматривал как Отчетный документ.

5. Л. Пачоли описал из первых форм счетоводства — староитальянскую (венецианскую). Староитальянская форма имеет три уровня обработки информации

факты хозяйственной жизни фиксируются в мемориальной книге — она заменяла современные первичные документы

— по данным мемориала бухгалтер составляет записи по счетам (проводки) в журнале — сейчас его называют журналом регистрации (хронологической записи);

— записи о фактах группируются по экономическому содержанию в Главной книге (систематическая запись).

Главный недостаток староитальянской формы бухгалтерского учета состоял в том, что счета не подразделялись на синтетические и аналитические. Все счета, по сути, были аналитическими, поэтому система учета была громоздкой и трудоемкой!

6. Л. Пачоли рассматривал проблемы оценки имущества и отстаивал принципы оценки по себестоимости (фактической стоимости приобретения или создания). Он говорил: «Оценка не может быть ниже себестоимости фактических затрат, так как она должна стимулировать продажу товаров по высоким ценам». Таким образом, Пачоли не допускал возможности оценки по действующим рыночным ценам.

7. Л. Пачоли описывал проблемы учета валютных операций. В связи с изменением курса валюты он ставил задачи: как пере вести одну денежную единицу в другую и как отразить прибыль от операции обмена валюты. Он решил эти проблемы следующим образом опубликовал таблицу различных валют. Перерасчет курсовых разниц, как считал Пачоли, отражать в учете не нужно.

8. Л. Пачоли считал. что ни одного как теперь сказали бы хозяйствующего субъекта нельзя сделать должником без его согласия Таким образом, он считал, что реализованной продукцию можно считать только после оплаты.

9. В книге «Божественные пропорции» он представил такие оптимальные коэффициенты как соотношение налогов и прибыли, прибыли и капитала, оборотов и запасов, которые придают учету законченный вид.

10. Учение Пачоли о человеческом факторе в хозяйственной деятельности вообще и бухгалтерском деле в частности заложило основу деловой этики того времени. Автор считал что бухгалтерский учет— дело честных и грамотных людей.

Эпоха средневекового застоя.

После возникновения в итальянских городах-государствах системы двойной записи форма счетов длительное время претерпела лишь незначительные изменения. Период относительной инерции, когда техника учетной записи распространялась по Европе устно или в списках , так затянулся, что получил название эпохи застоя. Социальные политические и экономические условия менялись медленно, поэтому для развития бухгалтерского учета не было достаточных стимулов. Изменения, имевшие место, были следствием новых условий общественной жизни и коммерции, в том числе упадка сельского хозяйства, роста торговой активности и стремления предпринимателей рассматривать свою деятельность в более долгосрочной перспективе, чем прежде. Глобальные изменения были также обусловлены изменениями философских взглядов и систем ценностей ведущих классов, причинами чего послужили Реформация, кальвинизм и ослабление влияния католической церкви.

В конце этого относительно бездеятельного периода, в преддверии промышленной революции (около 1750 г.) в Европе применялось несколько систем учета. В сельском хозяйстве, в имениях традиционного типа и старейших организациях использовалась приходо-расходная бухгалтерия, сохранившая еще от отмершёй поместной, или мемориальной, системы. Торговцы пользовались системами одинарной (униграфической) или двойной (диаграфической) записи, часто не выводя остатки по счетам не имея возможности определить величину прибыли.

С началом широкомасштабной промышленной деятельности в ХIХ в. ни одна из этих систем не могла более считаться удовлетворительной, так как не соответствовала появившейся практике привлечения капитала и разделения функций собственности и управления.

Подводя итог средневековому периоду, отметим, что лишь с возрождением экономической жизни вновь возникла необходимость в информации о состоянии дел, что и стало предпосылкой развития бухгалтерии. Мощным толчком к этому послужила первая книга, посвященная вопросам организации и ведения бухгалтерского учета. Многие авторы соглашались с Л. Пачоли или возражали ему также на страницах книг. Это были первые теоретические споры, которые стали основой развития науки.